21.5. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ (ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ, МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ)

Напомним, что налогоплательщики могут состоять на налоговом учете одновременно в нескольких налоговых инспекциях. Организации встают на учет по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения, а физические лица — по месту жительства. Кроме того, они подлежат постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). Об этом напомнило также УФНС России по г. Москве в Письме от 05.03.2009 N 20-20/2/019927@.

Однако представлять декларации по «упрощенному» налогу в каждое из мест постановки на учет не требуется. Организации, которые применяют УСН, подают декларацию по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). А индивидуальные предприниматели — «упрощенцы» — по месту жительства, т.е. по адресу, по которому в установленном порядке <1> они зарегистрированы (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). Это относится и к тому случаю, когда предпринимательскую деятельность они фактически ведут в ином месте, например в другом регионе (Письма УФНС России по г. Москве от 02.06.2009 N 20-14/2/057841@, от 05.03.2009 N 20-14/2/019619, от 05.02.2009 N 20-14/2/009990@ <2>).

———————————

<1> Данный порядок определен в Правилах регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713.

<2> До 1 января 2013 г. положение о представлении декларации индивидуальным предпринимателем по месту своего жительства было установлено п. 2 ст. 346.23 НК РФ. С 1 января 2013 г. данное требование содержится в п. 1 ст. 346.23 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса требования ст. 346.23 НК РФ не поменялись. Поэтому выводы чиновников остаются актуальными и сегодня.

 

Итак, по общему правилу подавать декларацию вы должны в ту налоговую инспекцию, которая выдала вам свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) (п. 3 ст. 83, абз. 3 п. 2 ст. 84 НК РФ).

 

СИТУАЦИЯ: Нужно ли представлять декларацию в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации?

 

Организация подает декларации по месту своего нахождения, даже если у нее есть обособленные подразделения. Сдавать декларации по месту регистрации обособленных подразделений не нужно. Глава 26.2 НК РФ (а именно ст. 346.23 НК РФ) не устанавливает каких-либо особенностей на этот счет.

Главное, чтобы эти подразделения не имели статуса представительства или филиала. Ведь тогда организация теряет право на применение УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

 

Примечание

До 31 декабря 2012 г. аналогичные выводы следовали из условия пп. 1 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не изменились.

Подробнее о запрете на применение УСН при наличии филиала (представительства) вы можете узнать в разд. 2.5 «Запрет на применение УСН организациями, которые имеют филиалы и (или) представительства».

 

При этом одна декларация подается в целом по всей организации. Отдельные декларации по подразделениям заполнять и представлять в налоговую инспекцию не следует.

Такие разъяснения дают контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2010 N 16-15/091423@).

 

21.6. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ НА БУМАГЕ (ЛИЧНО, ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ, ПО ПОЧТЕ)

 

Обратите внимание!

В данном разделе рассмотрен порядок представления на бумажном носителе декларации при УСН за 2011, 2012, 2013 гг.

 

Представить декларацию в налоговую инспекцию можно на бумаге или в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации). Большинство налогоплательщиков вправе выбрать любую из этих форм представления декларации.

 

Примечание

Некоторые категории налогоплательщиков могут представлять декларации только в электронной форме. Более подробно вы можете узнать об этом в разд. 21.7 «Способ представления налоговой декларации в электронной форме (электронном виде) по телекоммуникационным каналам связи».

 

Декларацию в бумажном виде вы можете подать любым из двух способов:

— лично или через своего представителя;

— по почте.

В зависимости от того, какой из этих способов вы выберите, необходимо иметь в виду следующее.

Способ представления декларации Комментарии и пояснения Что считается днем представления
Лично или через представителя Представитель может быть законным (в частности, директор организации, действующий согласно учредительным документам) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ).

