21.8.2.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОК 020, 080 и 090 РАЗДЕЛА 1 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

По строкам 020 и 080 декларации по УСН за 2013 г. указываются коды бюджетной классификации, по которым в 2014 г. вы будете перечислять налог в бюджет за прошедший налоговый период. А в строках 020 и 080 декларации по УСН за 2012 г. вы указывали коды бюджетной классификации, по которым в 2013 г. перечисляли налог в бюджет по итогам 2012 г. (п. п. 4.3, 4.9 Порядка заполнения декларации).

По строке 020 указывается КБК, по которому подлежит зачислению сумма налога (авансовых платежей) к уплате в зависимости от объекта налогообложения. А строка 080 заполняется налогоплательщиками с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и только в случае необходимости уплаты минимального налога.

 

Примечание

Значения КБК на 2015 г. установлены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н с учетом изменений, которые предусмотрены Приказом Минфина России от 26.05.2014 N 38н (п. п. 1, 2 Приказа N 38н).

 

При заполнении налоговых деклараций за 2013, 2012 и 2011 гг. в строках, предназначенных для указания этих кодов, нужно отразить КБК, утвержденные соответственно на 2014, 2013 и 2012 гг. Значения КБК на 2014 г. утверждены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, на 2013 г. — Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, на 2012 г. — Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н. КБК для уплаты «упрощенного» налога за указанные налоговые периоды не изменялись.

Наименование дохода КБК
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы 182 1 05 01011 01 1000 110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 182 1 05 01021 01 1000 110
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ 182 1 05 01050 01 1000 110

 

При подаче уточненной декларации за 2010 г. и предшествующие годы в ней необходимо указать специальный КБК, установленный для перечисления сумм налога за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г. (Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Приказ Минфина России от 21.12.2012 N 171н, Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н):

Назначение платежа КБК
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.) 182 1 05 01012 01 1000 110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.) 182 1 05 01022 01 1000 110
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.) 182 1 05 01030 01 1000 110

Если у вас возникает обязанность по уплате минимального налога (стр. 270 разд. 2 > стр. 260 разд. 2), данный показатель указывается по строке 090. Значение вы берете из строки 270 разд. 2. В таком случае должно соблюдаться равенство:

стр. 090 = стр. 270 разд. 2.

 

21.8.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 2 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ»

 

Обратите внимание!

Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Напомним, что согласно этой норме стоимостные показатели в декларации следует округлять до полных рублей. Судьи пришли к выводу, что подобное требование приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривает округления стоимостных показателей при расчете налога, уплачиваемого при УСН.

Отметим, что Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. Положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются также начиная с указанной даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).

Вместе с тем отражение в декларации неокругленных сумм может оказаться затруднительным, поскольку для стоимостных показателей форма предусматривает только восемь ячеек.

Минфин России рекомендует при заполнении налоговой декларации по УСН все стоимостные показатели отражать в полных рублях. Финансовое ведомство исходит из того, что показатели Книги учета доходов и расходов также будут заполняться в полных рублях (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 2)).

Отметим, что данный подход Минфина России противоречит указанному Решению ВАС РФ и основан на применении недействующего положения Порядка заполнения декларации.

По нашему мнению, стоимостные показатели в налоговой декларации по УСН следует указывать без округления. При нехватке ячеек для заполнения цифры рекомендуем указать на полях строк декларации.

 

Правила заполнения разд. 2 декларации изложены в разд. V Порядка заполнения декларации.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Фрагмент разд. 2

на34

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

В разд. 2 предусмотрено девять строк: 201, 210 — 280.

Если вы выбрали объектом налогообложения доходы, в разд. 2 вам необходимо заполнить только пять строк: 201, 210, 240, 260 и 280, а в остальных проставить прочерки.

Это связано с тем, что такие налогоплательщики не учитывают свои расходы, не признают убытки и не исчисляют минимальный налог (п. п. 1, 6, 7 ст. 346.18 НК РФ). Соответственно, строки 220, 230, 250 и 270 (п. п. 5.3, 5.4, 5.6, 5.8 Порядка заполнения декларации) им заполнять не нужно.

