Часть 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по расследованию преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ, совершаемых в строительном комплексе

2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступле­ний, совершаемых в сфере строительной деятельности

Исходя из того, что преступные уклонения от уплаты налогов, совершаемые в такой отрасли экономики как строительство, являются разновидностью налоговых преступлений, очевидно, что данные противоправ­ные деяния имеют определенные особенности. Они дают возможность обособить в общей совокупности охраняемых уго­ловным законом отношений, возникающих в процессе налогообложения субъектов хозяйственной деятельности, те из них, которые имеют место именно в строительной сфере, и, следовательно, определить объекты этих посягательств.

Следует отметить, что строительная деятельность, в интересах налогообло­жения, обязательно должна быть законной, т.е. юридическое или физиче­ское лицо, во-первых, должно пройти процедуру государственной регист­рации в налоговых органах, а во-вторых, должно иметь специальное раз­решение (лицензию) на занятие строительной деятельностью, выдаваемую лицензирующим органом, в случаях, когда такое разрешение обязательно. В противном случае, вся осуществляемая лицом строительная деятельность должна квалифицироваться как незаконное предпринимательство. На это же правоприменителя ориенти­рует Постановление Пленума Верховного Суда РФ от   18 ноября 2004 года №23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем».

С этой точки зрения объектом преступлений, связанных с уклонени­ем от уплаты налогов субъектами строительной деятельности, будут яв­ляться специфические общественные отношения, возникающие между субъектами, осуществляющими законную предпринимательскую деятель­ность в строительстве и государством в лице налоговых органов, по поводу исчисления и уплаты обязательных платежей с юридических и физических лиц в бюджеты всех уровней.

Отдельное внимание следует уделить понятию предмета налоговых преступлений. Как правило, в этом качестве выступают материальные предметы внешнего мира, на которые непосредственно воздействует преступник, осуществляя преступное посягательство на соответствующий объект. Поэтому под предметом налоговых преступлений следует понимать денежные средства, которые должны поступать в форме налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Исходя из того, что общественная опасность налоговых преступле­ний, совершаемых в сфере строительства, также заключается в непоступ­лении в бюджетную систему государства определенных денежных средств, последние как раз и будут являться предметом рассматриваемой раз­новидности налоговых деликтов.

Объективная сторона преступлений, уголовная ответственность за которые наступает в соответствии со ст. 198, 199 УК РФ, представляет со­бой внешнюю сторону поведения физических и юридических лиц. Она вы­ражается в уклонении налогоплательщика от уплаты налогов и (или) сбо­ров путем бездействия, состоящего в непредставлении налоговой деклара­ции или иных документов, представление которых в соответствии с зако­нодательством о налогах и сборах является обязательным, или путем дей­ствия, состоящего из включения в декларацию или такие документы заве­домо ложных сведений.

Термин «уклонение» означает не только само действие или бездей­ствие, но и его результат, поэтому налоговое преступление заключается именно в фактической неуплате налога. Уклонение предполагает наличие дополнительных условий, при которых непредстав­ление декларации превращается в уклонение от уплаты налогов. Такими условиями, являются: 1) истечение срока для подачи декларации; 2) нали­чие объективной возможности представить декларацию;    3) действия нало­говых органов, способствующие представлению налоговой декларации;                        4) фактическая неуплата налогов в крупном размере в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах для их уплаты. К перечисленным условиям также следует добавить наличие у налогоплательщика обязанно­сти выполнить определенные действия.

Под включением в декларацию заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в декларации лю­бых не соответствующих действительности сведений. При этом следует помнить, что целью указания заведомо искаженных данных является укло­нение от уплаты налогов, т.е. неуплата в бюджет положенных денежных средств.

Рассмотренное содержание объективной стороны преступле­ний, уголовная ответственность за которые наступает в соответствии со ст.ст. 198, 199 Уголовного кодекса в полной мере присуще налоговым пре­ступлениям в сфере строительства.

