10.9. СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г. ЗАВЕРЕНИЕ КНИГИ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

До 2013 г. индивидуальные предприниматели, применявшие патентную УСН, могли вести Книгу учета доходов как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).

Заводить Книгу учета доходов необходимо было на каждый налоговый период. Поскольку при использовании патентной УСН налоговый период был равен сроку действия патента (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ), заводить Книгу учета доходов нужно было, получив патент. Когда же срок действия вашего патента истекал, вы заканчивали вести Книгу учета доходов.

 

10.9.1. ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ В БУМАЖНОМ ВИДЕ ПРИ ПАТЕНТНОЙ УСН ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

При ведении Книги учета доходов в бумажном варианте вам нужно было соблюдать правила, предусмотренные в п. 1.5 Порядка заполнения Книги при патентной УСН.

Перед тем как начать вносить в нее данные о доходах, вам необходимо было сделать следующее.

  1. Заполнить титульный лист.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.10.2 «Порядок заполнения титульного листа Книги учета доходов при патентной УСН до 1 января 2013 г.».

 

  1. Сшить Книгу учета доходов и пронумеровать ее страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги учета доходов указывалось количество содержащихся в ней страниц.
  2. Заверить Книгу учета доходов. Происходило это в два этапа.

3.1. Сначала предприниматель расписывался на последней странице в месте сшива и ставил свою печать (только при ее наличии).

3.2. Затем Книгу учета доходов необходимо было отнести в налоговую инспекцию по месту учета. На последней странице Книги учета доходов должностное лицо инспекции ставило свою подпись и заверяло ее печатью налогового органа.

Кроме того, должностное лицо налогового органа проставляло дату заверения и свою подпись на титульном листе Книги учета доходов.

Добавим, что Книга учета доходов и расходов должна была быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии (п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@).

Заметим, что вопрос о необходимости заверять Книгу учета доходов и расходов являлся неоднозначным.

С одной стороны, такое требование содержалось в п. 1.5 Порядка заполнения. Кроме того, ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09 и Определении от 22.12.2009 N ВАС-13965/09 установил, что требование об обязательном заверении Книги учета доходов и расходов не противоречило положениям ст. 346.24 НК РФ.

А с другой стороны, ФНС России в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ высказала мнение, что Книга учета доходов и расходов должна была заверяться налоговыми органами только по желанию самого налогоплательщика. Ведь Налоговым кодексом РФ положения о порядке и сроках ее представления не были установлены, и налоговые органы не вправе были требовать обязательного представления Книги учета доходов и расходов для заверения.

По нашему мнению, Книгу учета доходов во избежание претензий налогового органа следовало заверять в своей инспекции.

И только после этого Книгу учета доходов можно было заполнять.

Отметим, что исправление любой ошибки (описки) в бумажной Книге учета доходов подтверждалось подписью предпринимателя и заверялось печатью (при ее наличии). Также должна была быть указана дата исправления. Кроме того, любое исправление должно было быть обоснованным (п. 1.6 Порядка заполнения).

 

10.9.2. ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ ПРИ ПАТЕНТНОЙ УСН ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

При ведении Книги учета доходов в электронном виде необходимо было соблюдать правила, предусмотренные п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги при патентной УСН.

Электронную Книгу учета доходов в отличие от бумажной перед началом заполнения заверять не надо было.

Однако по итогам налогового периода вы должны были распечатать заполненную Книгу учета доходов. После этого ее нужно было сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице Книги. Помимо этого, предприниматель расписывался на последней странице Книги учета доходов в месте сшива и ставил свою печать (только при ее наличии).

Бумажный вариант электронной Книги учета доходов вы должны были представить в налоговый орган для заверения не позднее 25 календарных дней по окончании налогового периода (срока действия патента).

 

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов получил патент на применение УСН с 1 апреля по 31 мая 2012 г. Налоговый период в этом случае составлял 2 месяца. В течение налогового периода он вел учет доходов в электронном виде. Распечатанную на бумаге Книгу учета доходов он должен был представить в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 25 июня 2012 г.

 

Добавим, что Книга учета доходов и расходов должна была быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии (п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@).

Заметим, что вопрос о необходимости заверять Книгу учета доходов и расходов являлся неоднозначным.

С одной стороны, такое требование содержалось в п. 1.5 Порядка заполнения. Кроме того, ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09 и Определении от 22.12.2009 N ВАС-13965/09 установил, что требование об обязательном заверении Книги учета доходов и расходов не противоречило положениям ст. 346.24 НК РФ.