Согласно п. п. 5.1, 5.2, 5.5, 5.7, 5.9 Порядка заполнения декларации строки, в которых вам надо отразить показатели, должны заполняться следующим образом.

Строка Что указывается Как рассчитывается значение
201 Ставка налога 6%
210 Сумма доходов, полученных в течение налогового периода <1>

 

Примечание

Подробнее о том, как определяются доходы, вы можете узнать в разд. 3.4 «Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются»

<2>
Включаются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

— доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

— внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Не включаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

— доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ);

— дивиденды (п. 3 ст. 284 НК РФ);

— проценты по долговым обязательствам согласно п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе

доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям;

— доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 9% и 35% в соответствии с п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ

240 Налоговая база для исчисления налога

 

Примечание

Подробнее о том, как определяется налоговая база, вы можете узнать в гл. 5 «Налоговая база»

Переносится из строки 210.

Должно соблюдаться равенство:

стр. 210 = стр. 240

260 Сумма налога, которую вы исчислили за налоговый период Строка 260 = (стр. 240 x стр. 201) / 100
280 Сумма выплаченных в течение налогового периода <3>:

1) взносов на обязательное социальное страхование, в том числе:

— пенсионное страхование;

— страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— медицинское страхование;

— страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) пособий по временной нетрудоспособности

Должно соблюдаться условие:

стр. 280 <= стр. 260 x 50% <4>

———————————

<1> Доходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 5.7 Порядка заполнения декларации).

 

Примечание

Наглядный пример того, как считается нарастающий итог по доходам, вы найдете в гл. 5 «Налоговая база».

 

<2> Для заполнения строки используется итоговая сумма графы 4 разд. I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов) (п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Подробнее о порядке формирования итоговых показателей графы 4 разд. I Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.1 «Какие хозяйственные операции нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Особенности налогового учета при объекте налогообложения «доходы».

<3> Перечень страховых взносов на обязательное социальное страхование, уменьшающих сумму «упрощенного» налога, приводится в соответствии с наименованием строки 280 декларации, абз. 2 п. 4.7 и п. 5.9 Порядка заполнения декларации в редакции Приказа Минфина России от 20.04.2011 N 48н. Приказ вступил в силу 17 июля 2011 г.

До этого момента в перечне налоговых вычетов, поименованных в строке 280 декларации, а также в Порядке заполнения декларации, были указаны не все виды взносов на обязательное социальное страхование, на которые налогоплательщик был вправе уменьшить «упрощенный» налог (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Подробнее об этом, а также о том, какую форму декларации следует использовать при заполнении уточненной налоговой декларации за 2010 г., вы можете узнать в гл. 22 «Декларация при УСН за 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы».

Отметим, что в расчет показателя строки 280 вы можете включить пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств, в том числе суммы, выплаченные за четвертый и последующие дни временной нетрудоспособности (Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-11-11/282, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146, ФНС России от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.1.1 «Общие условия и порядок уменьшения авансового платежа и налога при УСН с объектом «доходы» (применение налогового вычета). Состав вычета».

<4> Напомним: условие о том, что сумма налога уменьшается на страховые взносы не более чем на 50%, распространяется только на организации и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Предприниматели, не производящие таких выплат и вознаграждений, вправе уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов и отразить ее в строке 280 разд. 2 декларации (Письма Минфина России от 26.04.2013 N 03-11-11/14776, ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-3-3/876).

 

21.8.4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 2 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ»

 

Обратите внимание!

Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Напомним, что согласно этой норме стоимостные показатели в декларации следует округлять до полных рублей. Судьи пришли к выводу, что подобное требование приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривает округления стоимостных показателей при расчете налога, уплачиваемого при УСН.

Отметим, что Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. Положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются также начиная с указанной даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).

Вместе с тем отражение в декларации неокругленных сумм может оказаться затруднительным, поскольку для стоимостных показателей форма предусматривает только восемь ячеек.