При подаче декларации по вашей просьбе на ее копии налоговый орган обязан проставить отметку о принятии с указанием даты (п. 4 ст. 80 НК РФ)

Дата получения налоговым органом (п. 2.2 Порядка заполнения декларации)
По почте Декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)

Дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 2.2 Порядка заполнения декларации)

 

21.7. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ (ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ) ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ

 

По общему правилу налогоплательщики могут выбирать, как представлять декларацию при УСН: на бумаге или в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Исключительно в электронной форме налоговые декларации обязаны представлять (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ):

— налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

— вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;

— крупнейшие налогоплательщики.

При предоставлении налоговой декларации в электронной форме она должна быть передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Понятие усиленной квалифицированной электронной подписи введено Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи», вступившим в силу 8 апреля 2011 г. (ст. ст. 5, 6, 20 Закона N 63-ФЗ).

Электронный документ вы также можете подписать электронной подписью, сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (далее — ЭЦП). Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивается к электронному документу, который подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи», п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ).

 

Заметим, что организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, УСН применять не вправе (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, «упрощенцы», как правило, не соответствуют Критериям отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших, утвержденным Приказом Минфина России и ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Таким образом, большинство организаций и индивидуальных предпринимателей при УСН электронный способ подачи отчетности используют по своему усмотрению.

 

Примечание

Независимо от того, каким способом налогоплательщик представляет налоговую декларацию (в электронной форме или на бумаге), он должен направить в инспекцию сведения о среднесписочной численности работников (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 21.14 «Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи)».

 

Порядок представления налоговой декларации в электронной форме определяется ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). В настоящее время он утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее — Порядок представления декларации в электронном виде).

Декларация в электронной форме подается в соответствии с установленным форматом.

 

Примечание

Информацию об утвержденных версиях указанного формата (ч. I и XXX) вы можете узнать в разделе «Форматы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде» Справочной информации.

 

При этом должны учитываться технические возможности налогоплательщика и налогового органа для ее приема и обработки (п. 4 Порядка представления декларации в электронном виде).

При подаче декларации в электронной форме необходимо иметь в виду следующее:

— днем представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, п. 2.2 Порядка заполнения декларации);

— получив такую декларацию, налоговый орган обязан в течение суток передать вам квитанцию о приеме декларации (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде);

— если вы подали декларацию в электронной форме, дублировать и представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка представления декларации в электронном виде).

 

21.8. СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2011, 2012, 2013 ГГ.

 

Обратите внимание!

Данный раздел посвящен порядку заполнения декларации при УСН по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. Указанная форма налоговой декларации применялась до представления отчетности за 2014 г.

О форме декларации при УСН, применяемой начиная с представления отчетности за 2014 г., и о порядке ее заполнения см. раздел «Новая форма декларации по УСН, а также Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме, применяемые начиная с представления отчетности за 2014 г. (утв. Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@)».

 

Форма декларации состоит из трех листов. Ее структуру можно представить следующим образом:

— титульный лист

— разд. 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

— разд. 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога», заполнение которого отличается в зависимости от выбранного вами объекта налогообложения:

— доходы

— доходы минус расходы

Налогоплательщики представляют все листы декларации.

Последовательность заполнения декларации проиллюстрируем схематично.

на32

Приведенный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что данные разд. 2 необходимы для заполнения разд. 1.

При этом на практике может возникнуть ситуация, когда при подготовке декларации данные разд. 1 или разд. 2 займут не одну, а, например, две страницы. А заполняя титульный лист, вам нужно знать общее количество заполненных страниц декларации. Поэтому он оформляется в последнюю очередь.

Заполняя декларацию, налогоплательщик должен соблюдать ряд общих требований. Они приведены в п. п. 2.3 — 2.13 Порядка заполнения декларации и заключаются в следующем.