Однако ФНС России в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ высказывала мнение, что Книга учета доходов и расходов должна заверяться налоговыми органами только по желанию самого налогоплательщика. Ведь Налоговым кодексом РФ положения о порядке и сроках ее представления не были установлены, и налоговые органы не вправе были требовать обязательного представления Книги учета доходов и расходов для заверения.

По нашему мнению, Книгу учета доходов во избежание претензий налогового органа следовало заверять в своей инспекции.

Пункт 1.6 Порядка заполнения Книги при патентной УСН предусматривал, что исправление ошибок в Книге учета доходов должно было заверяться подписью предпринимателя и его печатью (при наличии). Очевидно, что при ведении Книги учета доходов в электронном виде это правило применялось только в тех случаях, когда вы вносили исправления в нее уже после распечатки по итогам налогового периода.

 

10.10. СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

С 1 января 2013 г. гл. 26.5 НК РФ установлен новый налоговый режим — патентная система налогообложения. В связи с этим с 1 января 2013 г. прекращено применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

До 1 января 2013 г. Книга учета доходов состояла из титульного листа и разд. I «Доходы».

Раздел I состоял из таблицы, которая была предназначена для отражения в ней конкретных видов доходов и итоговых результатов за налоговый период.

Далее мы подробно рассмотрим общие требования по заполнению Книги учета доходов, а также титульного листа и таблицы в разд. I данного налогового регистра.

 

10.10.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ ПАТЕНТНОЙ УСН ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

Основные требования к заполнению Книги учета доходов были закреплены в п. п. 1.1 — 1.6 Порядка заполнения Книги при патентной УСН.

Общий принцип ведения налогового учета в Книге учета доходов был таков: налогоплательщик должен был обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета тех доходов от своей предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществлялось по УСН на основе патента (п. 1.2 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).

Исходя из этого принципа, заполняя Книгу учета доходов, вы должны были выполнять следующие правила.

  1. В Книгу учета доходов заносились сведения обо всех хозяйственных операциях за налоговый период, которые были связаны с получением доходов, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  2. Хозяйственные операции должны были отражаться в Книге учета доходов в хронологической последовательности.

 

Например, операция, совершенная 2 июля 2012 г., должна была быть отражена в Книге учета доходов до операции, которая совершена 3 июля 2012 г. Дата операции определялась по первичным документам (выпискам банка по расчетным счетам, кассовым чекам и т.п.).

 

  1. Хозяйственные операции отражались позиционным способом. То есть каждая операция должна была быть отражена отдельной строкой.
  2. Каждая запись должна была подтверждаться первичным документом. В качестве таких документов использовались первичные документы бухгалтерского учета, которые служили основанием для перечисления денежных средств (передачи имущества).

 

Примечание

Подробнее о том, что понимается под первичным документом для целей заполнения Книги учета доходов, рассказано в разд. 10.10.3 «Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов при патентной УСН до 1 января 2013 г.».

 

  1. Книга заполнялась только на русском языке. Более того, все первичные документы, составленные на иностранных языках или даже на языках народов России, подлежали построчному переводу на русский язык.

Иных особых требований к ведению Книги учета доходов Порядок заполнения Книги при патентной УСН не содержал. Но при ее ведении было целесообразно придерживаться и других общепринятых правил заполнения документов:

  1. Заполнять Книгу учета доходов в бумажном виде лучше было перьевой или шариковой ручкой черного или синего цвета (не карандашом).
  2. Вносить исправления в бумажный вариант Книги учета доходов нужно было без использования корректирующих средств. Неправильный текст зачеркивался одной чертой, а сверху или ниже указывался верный текст. Исправление должно было быть заверено подписью руководителя и печатью (п. 1.6 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).
  3. В Порядке заполнения Книги при патентной УСН не было определено, как отражать в Книге учета доходов стоимостные показатели — в полных рублях или в рублях и копейках. Никаких ограничений на этот счет не содержала и гл. 26.2 НК РФ. В связи с этим полагаем, что вы могли сами выбрать вариант отражения стоимостных показателей.

Добавим, что, поскольку единицей измерения согласно форме титульного листа Книги учета доходов являлся рубль, записывать стоимостные значения в рублях и копейках следовало в формате «рубли, копейки» (например, 28 руб. 54 коп. отражались в Книге учета доходов так: 28,54).

 

10.10.2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ ПАТЕНТНОЙ УСН ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

Порядок заполнения Книги при патентной УСН не содержал правил, касающихся оформления титульного листа Книги учета доходов. Следовательно, заполнить его вы могли произвольно.

Тем не менее приведем некоторые пояснения и рекомендации.