Минфин России рекомендует при заполнении налоговой декларации по УСН все стоимостные показатели отражать в полных рублях. Финансовое ведомство исходит из того, что показатели Книги учета доходов и расходов также будут заполняться в полных рублях (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 2)).

Отметим, что данный подход Минфина России противоречит указанному Решению ВАС РФ и основан на применении недействующего положения Порядка заполнения декларации.

По нашему мнению, стоимостные показатели в налоговой декларации по УСН следует указывать без округления. При нехватке ячеек для заполнения цифры рекомендуем указать на полях строк декларации.

 

Правила заполнения разд. 2 декларации изложены в разд. V Порядка заполнения декларации. В разд. 2 отражается расчет суммы налога, исчисляемого в общем порядке, а также расчет минимального налога.

 

Примечание

О порядке исчисления и уплаты налога и авансовых платежей вы можете узнать в гл. 8 «Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей».

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Фрагмент разд. 2

на33

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ В разд. 2 предусмотрено девять строк: 201, 210 — 280.

Если в качестве объекта налогообложения у вас «доходы, уменьшенные на величину расходов», то нужно заполнить все строки, за исключением строки 280 (абз. 2 п. 5.9 Порядка заполнения декларации). Это связано с тем, что страховые взносы и выплаты по больничным листам вы учитываете по строке 220 в составе расходов (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.21 НК РФ, п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

В строке 201 разд. 2 декларации для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», указывается ставка налога 15% или от 5 до 15%.

Напомним, что с 1 января 2009 г. субъектами РФ могут устанавливаться пониженные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Так как льготная ставка может иметь дробное значение, то для этого в декларации предусмотрено два поля с точкой между ними (абз. 2 п. 2.6 Порядка заполнения декларации). Первое предназначено для целой части десятичной дроби, второе — для дробной. При этом, если ставка налога представляет собой целое число, во втором поле надо поставить прочерк.

 

Примечание

Подробно с дифференцированными налоговыми ставками в рамках УСН, которые установлены законами субъектов РФ, вы можете ознакомиться в приложении 1 (на 2013 г.), приложении 2 (на 2012 г.), приложении 3 (на 2011 г.), приложении 4 (на 2010 г.) и приложении 5 (на 2009 г.) к гл. 7 «Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки».

 

Строки заполняются следующим образом (п. п. 5.1 — 5.8 Порядка заполнения декларации).

Строка Что указывается Как рассчитывается значение
201 Ставка налога 15% (либо ставка налога, установленная законом субъекта РФ в пределах от 5 до 15%)
210 Строка заполняется в соответствии с порядком, рассмотренным для объекта налогообложения «доходы» (см. разд. 21.8.3)
220 Сумма расходов, произведенных за налоговый период <*>.

Перечень расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<**>
230 Сумма убытков, которые налогоплательщик получил в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период

 

Примечание

Подробнее о переносе убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 «Перенос на будущее убытков прошлых налоговых периодов»

<***>
240 Налоговая база для исчисления налога за налоговый период

 

Примечание

Подробнее о том, как определяется налоговая база, вы можете узнать в гл. 5 «Налоговая база»

стр. 240 = стр. 210 — стр. 220 — стр. 230.

Если значение отрицательное или равно нулю, вы ставите прочерк

250 Сумма убытка, полученного за налоговый период. Строка заполняется, если сумма расходов организации в налоговом периоде превысила сумму ее доходов

 

Примечание

Подробнее о переносе убытков читайте в разд. 6.1 «Порядок переноса убытков на будущее. Налоговый учет убытков»

стр. 250 = стр. 220 — стр. 210.

Если значение отрицательное или равно нулю, вы ставите прочерк

260 Сумма налога, которую вы исчислили за налоговый период стр. 260 = стр. 240 x стр. 201 / 100.

Ставится прочерк, если по итогам года получен убыток

270 Сумма минимального налога, исчисленная по итогам года

 

Примечание

Подробнее о том, как исчислить сумму минимального налога, вы можете узнать в разд. 8.3.1 «Как рассчитать и уплатить минимальный налог»

стр. 270 = стр. 210 x 1/100.