  1. Декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета. Разрешается также распечатать заполненную форму декларации на принтере, при этом нужно использовать шрифт Courier New высотой 16 — 18 пунктов.
  2. Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.
  3. Нельзя скреплять листы декларации способом, который приводит к порче бумажного носителя.
  4. Каждому показателю декларации в утвержденной форме соответствует одно поле, в котором указывается только один показатель, за исключением показателей даты и ставки налога (%). Дата вносится в три поля: день, месяц и год, а ставка налога (%) — в два, с точкой между ними. Первое — для целой части десятичной дроби, а второе — для дробной (в том случае, если ставка представляет собой нецелое число).
  5. В верхней части каждой заполняемой страницы надо указывать номер заполненной страницы (нумерация сквозная), а также ИНН и КПП налогоплательщика (п. 2.8 Порядка заполнения декларации). Поля «ИНН» и «КПП» заполняются следующим образом (п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Показатель Что указывается
«ИНН»/»КПП» Идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет <1>
для организации для индивидуального предпринимателя
по месту нахождения организации по месту жительства физического лица
согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <2>, или форма N 09-1-2 <3>, или форма N 1-1-Учет <4>, или форма N 1-1-Учет <5> в зависимости от даты постановки на учет) согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-2-4 <2>, или форма N 09-2-2 <3>, или форма N 2-1-Учет <4>, или форма N 2-1-Учет <5> в зависимости от даты постановки на учет)
Так как поле «ИНН» состоит из 12 ячеек, а ИНН организации — из 10 знаков, то в двух последних ячейках надо проставить прочерки (—) (п. 2.12 Порядка заполнения декларации)

———————————

<1> При постановке на учет физических лиц КПП не присваивается.

<2> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы до 10 апреля 2004 г. (т.е. до вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).

<3> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, используют налогоплательщики, зарегистрированные в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г. (т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).

<4> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы в период с 23 января 2007 г. по 3 октября 2011 г. включительно, т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

<5> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы с 4 октября 2011 г.

 

  1. Заполнять поля декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей надо слева направо начиная с первой (левой) ячейки.
  2. Показатель «Код по ОКАТО», под который отводится 11 ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями.

 

Примечание

При заполнении декларации по УСН начиная с 1 января 2014 г. в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО. Данные разъяснения ФНС России содержатся в Письме от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585.

Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен электронный сервис «Узнай ОКТМО». Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также с использованием данных справочника «Федеральная информационная адресная система (ФИАС)». Подробнее см. Информацию ФНС России «Об электронном сервисе «Узнай ОКТМО» (по состоянию на 14.03.2014).

Отметим, что неверное заполнение кода ОКАТО/ОКТМО не включено в закрытый перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).

 

  1. Согласно п. 2.11 Порядка заполнения декларации все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Однако Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 данный пункт Порядка заполнения декларации признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Судьи пришли к выводу, что подобное требование об округлении стоимостных показателей приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Ведь Налоговый кодекс РФ таких округлений при расчете налога не предусматривает.

Отметим, что упомянутое Решение ВАС РФ вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. Положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются начиная с этой же даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).

Вместе с тем отражение в декларации неокругленных сумм может оказаться затруднительным, поскольку для стоимостных показателей форма предусматривает только восемь ячеек.

Минфин России рекомендует при заполнении налоговой декларации по УСН все стоимостные показатели отражать в полных рублях. Финансовое ведомство исходит из того, что показатели Книги учета доходов и расходов также будут заполняться в полных рублях (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 2)).

Отметим, что данный подход Минфина России противоречит указанному Решению ВАС РФ и основан на применении недействующего положения Порядка заполнения декларации.

По нашему мнению, стоимостные показатели в налоговой декларации по УСН следует указывать без округления. Если ячеек для заполнения показателя недостаточно, рекомендуем дробную часть стоимостного показателя указать на полях строк декларации.

  1. Заполнять текстовые поля декларации надо заглавными печатными символами.

В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. Прочерки можно не ставить, если уже заполненная декларация распечатана на принтере.

  1. В нижней части заполняемой страницы в полях «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» (для титульного листа) и «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» (для разд. 1 и разд. 2) проставляются дата подписания и личная подпись налогоплательщика (п. 3.4 Порядка заполнения декларации).