на24

———————————

<1> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, использовали налогоплательщики, которые были зарегистрированы до 10 апреля 2004 г., т.е. до вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

<2> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, использовали налогоплательщики, которые были зарегистрированы в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г., т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

<3> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, использовали налогоплательщики, которые были зарегистрированы в период с 23 января 2007 г. по 3 октября 2011 г. включительно, т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

<4> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@, использовали налогоплательщики, которые были зарегистрированы с 4 октября 2011 г.

Строку «Должностное лицо налогового органа» заполняло должностное лицо налоговой инспекции.

 

10.10.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА I КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ ПАТЕНТНОЙ УСН ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

Правила заполнения разд. I «Доходы» Книги учета доходов были приведены в разд. 2 Порядка заполнения Книги при патентной УСН (п. п. 2.1 — 2.4).

Раздел состоял из таблицы, в которой в хронологическом порядке отражались операции налогоплательщика, в результате которых он получал доходы, учитываемые при исчислении «упрощенного» налога. В ней указывалась также итоговая сумма доходов за налоговый период.

В течение налогового периода заполнялась только одна таблица.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

на23

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

 

Рассмотрим общие правила заполнения таблицы разд. I по графам.

Графа Что указывается
Регистрация
1 Порядковый номер регистрируемой операции (п. 2.1 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).То есть предполагалась сквозная нумерация операций в таблице, несмотря на то, что прямо об этом в Порядке не было сказано
2 Дата и номер первичного документа, на основании которого была осуществлена операция (п. 2.2 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).Определение первичного документа в налоговом законодательстве отсутствует. Поэтому для целей заполнения Книги учета доходов целесообразно было ориентироваться на правила составления бухгалтерских первичных документов, которые были закреплены в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Поскольку для исчисления «упрощенного» налога имеет значение дата оплаты, а не дата совершения самой операции (п. п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ), а оплата, как правило, осуществляется в денежной форме, в графе 2 в качестве первичных документов чаще всего указывались приходные документы, которые подтверждали факт получения денежных средств, а именно:

— выписки банка;

— платежные поручения;

— приходные кассовые ордера;

— квитанции к приходным кассовым ордерам и др.

 

Обратите внимание!Порядок заполнения Книги при патентной УСН не требовал указывать в графе 2 также и наименование первичного документа. Поэтому формально вы должны были указать реквизиты, например, платежного поручения от 1 июня 2012 г. N 64 так: «01.06.2012, N 64». Однако все же целесообразно было дополнять эти данные наименованием документа. Это помогало избежать дополнительных вопросов со стороны налоговых органов
3 Содержание операции (п. 2.3 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).Например: «Получена оплата по договору поставки от 12.07.2012 N 75» и т.п.
Доходы (рублей)
4 Доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте (п. 2.4 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).В них включались (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Указанные доходы нужно было отражать в Книге учета доходов на день поступления денежных средств на счет или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

А при расчетах векселями — на день оплаты векселя или передачи его третьему лицу (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о том, в какой момент следовало признавать указанные виды доходов, читайте в разд. 4.1 «Момент (дата) признания доходов по кассовому методу учета».

 

Обратите внимание!Если вам по каким-то причинам приходилось вернуть покупателю (заказчику) предоплату (аванс), которую вы ранее учли в доходах по графе 4 Книги учета доходов, то на сумму возврата вы могли уменьшить свои доходы (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отразить уменьшение доходов следовало так: на дату перечисления суммы предоплаты обратно покупателю в Книге учета доходов делалась запись об операции по возврату предоплаты. При этом сумма возвращенной предоплаты указывалась в графе 4 разд. I как доход, но со знаком «минус» (например, если предоплата поступила в размере 5000 руб., то при возврате в графе 4 делалась запись «-5000»).

 

Не указывались в данной графе доходы, которые налогоплательщиками «упрощенного» налога не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Подробнее о таких доходах см. разд. 3.4 «Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются»

Таблица разд. I заканчивалась итоговой строкой. В ней отражалась итоговая сумма доходов индивидуального предпринимателя за налоговый период. Это итоговое значение указывалось по окончании налогового периода в графе 4 таблицы.

 

10.11. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

Ситуация

Индивидуальный предприниматель Иванов Александр Викторович проживает по адресу: 119049, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 17, кв. 10 (Центральный АО, ОКАТО 45 286 5).

А.В. Иванов состоит на налоговом учете по месту жительства в ИФНС России N 6 по г. Москве, ему присвоен ИНН 770601234567.

В ОАО «Сбербанк России», дополнительный офис N 7813/01661 г. Москвы (БИК 044525225, к/с 30101810400000000225), индивидуальному предпринимателю открыт расчетный счет N 40702967084211817634.