Рассматривая вопрос о субъекте налогового преступления, совершаемого в сфере строительства необходимо иметь ввиду, что строительство, являясь деятельностью, осуществление кото­рой может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интере­сам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, отнесено законодателем, как говорилось выше, к лицензируемым видам деятельности. Одним из лицензионных требований и условий, предъявляемых к  соискателю лицензии является наличие у индивидуального предпринимателя соответствующего высшего или среднего профессионального образования и стажа работы по специальности не менее 5 лет. Таким образом, для удовлетворения соискателем указанному требованию, ему необходимо достичь возраста не менее 21 года.

В этой связи, субъектами налоговых преступлений в сфере строительства, квалифицируемых по ст. 198 УК РФ, выступают физические ли­ца, как правило, старше 21 года, обладающие высшим или средним профессиональным образованием, имеющие стаж работы по специальности не менее 5 лет, за­регистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и полу­чившие в соответствующем лицензирующем органе.

К юридическому лицу, намеревающемуся заниматься строительным бизнесом, предъявляются следующие специальные лицензионные требования и условия: наличие руководителей и специалистов с высшим или средним профессиональным образованием по профилю работ; не менее 50% штатной численности руководителей и специалистов юридиче­ского лица должны иметь высшее профессиональное образование, а также стаж работы по специальности не менее 3 лет (для специалистов с высшим профессиональным образованием) и не менее 5 лет (для специалистов со средним профессиональным образованием).; выполнение лицензируемой деятельности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, соответствующих государственных стандартов и нормативно-технических документов в строительстве.

Как показывает практика, к ответственности за совершение рассматриваемой разновидности налоговых преступлений привлекается руководитель строительной организации, а иногда и главный бухгалтер.

Другие работники строительной организации, действующие в силу должностных обязанностей или на основании доверенности, и включившие в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложные све­дения, а равно не представившие налоговую декларацию и или иные доку­менты, с учетом обстоятельств конкретного преступного деяния, в частно­сти, при наличии сговора с руководителем предприятия, могут нести от­ветственность как соучастники преступления. Владелец строительного предприятия может нести ответственность за указанное преступление в случае исполнения им на предприятии функций руководителя или бухгал­тера, а также когда он непосредственно организовал совершение преступ­ления, руководил им, оказывал пособнические действия или являлся под­стрекателем.

Из вышеизложенного, следует, что субъекты налоговых преступлений, совершаемых в сфере строительной деятельности, отличаются от лиц, совершивших, так называемые, общеуголовные преступления. Они кроме общих признаков субъекта, обладают дополнительными признаками, а, следовательно, являются специальными.

Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом. Независимо от вида предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим или юридическим лицом, налоговые преступления не могут совершаться с косвенным умыслом, поскольку невозможно говорить о нежелании причинить вредные последствия, если человек концентрирует свою волю на совершение действий (бездействий), которые заведомо их повлекут вследствие не перечисления налогов и (или) сборов. В противном случае само преступное поведение налогоплательщика становится бессмысленным.

Цель налоговых пре­ступлений выражается, как правило, в стремлении субъекта снизить размер налогов или полностью удержать сокрытые средства в личной или иной собственности, что предполагает наличие в действиях виновного лица именно умысла.

 3. Понятие и содержание криминалистической      характеристи­ки налоговых преступлений, совершаемых в сфере строительной деятельности.

Место совершения преступле­ния – место, где произошло расследуемое правонарушение, велась его подготовка и обнаружены следы (в том числе и документы бухгалтерских и иных учетов), имеющие отношение к данному преступлению.

Как показал анализ следственной практики, многие организации и индивидуальные предприниматели, уклоняющиеся от уплаты налогов в строительстве, не располагаются по своему юридическому адресу, что обусловлено их стремлением скрыть следы своей преступной деятельности. Исходя из этого, местом совершения таких налоговых преступлений, следует считать фактический адрес, то есть место действительного распо­ложения и осуществления строительной деятельности налогоплательщи­ком либо основных его подразделений (исполнительный орган, юридиче­ский отдел, бухгалтерия). Непосредственным местом совершения данных деликтов, может быть помещение, где в бухгалтерские и налоговые доку­менты вносятся заведомо ложные сведения (офис строительной организа­ции, квартира главного бухгалтера, директора, индивидуального предпринимателя).