При проставлении подписей на декларации надо иметь в виду, что:

— декларацию организации подписывает ее руководитель;

— декларацию индивидуального предпринимателя — он сам.

Если декларацию подписывает не сам налогоплательщик, а его представитель, нужно учитывать следующие особенности.

Кто является представителем Кто подписывает
Физическое лицо Физическое лицо
Организация Руководитель организации

 

21.8.1. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (ИНН, КПП, КОД ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ (УЧЕТА) И ДР.)

 

Правила заполнения титульного листа изложены в разд. III Порядка заполнения декларации. На этом листе налогоплательщик должен заполнить все показатели (за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа»).

Порядок заполнения строк «ИНН», «КПП» и «Стр.» мы рассмотрели подробно в п. 5 разд. 21.8 «Структура и порядок заполнения налоговой декларации».

Остальные строки титульного листа заполняются следующим образом (п. п. 3.3, 3.4 Порядка заполнения декларации).

на31

на30

———————————

<*> Код налогового органа состоит из четырех цифр, из которых первые две — код субъекта РФ, а следующие две — код налоговой инспекции.

<**> В 2014, 2013, 2012 гг. наряду с указанным Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 действует Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст. Между тем ФНС России пояснила, что для целей государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, классификации и кодирования видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов, определения основного вида деятельности используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (Письма от 25.09.2008 N ЧД-6-6/671@, от 11.07.2008 N ЧД-6-6/488@).

Отметим, что с 1 февраля 2014 г. введен в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Он может досрочно применяться в правоотношениях, возникших с 1 января 2014 г. Переходный период установлен до 1 января 2016 г. С 1 января 2016 г. отменяются Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (п. п. 1, 2, 3 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

Таким образом, если декларацию по УСН вы представляете до 1 января 2016 г., то вы вправе выбрать, по какому Классификатору указать код вида экономической деятельности.

<***> О необходимости проставления оттиска печати для удостоверения подлинности подписи уполномоченного лица в отношении декларации по НДС высказался также Минфин России в Письме от 01.02.2013 N 03-02-07/1/2031. Полагаем, что данные разъяснения применимы и для налоговой декларации по УСН. Кроме того, финансовое ведомство подчеркнуло, что в соответствии с пп. 4 п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, отсутствие печати на декларации может послужить основанием для отказа в ее приеме.

 

21.8.2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 1 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (КБК, ОКТМО (ОКАТО) И ДР.)

 

Обратите внимание!

Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Напомним, что согласно этой норме стоимостные показатели в декларации следует округлять до полных рублей. Судьи пришли к выводу, что подобное требование приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривает округления стоимостных показателей при расчете налога, уплачиваемого при УСН.

Отметим, что Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. Положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются также начиная с указанной даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).

Вместе с тем отражение в декларации неокругленных сумм может оказаться затруднительным, поскольку для стоимостных показателей форма предусматривает только восемь ячеек.

Минфин России рекомендует при заполнении налоговой декларации по УСН все стоимостные показатели отражать в полных рублях. Финансовое ведомство исходит из того, что показатели Книги учета доходов и расходов также будут заполняться в полных рублях (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 2)).

Отметим, что данный подход Минфина России противоречит указанному Решению ВАС РФ и основан на применении недействующего положения Порядка заполнения декларации.

По нашему мнению, стоимостные показатели в налоговой декларации по УСН следует указывать без округления. При нехватке ячеек для заполнения цифры рекомендуем указать на полях строк декларации.

 

Правила заполнения разд. 1 декларации разъяснены в разд. IV Порядка заполнения декларации.

В разд. 1 надо указать суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев — п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Кроме того, в разд. 1 вы укажете одну из следующих сумм:

— сумму исчисленного налога, которую надо уплатить в бюджет;

— сумму налога к уменьшению (т.е. сумму налога, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу либо возврату налогоплательщику на основании п. 1 ст. 78 НК РФ).