Значение строки 270 переносится в строку 090 разд. 1 при выполнении одного из условий:

— по стр. 260 стоит прочерк;

— стр. 260 < стр. 270

———————————

<*> Расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Вы имеете право включить в расходы разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, полученную за предыдущий период, в том числе увеличить сумму убытков, переносимых на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ, п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

<**> Для заполнения строки используются данные графы 5 разд. I Книги учета доходов и расходов (п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов).

 

Примечание

Подробнее о том, какие расходы формируют налоговую базу по УСН, читайте в разд. 10.4.2 «Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)».

 

<***> Для заполнения строки используются данные графы 3 строки 130 разд. III Книги учета доходов и расходов (п. 4.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов).

 

Заметим, что начиная с подачи налоговой декларации за 2009 г. по строке 230 вы вправе отражать сумму убытка без ограничений (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 6.1 «Порядок переноса убытков на будущее. Налоговый учет убытков».

 

21.9. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2013 Г.

 

Налоговая декларация по «упрощенному» налогу представляется только по итогам налогового периода — календарного года (ст. 346.23 НК РФ). За отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) подавать декларации не нужно.

Таким образом, в 2014 г. налогоплательщики, применяющие УСН, должны представить декларацию по итогам 2013 г.

 

Примечание

Подробнее о сроках подачи налоговой декларации можно узнать в разд. 21.2 «Сроки представления налоговой декларации».

 

На основе представленной декларации налоговые органы в течение трех месяцев проводят камеральную проверку правильности исчисления и уплаты вами налога при УСН (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ). Иногда у инспекции возникают претензии к соблюдению налогоплательщиками формы декларации и порядка ее заполнения.

Не исключено также, что вы сами обнаружите ошибку в расчетах и возникнет необходимость в подаче уточненной декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Отметим, что с 1 января 2014 г. при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, инспекция вправе затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ, пп. «а» п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ, пп. «б» п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет или увеличена сумма полученного убытка, если данная декларация представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом истребовать наряду с упомянутыми пояснениями следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ, пп. «д» п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

Далее мы на примерах рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по УСН в зависимости от выбранного вами объекта налогообложения. Полагаем, что это поможет вам избежать спорных вопросов на практике, а также снизить риск претензий со стороны налоговых органов.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 21.9.1. Пример заполнения налоговой декларации за 2013 г. при объекте налогообложения «доходы» >>>

разд. 21.9.2. Пример заполнения налоговой декларации за 2013 г. при объекте налогообложения «доходы минус расходы» >>>

 

21.9.1. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2013 Г. ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ»

 

Обратите внимание!

При заполнении декларации по УСН начиная с 1 января 2014 г. в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО. Данные разъяснения ФНС России содержатся в Письме от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585.

Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен электронный сервис «Узнай ОКТМО». Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также с использованием данных справочника «Федеральная информационная адресная система (ФИАС)». Подробнее см. Информацию ФНС России «Об электронном сервисе «Узнай ОКТМО» (по состоянию на 14.03.2014).

Отметим, что неверное заполнение кода ОКАТО/ОКТМО не включено в закрытый перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).

 

Ситуация

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 18 по г. Москве — Восточный административный округ. Код по ОКТМО — 45315000. Деятельность организации — посреднические услуги по операциям с недвижимостью (код 70.31.12 разд. «К» ОКВЭД).

Организации присвоены:

— ОГРН — 1037814501987;

— ИНН — 7718602332;

— КПП — 771801001.

Организация применяет УСН с 1 января 2011 г., объект налогообложения «доходы».

Руководитель организации — Сергеев Иван Петрович.

Контактный телефон организации: (495) 123-45-67.

В 2013 г. у организации «Альфа» были следующие показатели.