Криминалистическое значение также имеет знание полного наименования организации, состава ее учредителей, руководителей, характера деятельности, организационно-правовой формы предприятия, даты и места государственной регистрации и постановки на налоговый учет. Для точной идентификации налогоплательщика – строительной организации или гражданина – предпринимателя, также следует знать идентификацион­ный номер налогоплательщика (ИНН), присваиваемый налоговым орга­ном.

Под временем совершения преступления понимается момент, в кото­рый преступник путем действий или бездействия совершил уголовно нака­зуемое деяние. Время совершения налоговых преступлений, в том числе совершаемых в области строительства, как элемент криминалистической характеристики, не ограничивается такими его астрономическими свойст­вами как год, месяц, день. Оно рассматривается во всей совокупности его взаимосвязей с другими составляющими элементами события.

Налоговые преступления, совершаются в течение определенного промежутка времени (как правило, таким промежутком является один или несколько налоговых периодов), который соответственно и рассматривает­ся как время совершения преступления. Исходя из этого, время соверше­ния налоговых преступлений взаимосвязано с определенным налоговым периодом. Время окончания и время совершения налогового престу­пления – понятия не тождественные.

Для установления времени совершения налогового преступления субъектом строительной деятельности лицу, производящему расследова­ние важно выяснить следующие вопросы: 1) период, в течение которого осуществлялась законная строительная деятельность, подлежащая налогообложению, а также принятая налогоплательщиком система налогообложения; 2) налоговый период, установленный применительно к каждому виду налога, плательщиком которого, является субъект строительной дея­тельности; 3) установленный законодательством о налогах и сборах срок предоставления налоговой декларации или иных документов, представле­ние которых является обязательным; 4) время внесения в бухгалтерские документы, налоговые декларации (налоговые расчеты) заведомо ложных сведений;             5) период выполнения строительно-монтажных работ, сведения    о    которых нашли отражение в документах бухгалтерского и налогового
учета, налоговых декларациях (налоговых расчетах) в заведомо искажен­
ном виде либо не отражены в них вообще; 6) период занижения данных о
доходах и (или) расходах либо сокрытия объектов налогообложения и не
уплаты обязательных платежей; 7) время подписания платежных поруче­ний о перечислении налогов в меньшей сумме; 8) время поступления пла­тежных поручений в банк.

Уточняя время совершения исследуемых деликтов, следователь дол­жен установить, что заведомо ложные сведения были включены в первичные, учетные, отчетные документы или налоговые декларации (налоговые расчеты), именно в налогооблагаемый период либо именно в этот период было совершено сокрытие объектов налогообложения, например объемов выполненных строительных работ.

На совершение налоговых преступлений в сфере строительной дея­тельности оказывают влияние множество факторов, среди которых можно выделить следующие: 1) форма собственности и организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта; 2) статус строительного предприятия и его роль в строительстве (заказчик, подрядчик, субподрядчик); 3) наличие налоговых льгот;  4) мягкость санкций, применяемых к лицам, совершающим налоговые преступления; 5) источники финансирования строительных работ, а также способы и виды их оплаты; 6) частота и качество осуществления контроля за деятельностью субъектов строительной деятельности со стороны фис­кальных и лицензирующих органов; 7) уровень организации, ведения бух­галтерского и налогового учета, а также контроля за расходом строитель­ных материалов; 8) характер взаимоотношений между руководителем (предпринимателем) и главным бухгалтером; 9) частота и эффективность аудита; 10) объем выполняемых строительных работ и размер запланиро­ванной выручки); 11) возможность воспользоваться со­крытыми от налогообложения средствами.

Лица, планирующие налоговые преступления учитывают вышеуказан­ные обстоятельства и избирают конкретный способ ухода от налогов.

В настоящее время имеется множество разнообразных способов уклонения от уплаты налогов. Для методики расследования нало­говых преступлений, совершаемых в строительной отрасли важны именно типовые способы, рассмотрим некоторые, наиболее распространенные из них.