Отметим, что вторая из указанных сумм может возникнуть в случае переплаты налога в связи с превышением авансовых платежей по итогам предыдущих отчетных периодов над суммой исчисленного налога за налоговый (отчетный) период.

Налогоплательщикам, у которых объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», также необходимо указать сумму минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период, если возникает обязанность по его уплате (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ, п. 4.10 Порядка заполнения декларации).

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

на29

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

В рассматриваемом разделе предусмотрено десять строк: 001, 010 — 090.

По коду строки 001 указывается объект налогообложения (п. 4.1 Порядка заполнения декларации):

— налогоплательщикам, у которых объектом налогообложения являются доходы (абз. 2 п. 1 ст. 346.14 НК РФ), надо указать цифру 1;

— налогоплательщикам, у которых объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.14 НК РФ), — цифру 2.

 

Примечание

Подробнее об объекте налогообложения при УСН вы можете узнать в гл. 3 «Объект налогообложения при УСН. Определение доходов и расходов».

 

В строке 010 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (коды по ОКАТО).

 

Обратите внимание!

При заполнении декларации по УСН начиная с 1 января 2014 г. в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО. Данные разъяснения ФНС России содержатся в Письме от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585.

Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен электронный сервис «Узнай ОКТМО». Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также с использованием данных справочника «Федеральная информационная адресная система (ФИАС)». Подробнее см. Информацию ФНС России «Об электронном сервисе «Узнай ОКТМО» (по состоянию на 14.03.2014).

Отметим, что неверное заполнение кода ОКАТО/ОКТМО не включено в закрытый перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).

 

Если декларацию заполняет организация, код указывается по месту ее нахождения.

 

Например, организация, зарегистрированная в налоговой инспекции по месту своего нахождения (г. Балашиха Московской области), в декларации отразит код по ОКАТО 46 204 9. Для ОКАТО в декларации предусмотрено 11 ячеек, поэтому данный код организации надо указать начиная с первой ячейки, а незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполнить нулями (п. 2.10 Порядка заполнения декларации).

 

Индивидуальный предприниматель при заполнении декларации указывает код по месту своего жительства.

 

Например, индивидуальный предприниматель В.В. Козырев проживает в районе Раменки г. Москвы. Заполняя декларацию, он укажет код по ОКАТО 45 268 584 4.

 

21.8.2.1. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОК 030, 040 И 050 РАЗДЕЛА 1 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

 

По строкам 030, 040 и 050 указываются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные к уплате по итогам отчетных периодов (п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ, п. п. 4.4 — 4.6 Порядка заполнения декларации).

 

Примечание

Подробнее о порядке расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов вы можете узнать в разд. 8.1 «Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения «доходы» и разд. 8.2 «Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

 

Информацию о том, как рассчитать значения показателей строк 030 — 050 разд. 1 налоговой декларации по УСН, мы привели в таблице.

Код строки Формула расчета показателя соответствующей строки
Объект налогообложения «доходы» (показатель стр. 001 = 1) Объект налогообложения «доходы минус расходы» (показатель стр. 001 = 2)
Строка 030 НБ за I квартал x 6% <2> — вычеты за I квартал <3> = стр. 030,

 

где НБ (налоговая база) — сумма доходов, полученных за период с 1 января по 31 марта включительно (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)

НБ за I квартал x ставка налога <4> = стр. 030,

 

где НБ (налоговая база) — сумма полученных с 1 января по 31 марта включительно доходов, уменьшенная на величину расходов за этот период (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)

Строка 040 <1> НБ за полугодие x 6% <2> — вычеты за полугодие <3> = стр. 040,

 

где НБ (налоговая база) — сумма доходов, полученных за период с 1 января по 30 июня включительно (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)

НБ за полугодие x ставка налога <4> = стр. 030,

 

где НБ (налоговая база) — сумма полученных с 1 января по 30 июня включительно доходов, уменьшенная на величину расходов за этот период (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)

Строка 050 <1> НБ за 9 мес. x 6% <2> — вычеты за 9 месяцев <3> = стр. 050,

 

