Об НДФЛ в отношении отпускных, выплачиваемых частично за счет гранта, предоставленного Российским научным фондом

Учебное заведение осуществляет подготовку специалистов высшей квалификации в различных областях современной науки и техники и проводит научные исследования.

Российский научный фонд (далее — РНФ) на основании соглашения с учебным заведением предоставляет грант на проведение фундаментальных научных исследований.

На основании п. 6 ст. 217 НК РФ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержания науки, образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемых Правительством РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ.

Согласно соглашению грант предоставляется для членов созданного научного коллектива, состоящего из штатных сотрудников учебного заведения, которые выполняют свои трудовые обязанности согласно трудовым договорам.

Согласно ст. 115 ТК РФ сотрудникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск.

Пример.

В лабораторию учебного заведения 01.01.2016 принят старший научный сотрудник. За выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору он получает ежемесячное вознаграждение из средств учебного заведения (50 000 руб.). Одновременно он является членом научного коллектива и выполняет работы по гранту РНФ, в связи с чем получает вознаграждение из средств гранта РНФ (50 000 руб. в месяц).

С 01.06.2016 сотруднику предоставлен отпуск на 5 дней. Согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней зарплаты, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, для расчета средней заработка учитываются все предусмотренные виды выплат сотруднику.

В соответствии с приказом о предоставлении отпуска сотруднику рассчитаны отпускные:

общий заработок за январь — май 2016 г.: 100 000 + 100 000 + 100 000 + 100 000 + 100 000 = 500 000 руб.

количество дней расчетного периода: 5 x 29,3 = 146,5

средний заработок: 500 000 / 146,5 = 3412,96

отпускные за 5 дней: 5 x 3412,96 = 17 064,84 руб., из которых 8532,42 руб. — выплаты из средств учебного заведения и 8532,42 руб. — выплаты из средств гранта РНФ.

 

Как применяются льготы по НДФЛ, предусмотренные в п. 6 ст. 217 НК РФ, в отношении сумм отпускных, выплачиваемых за счет средств РНФ? Правомерно ли исчислить и удержать НДФЛ из указанных сумм?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2017 г. N 03-04-06/2412

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты отпуска и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Статьей 217 Кодекса установлен перечень видов доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты отпуска в данной статье Кодекса не содержится. В связи с этим доходы в виде сумм оплаты отпуска подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

*

code