1. Достаточно распространенным способом ухода от налогообложения в строительной отрасли, является реализация следующей схемы. По прось­бе предприятия – подрядчика заказчик за выполненные строительные рабо­ты перечисляет денежные средства на расчетный счет третьего предпри­ятия, зарегистрированного на подставное лицо, в качестве взаиморасчетов за якобы поставленные стройматериалы. После этого перечисленные де­нежные средства обналичиваются и передаются руководителям предпри­ятия – подрядчика. При этом происходит завышение затрат предприятия -подрядчика путем оформления фиктивных документов на поставку строй­материалов, а также уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на доходы физических лиц по причине выдачи строителям заработ­ной платы «в конверте».

2. Отсутствие оформленных трудовых отношений с работниками строительных организаций также является одним из достаточно часто встречающихся способов уклонения от уплаты налогов. В частности не платится налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, что причиняет ущерб не только бюджетной системе государства, но и нарушает права работников.

3. Иногда предприятия – подрядчики сами оформляют договоры субподряда с фирмами, зарегистрированными по утерянным паспортам или на так называемых «подставных лиц». Подрядчик за выполненные строитель­ные работы перечисляет денежные средства, включающие в себя обяза­тельные платежи, на расчетный счет такого субподрядного предприятия, после чего перечисленные денежные средства обналичиваются и переда­ются руководителям предприятия – подрядчика. В качестве расчета могут использоваться и банковские векселя, с последующим их обналичиванием.

4. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений в строительстве свидетельствует, что нередко субъектами строительства практикуется искажение сведений о фактических объемах произведенных строительно-монтажных работ, что ведет к занижению либо сокрытию налогооблагаемой базы и неуплате обязательных платежей в бюджет. При этом, искажение может быть двух видов, как в сторону увеличения стоимости выполненных работ, как правило, за счет привлечения подрядчиков, субподрядчиков, так и в сторону уменьшения их стоимости, влекущее уменьшение выручки либо полное сокрытие объектов налогообложения. В первом случае заказчик передает часть, а иногда и весь объем строительно-монтажных работ подрядчику, который привлекает субподрядчиков. Суб­подрядчики, в свою очередь, привлекают для выполнения работ других субподрядчиков. Так, в конце цепочки, как правило, появляются «несуще­ствующие» фирмы. Поскольку обязательства по уплате налогов исполняют организации, выполняющие определенные объемы работ, то каждый суб­подрядчик передает налоговые обязательства своему субподрядчику. В ре­зультате не уплачиваются налоги с объемов выполненных работ, передан­ных фиктивным фирмам и увеличиваются затраты по выполнению работ, что приводит к сокращению прибыли. Что касается второго случая, то он более распространен среди предприятий подрядчиков, ориентированных, как уже  отмечалось,  на максимальное  извлечение прибыли.  В  целях уменьшения налогооблагаемой базы, подрядчики прибегают к сознатель­ному занижению выручки от реализации строительных работ, а также не­редко к полному или частичному сокрытию объемов выполненных работ.

5. К специфическим способам сокрытия выручки в сфере жилищного строительства может быть отнесена схема реализации за наличный расчет предприятием – подрядчиком своей доли в объекте строительства, которую оно получает в качестве оплаты за проделанную работу. В данном случае строительной организацией жилье передается частным лицам либо по до­говорам дарения, призванным замаскировать состоявшуюся фактическую сделку купли-продажи, либо реализуется без отражения в бухгалтерском учете.

6. В практике часто встречаются ситуации, когда налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов путем использования положений российского налогового законодательства о льготном налогообложении. При этом, в большинстве случаев, условия, необходимые для применения нало­говых льгот, создаются ими искусственно, либо в результате подделки соответствующих документов, дающих право на льготы, либо внесения в них искаженных сведений.

7. Другим способом, связанным с использованием положений законодательства РФ о налогах и сборах, предусматривающих льготное налого­обложение, является выполнение крупных объемов строительных работ, которые документально проводятся через специально созданные для этих целей небольшие строительные фирмы, имеющие двухгодичную льготу по налогу на прибыль.

8. В ряде случаев строительные организации и индивидуальные предприниматели, работающие в данной сфере, нарушают налоговое законодательство путем умышленного завышения себестоимости строительных работ.