где НБ (налоговая база) — сумма доходов, полученных за период с 1 января по 30 сентября включительно (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)

НБ за 9 мес. x ставка налога <4> = стр. 030,

 

где НБ (налоговая база) — сумма полученных с 1 января по 30 сентября включительно доходов, уменьшенная на величину расходов за этот период (п. п. 1, 5 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.19 НК РФ)

———————————

<1> ФНС России разъяснила, что в строках 040 и 050 разд. 1 декларации указывается сумма авансового платежа, исчисленная за соответствующий период нарастающим итогом (Письмо от 22.05.2013 N ЕД-3-3/1807). Такой вывод чиновников основан на порядке расчета показателя строки 060 разд. 1 декларации, который установлен п. 4.7 Порядка заполнения декларации.

Таким образом, в строке 040 разд. 1 декларации вы отражаете сумму авансового платежа, исчисленного за полугодие, не уменьшая ее на показатель строки 030 разд. 1 декларации. Аналогично в строке 050 разд. 1 декларации вы отражаете сумму авансового платежа, исчисленного за 9 месяцев, не уменьшая ее на показатель строки 040 разд. 1 декларации.

<2> Ставка налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ставка налога отражается в строке 201 разд. 2 налоговой декларации (п. 5.1 Порядка заполнения декларации).

<3> Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы», в целях заполнения показателей строк 030, 040, 050 разд. 1 декларации уменьшают (не более чем на 50%) суммы авансовых платежей, исчисленные по итогам отчетных периодов, на вычеты, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Следует отметить, что п. п. 4.4 — 4.6 Порядка заполнения декларации это не предусмотрено. Минфин России разъясняет, что уменьшение суммы исчисленного налога на сумму вычетов производится только при заполнении строки 060 разд. 1 декларации, где указывается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (Письма от 21.03.2014 N 03-11-11/12458, от 20.01.2014 N 03-11-11/1483).

Однако если в строке 050 разд. 1 декларации вы отразите сумму налога, исчисленную по итогам 9 месяцев, не уменьшая ее на суммы вычетов за отчетный период, то тем самым вы занизите сумму налога, которая должна быть отражена в строке 060 разд. 1 декларации.

 

Например, ООО «Альфа» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». С учетом сумм доходов, полученных по итогам каждого из отчетных периодов и за налоговый период в целом, а также соответствующих сумм вычетов, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, расчет показателей строк 030 — 050 разд. 1 декларации и сумм, подлежащих уплате в бюджет за данный налоговый период, можно представить в виде следующей таблицы.

N п/п Отчетный период Налоговая база Авансовый платеж, исчисленный за отчетный период (произведение налоговой базы и ставки налога 6%) Сумма вычетов за отчетный период Показатели строк 030 — 050 (авансовый платеж, исчисленный за отчетный период, минус сумма вычетов за тот же период) Сумма, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (авансовый платеж, исчисленный за отчетный период, минус сумма вычетов за тот же период минус суммы, исчисленные к уплате в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов)
1 2 3 4 5 6 7
1 I квартал 100 000 6000 2000 стр. 030 = 4000

(6000 — 2000)

4000

(6000 — 2000)

2 Полугодие 250 000 15 000 4000 стр. 040 = 11 000

(15 000 — 4000)

7000

(15 000 — 4000 — 4000)

3 9 месяцев 300 000 18 000 6000 стр. 050 = 12 000

(18 000 — 6000)

1000

(18 000 — 6000 — (4000 + 7000))

 

По итогам года у налогоплательщика:

— налоговая база составила 400 000 руб.;

— сумма налога, исчисленная за налоговый период, составила 24 000 руб. (400 000 руб. x 6%) (данная сумма отражается в строке 260 разд. 2 декларации);

— общая сумма вычетов, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, за налоговый период составила 8000 руб. (указанная сумма отражается в строке 280 разд. 2 декларации).