Получены доходы, руб. 4 000 000 <*>
Уплачены страховые взносы на ОПС, руб. 65 000
Уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, руб. 7250
Уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, руб. 12 750
Уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб. 500
Выплачены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации, руб. 32 000
Исчислены авансовые платежи по итогам I квартала 2013 г., руб. <**> 31 000
Исчислены авансовые платежи по итогам полугодия 2013 г., руб. <**> 62 000
Исчислены авансовые платежи по итогам 9 месяцев 2013 г., руб. <**> 105 000

———————————

<*> Сумма доходов рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

<**> Авансовый платеж рассчитан путем умножения суммы доходов, полученных налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года, на ставку налога (6%). Полученная сумма уменьшена на сумму вычетов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Подробнее о порядке расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов вы можете узнать в разд. 8.1 «Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения «доходы».

 

Решение

Организация представит в налоговую инспекцию декларацию в полном составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения):

1) разд. 2;

2) разд. 1;

3) титульный лист.

Организация обязана подать декларацию по месту своего учета не позднее 31 марта 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.

  1. Раздел 2.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы (003) организация отразит значения в строках 201, 210, 240, 260 и 280. В остальных строках она проставит прочерки.

 

Код строки Показатель
201 6
210 4 000 000
240 4 000 000
260 240 000 (4 000 000 x 6 / 100)
280 <*> 117 500 (65 000 + 7250 + 12 750 + 500 + 32 000 < 240 000 x 50 / 100) <**>

———————————

<*> В настоящее время в наименовании строки 280 декларации, а также в абз. 2 п. 4.7 и в п. 5.9 Порядка заполнения декларации не поименован вычет по взносам по договорам добровольного личного страхования, предусмотренный пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

<**> Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы», вправе уменьшить исчисленный налог на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом общий размер вычета не может превышать 50% исчисленного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому при формировании показателя по строке 280 декларации налогоплательщик рассчитывает:

1) сумму уплаченных за данный налоговый период взносов на социальное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

2) сумму, равную 50% исчисленного «упрощенного» налога.

Меньшая из полученных величин отражается по строке 280 декларации.

 

Примечание

Подробнее о том, на какие суммы можно уменьшить исчисленный налог, читайте в разд. 8.1 «Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения «доходы».

 

  1. Раздел 1.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы (002) организация заполнит значения в строках 010 (ОКТМО), 020 (КБК). В строках 030, 040 и 050 она укажет суммы авансовых платежей по налогу при УСН, исчисленных соответственно за I квартал, полугодие и 9 месяцев, а в строке 060 — сумму налога к уплате в бюджет.

Код строки Показатель
001 1
010 45315000 <*>
020 18210501011011000110
030 31 000
040 62 000
050 105 000
060 17 500 (240 000 — 117 500 — 105 000)

———————————

<*> При заполнении показателя «Код по ОКАТО» незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями (п. 2.10 Порядка заполнения декларации). Вместе с тем во всех формах налоговой отчетности, утвержденных ФНС России, в незаполненных ячейках полей «Код по ОКТМО» требуется ставить прочерки. Полагаем, что данные правила могут распространяться и на указание кода ОКТМО в декларации по УСН. Однако во избежание сложностей в обработке вашей декларации рекомендуем до ее представления уточнить порядок заполнения данного реквизита в вашей налоговой инспекции.

 

  1. Титульный лист.

Титульный лист организация заполнит в последнюю очередь в порядке, который рассмотрен в разд. 21.8.1 «Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)».

Заполненную декларацию (титульный лист, разд. 1 и 2) должен подписать руководитель организации И.П. Сергеев. После этого нужно проставить дату и заверить декларацию печатью организации.

См. образец заполнения налоговой декларации по УСН за 2013 г. при объекте налогообложения «доходы» в рассмотренной ситуации.

 

21.9.2. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2013 Г. ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ»

 

Обратите внимание!

При заполнении декларации по УСН начиная с 1 января 2014 г. в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО. Данные разъяснения ФНС России содержатся в Письме от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585.

Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен электронный сервис «Узнай ОКТМО». Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также с использованием данных справочника «Федеральная информационная адресная система (ФИАС)». Подробнее см. Информацию ФНС России «Об электронном сервисе «Узнай ОКТМО» (по состоянию на 14.03.2014).