9. В целях завышения себестоимости выполненных строительных ра­бот, а следовательно уменьшения налогооблагаемой базы, многие налого­плательщики из числа подрядных организаций применяют такие способы как: включение в затраты, связанные с выполнением строительных работ, материалов заказчика или использование фиктивных документов, под­тверждающих закуп строительных материалов. В некоторых случаях, мо­жет встречаться сочетание этих двух способов.

К специфическим манипуляциям с затратами строительства следует отнести: завышение себестоимости выполненных работ предприятиями, строящими на продажу или включение в себестоимость фактически не выполненных работ (сумм, не имеющих документального подтверждения); занижение стоимости вводимых в эксплуатацию объектов, строительными предприятиями, строящими для собственных нужд.

В число наиболее распространенных способов уклонения от уплаты налогов в строительстве входят и такие как: 1) отнесение затрат на мате­риалы и услуги на себестоимость производства при строительстве жилья хоз.способом;    2) реализация строительных материалов и работ по ценам себестоимости при отсутствии смет на выполнение строительных работ; 3) отнесение затрат по реконструкции основных производственных фондов к затратам по капитальному строительству;                        4) использование индивидуаль­ным предпринимателем или юридическим лицом, не имеющим лицензии на осуществление строительной деятельности, реквизитов и названий фирм, имеющих такие лицензии.

Следующим необходимым элементом криминалистической характеристики, является механизма следообразования.

Как известно, любое совершенное лицом деяние оставляет в окру­жающем мире различные следы, с помощью которых следователь восста­навливает картину произошедшего события. Материальные следы пред­ставляют собой фиксированные оттиски, (как правило, на документах), в то время как, идеальные следы представляют собой образы, запечатлев­шиеся в сознании людей.

Источниками идеальной криминалистически значимой информации, по делам о преступном уклонении от уплаты налогов в строительстве яв­ляются различные физические лица. Тут могут быть и руководители (глав­ные бухгалтера) строительных организаций; и индивидуальные предпри­ниматели; и технический или подсобный персонал (работники сметного отдела; бухгалтерии, кладовщики, строители, снабженцы, инженеры, води­тели); и сотрудники предприятий – заказчиков (подрядчиков, субподрядчи­ков, поставщиков материалов); и должностные лица государственных ор­ганов (милиция, налоговая инспекция, лицензирующие органы) – вот далеко не полный перечень воз­можных очевидцев преступной деятельности, по уклонению от уплаты налогов в сфере строительства.

Специфика рассматриваемых налоговых деликтов такова, что их результат в виде следовой картины, главным образом, находит свое отражение в проектно-сметной документации, актах приемки выполненных работ, а также финансовых, бухгалтерских, банковских, договорных и иных документах, составляемых при строительстве. Из этого следует, что данные документы являются основными носителями информации о совершаемых, в сфере строительной деятельности, налоговых преступлениях.

С учетом существующей законодательной базы, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета, в понятие «бухгалтерские документы» включаются документы первичного учета, учетные регистры (балан­совые счета и документы аналитического учета), документы бухгалтерской отчетности, расчеты налогов.

В связи с изменениями, внесенными в Уголовный закон 8 декабря 2003 года, при расследовании фактов уклонения от уплаты налогов, предпринимателями и юридическими лицами основным элементом криминали­стической характеристики документальной базы является налоговая декла­рация. Примечательно, что данный документ не подпадает под понятие «бухгалтерская отчетность» и представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, а также содержит иные данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

При уклонении от уплаты налогов организациями, занимающимися строительством искаженные данные могут вноситься как в первичные учетные документы, так и в документы, составляемые в процессе ведения бухгалтерского и налогового учета, составления отчетности и налоговых деклараций.