С учетом этих данных ООО «Альфа» рассчитает показатель строки 060 «Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период» разд. 1 декларации по формуле (п. 4.7 Порядка заполнения декларации):

стр. 260 разд. 2 — стр. 280 разд. 2 — стр. 050 разд. 1 = 24 000 руб. — 8000 руб. — 12 000 руб. = 4000 руб.

Таким образом, сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить за налоговый период, составит 16 000 руб. (24 000 руб. — 8000 руб.) согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Причем с зачетом ранее перечисленных в бюджет авансовых платежей (п. 5 ст. 346.21 НК РФ) сумма к уплате по итогам года составит 4000 руб. (16 000 руб. — (4000 руб., уплаченных за I квартал + 7000 руб., уплаченных по итогам полугодия + 1000 руб., уплаченных по итогам 9 месяцев)).

Если бы в строке 050 разд. 1 декларации была отражена сумма авансового платежа за 9 месяцев до уменьшения ее на сумму вычетов (см. показатель строки 3 графы 4 в таблице), это привело бы к неправильному исчислению суммы налога, подлежащей уплате по итогам года. В данном случае у налогоплательщика возникла бы сумма налога к уменьшению за налоговый период, так как полученная величина меньше нуля (п. 4.8 Порядка заполнения декларации):

стр. 260 разд. 2 — стр. 280 разд. 2 — стр. 3 гр. 4 таблицы = 24 000 руб. — 8000 руб. — 18 000 руб. = -2000 руб.

 

Учитывая изложенное, мы полагаем, что в строке 050 разд. 1 декларации необходимо отражать сумму авансового платежа, исчисленную по итогам 9 месяцев, уменьшенную (не более чем на 50%) на сумму налоговых вычетов за этот же период. Уменьшать полученную величину на суммы, уплаченные в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов, не требуется. В аналогичном порядке следует, по нашему мнению, рассчитывать показатели строк 040 и 030 разд. 1 декларации.

<4> Ставка налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» составляет 15%, если региональным законодательством не установлена дифференцированная ставка в размере от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Ставка налога отражается в строке 201 разд. 2 налоговой декларации (п. 5.1 Порядка заполнения декларации).

 

21.8.2.2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОК 060 И 070 РАЗДЕЛА 1 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

 

Строка 060 заполняется в том случае, если по итогам налогового периода вам нужно заплатить налог в бюджет (п. 4.7 Порядка заполнения декларации). При заполнении этой строки необходимо учитывать следующее.

Код объекта налогообложения Условия для заполнения показателя Как рассчитывается значение
1

(доходы)

Если стр. 260 разд. 2 — стр. 280 разд. 2 — стр. 050 разд. 1 >= 0 стр. 060 = стр. 260 разд. 2 — стр. 280 разд. 2 — стр. 050 разд. 1
2

(доходы минус расходы)

Если одновременно выполняются два условия:

— стр. 260 разд. 2 >= стр. 050 разд. 1;

— стр. 260 разд. 2 >= стр. 270 разд. 2

стр. 060 = стр. 260 разд. 2 — стр. 050 разд. 1

 

Если же у вас возникла переплата по налогу, то вы должны заполнить строку 070 (п. 4.8 Порядка заполнения декларации). При этом надо учитывать следующее.

Код объекта налогообложения Условия для заполнения показателя Как рассчитывается значение
1

(доходы)

Если стр. 260 разд. 2 — стр. 280 разд. 2 — стр. 050 разд. 1 < 0 стр. 070 = стр. 050 разд. 1 — (стр. 260 разд. 2 — стр. 280 разд. 2)
2

(доходы минус расходы)

1. Если одновременно выполняются два условия:

— стр. 050 разд. 1 > стр. 260 разд. 2;

— стр. 270 разд. 2 <= стр. 260 разд. 2

стр. 070 = стр. 050 разд. 1 — стр. 260 разд. 2
2. Если стр. 260 разд. 2 < стр. 270 разд. 2 стр. 070 = стр. 050 разд. 1

  Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code