Отметим, что неверное заполнение кода ОКАТО/ОКТМО не включено в закрытый перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).

 

Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив условие об объекте налогообложения. Рассмотрим, каким образом организация заполнит декларацию, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы».

 

Ситуация

В 2013 г. у ООО «Альфа» были следующие показатели.

Получены доходы, руб. 4 000 000 <*>
Произведены расходы, руб. 1 750 000 <*>
Исчислены авансовые платежи по итогам I квартала 2013 г., руб. 31 000
Исчислены авансовые платежи по итогам полугодия 2013 г., руб. <**> 62 000
Исчислены авансовые платежи по итогам 9 месяцев 2013 г., руб. <**> 105 000

———————————

<*> Сумма доходов и расходов рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

<**> Авансовый платеж рассчитан путем умножения налоговой базы (разницы между доходами и расходами, полученными (понесенными) налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года) на ставку налога. Исчисленный авансовый платеж организация отразит в разд. 1 декларации по УСН. При уплате авансового платежа в бюджет организация уменьшит данную исчисленную величину на сумму авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Подробнее о порядке расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов вы можете узнать в разд. 8.2 «Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

 

Предположим, что по итогам 2012 г. организация уплатила минимальный налог в сумме 45 000 руб. Разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, составила 22 500 руб. Указанную разницу организация решила учесть в расходах по итогам налогового периода (абз. 4 п. 6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В декларации данную сумму нужно отразить в строке 220 разд. 2 (абз. 2 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

 

Решение

Организация представит в налоговую инспекцию декларацию в полном составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения):

1) разд. 2;

2) разд. 1;

3) титульный лист.

Организация обязана подать декларацию по месту своего учета не позднее 31 марта 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.

 

  1. Раздел 2.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация отразит значения во всех строках (кроме строк 230, 250 и 280). Строки раздела заполняются следующим образом.

Код строки Показатель
201 15 <*>
210 4 000 000
220 1 772 500 (1 750 000 + 22 500)
230
240 2 227 500 (4 000 000 — 1 772 500)
250
260 334 125 (2 227 500 x 15/100)
270 40 000 (4 000 000 x 1/100)
280

———————————

<*> В круг лиц, в отношении которых в 2013 г. на территории г. Москвы действовала пониженная ставка «упрощенного» налога в размере 10%, организация не входит (ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 N 41). Поэтому при исчислении «упрощенного» налога и составлении декларации мы применим ставку 15%, установленную п. 2 ст. 346.20 НК РФ.

 

  1. Раздел 1.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет сумму налога к уплате в бюджет. В строках 070 — 090 проставляются прочерки.

Код строки Показатель
001 2
010 45315000 <*>
020 18210501021011000110
030 31 000
040 62 000
050 105 000
060 229 125 (334 125 — 105 000)

———————————

<*> При заполнении показателя «Код по ОКАТО» незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями (п. 2.10 Порядка заполнения декларации). Вместе с тем во всех формах налоговой отчетности, утвержденных ФНС России, в незаполненных ячейках полей «Код по ОКТМО» требуется ставить прочерки. Полагаем, что данные правила могут распространяться и на указание кода ОКТМО в декларации по УСН. Однако во избежание сложностей в обработке вашей декларации рекомендуем до ее представления уточнить порядок заполнения данного реквизита в вашей налоговой инспекции.

 

  1. Титульный лист организация заполнит в порядке, изложенном в разд. 21.8.1 «Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)».

Заполненную декларацию должен подписать руководитель организации, указав дату подписания и заверив печатью организации.

См. образец заполнения налоговой декларации по УСН за 2013 г. при объекте налогообложения «доходы минус расходы» в рассмотренной ситуации.

 

21.10. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2012 Г.

 

Для заполнения налоговой декларации по УСН за 2012 г. также применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Основные вопросы заполнения декларации подробно рассмотрены в настоящей главе.

 

21.11. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2011 Г.

 

Для заполнения налоговой декларации по УСН за 2011 г. применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Основные вопросы заполнения декларации подробно рассмотрены в настоящей главе.

 Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code