В том случае, когда способ сокрытия объекта налогообложения свя­зан с внесением ложных сведений в документы первичного бухгалтерского учета (дописки, подчистки, неправильное применение удорожающих ко­эффициентов и завышение норм накладных расходов, подделки подписей и т.д.), то обнаружение следов преступления возможно: путем производст­ва осмотра данных документов и анализа их содержания; путем проведе­ния различных экспертных исследований; получения консультаций (до­просов) специалистов в области бухгалтерского и налогового учета, а так­же строительства. Если искажению подвергаются регистры бухгалтерско­го и налогового учета, следовая картина выявляется в ходе сопоставления бухгалтерских документов первого и третьего уровней, в том числе нало­говых деклараций, и выявления несоответствия, отраженных в них данных. И, наконец, если налогоплательщики, не вносят заведомо ложные сведения в документы первого и второго уровня, то документы третьего уровня обя­зательно ими используются с целью уклонения от уплаты налогов.

Признавая бесспорное главенство с точки зрения содержания следов налогового преступления за документами, нужно иметь в виду, что неред­ко последние, могут отсутствовать полностью или частично.

Исходя из этого, при расследовании рассматриваемых преступлений, не следует недооценивать информационное значение других материальных следов преступления, например таких, как объекты строительства. В част­ности, если для снижения налогов, применялся такой способ, как завыше­ние стоимости приобретаемых строительных материалов, установлению подлежат наименование, качество, количество таких материалов, а также их стоимость. Для этого, следователю необходимо произвести осмотр объ­екта строительства, на котором использовались данные материалы, а при необходимости назначить экспертизу с целью установления их качества, количества и стоимости.

С учетом рассмотренных уголовно-правовой и криминалистической характеристики исследуемых деликтов, установлению, согласно ст. 73 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат следующие обстоятельства:

1.Является ли, фактически осуществляемая субъектом строительства деятельность, законной (т.е. прошло ли юридическое или физическое лицо процедуру государственной регистрации, и имело ли специальное разре­шение (лицензию) на занятие строительной деятельностью). Время, место государственной регистрации и постановки на налоговый учет. Где, когда, кому, на какой срок была выдана лицензия и кем она использовалась.

2.Полное наименование хозяйствующего субъекта, его идентификационный номер (ИНН), местонахождение (юридический и фактический адрес, который он использует для занятия финансово-хозяйственной дея­тельностью).

3.Форма собственности, состав учредителей, руководителей, организационно-правовая форма предприятия, длительность работы в строительной сфере.

4.Период, в течение которого осуществлялась, подлежащая налогообложению, строительная деятельность.

5.  Используемая система налогообложения, виды налогов, плательщиком которых является субъект строительства, наличие налоговых льгот.

  1. Налоговый период, установленный применительно к каждому виду налога, плательщиком которого, является субъект строительной деятель­ности.
  2. Установленный законодательством о налогах и сборах срок предоставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным.
  3. Время внесения в бухгалтерские документы, налоговые деклара­ции (налоговые расчеты) заведомо ложных сведений.
  4. Период выполнения строительно-монтажных работ, сведения о ко­торых нашли отражение в документах бухгалтерского и налогового учета, налоговых декларациях (налоговых расчетах) в заведомо искаженном виде либо не отражены в них вообще.
  5. Период занижения данных о доходах и (или) расходах либо сокрытия объектов налогообложения и не уплаты обязательных платежей.
  6. Время подписания платежных поручений о перечислении налогов в меньшей сумме.
  7. Время поступления платежных поручений в банк.
  8. Какими способами совершено уклонение от уплаты налогов.
  9. Круг лиц, принимавших участие в уклонении от уплаты налогов (характер взаимоотношений между руководителем (предпринимателем) и главным бухгалтером).
  10. Наличие умысла на уклонение от уплаты налогов.
  11. Обстоятельства, характеризующие личность руководителя (главного бухгалтера) строительной организации, индивидуального предпринимателя;
  12. В какой сумме не были уплачены налоги, и является уклонение от их уплаты уголовно наказуемым.
  13. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие наказание, указанные в ст. ст. 61, 63 Уголовного кодекса Российской Федерации.
  14. Обстоятельства, исключающие преступность и наказуемость деяния, предусмотренные, ст.ст. 37, 39, 40, 41, 42 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Часть 1.  Часть 2.  Часть 3.  Часть 4.  Часть 5.   Часть 6.

Просмотров: 276

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

*

code