15 марта 2012 г. ИФНС России N 6 по г. Москве выдала А.В. Иванову патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента N 347, вид предпринимательской деятельности — копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы. Срок действия патента — с 1 апреля по 31 мая 2012 г.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности с применением патентной УСН А.В. Иванов получил:

— безналичную оплату по нескольким договорам подряда (например, в апреле — 6200 руб. по договору от 26.03.2012 N 05 (платежное поручение от 04.04.2012 N 32), в мае — 15 400 руб. по договору от 13.04.2012 N 10 (платежное поручение от 11.05.2012 N 44));

— наличную оплату за копировально-множительные работы (например, в апреле — 450 руб. (чек ККТ от 09.04.2012 N 45), в мае — 178 руб. (чек ККТ от 18.05.2012 N 59));

— денежные средства в сумме 1200 руб., возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов получателя в платежном поручении от 12.05.2012 N 26 (платежное поручение от 21.05.2012 N 247), и

— некоторые другие доходы.

Также индивидуальным предпринимателем А.В. Ивановым были понесены расходы:

— на покупку бумаги (2396 руб. (платежное поручение от 27.04.2012 N 16));

— на выплату из кассы вознаграждения уборщице по договору возмездного оказания услуг от 04.04.2012 б/н (4000 руб. (расходный кассовый ордер от 05.05.2012 N 19));

— на оплату ЦТО аренды ККТ по договору аренды от 30.03.2012 N 07 (1180 руб., в том числе НДС 180 руб. (платежное поручение от 04.04.2012 N 12)) и

— некоторые другие расходы.

В результате на конец налогового периода у индивидуального предпринимателя показатели доходов и расходов, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога согласно ст. ст. 346.15 — 346.17 НК РФ, составили соответственно 29 870 руб. и 12 093 руб.

Рассмотрим, как А.В. Иванов должен был оформить Книгу учета доходов на 2012 г. При этом предположим, что Книга велась в электронном виде с 1 апреля 2012 г.

Уточним, что данный пример не охватывает всех хозяйственных операций, которые совершил индивидуальный предприниматель в период применения патентной УСН. Мы рассмотрим лишь порядок отражения ряда характерных операций в Книге учета доходов.

 

Решение

 

  1. В начале налогового периода <8> индивидуальный предприниматель оформил титульный лист Книги учета доходов. В нем приведены следующие сведения.

———————————

<8> Напомним, что при применении патентной УСН налоговый период был равен сроку действия патента (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). В данном случае он составляет два месяца (с 1 апреля по 31 мая 2012 г.).

на22

  1. В течение всего налогового периода индивидуальный предприниматель последовательно заполнял таблицу разд. I Книги учета доходов. В ней он отражал в хронологической последовательности все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов. Произведенные индивидуальным предпринимателем расходы, а также прочие операции, с получением дохода не связанные, учету не подлежали и в Книге учета доходов не отражались (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).

Как следует из условий примера, А.В. Иванов получал денежные средства. Часть поступлений индивидуальный предприниматель отразил в разд. I Книги учета доходов, поскольку они соответствовали требованиям ст. 346.15 НК РФ и являлись доходом предпринимателя.

Однако денежные средства, возвращенные банком из-за неверного указания в платежном поручении реквизитов получателя, отражать в Книге учета доходов не нужно было (они не являлись экономической выгодой и не учитывались в доходах на основании ст. 41 НК РФ).

Как нужно было отразить операции в разд. I?

Сначала предприниматель регистрировал операцию: проставлял в графе 1 ее порядковый номер <9>, заполнял графы 2 «Дата и номер первичного документа» и 3 «Содержание операции». Затем в графе 4 разд. I он отражал сумму полученного по операции дохода.

———————————

<9> Порядковые номера хозяйственных операций, которые предприниматель должен был присвоить операциям в графе 1 таблицы, мы укажем условно. При этом мы исходим из того, что нумерация операций в разд. I сквозная, а первой по времени была оплата по договору подряда от 26.03.2012 N 05 (6200 руб. (платежное поручение от 04.04.2012 N 32)). Последняя по времени из заданных по условиям примера операций не является последней «доходной» операцией в данном налоговом периоде.

 

Итак, графы разд. I А.В. Иванов (с учетом условий нашего примера) заполнил следующим образом.

Графа 1 «N п/п» Графа 2 «Дата и номер первичного документа» Графа 3 «Содержание операции» Графа 4 «Доходы (рублей)»
1 Платежное поручение от 04.04.2012 N 32 Получена оплата по договору подряда от 26.03.2012 N 05 6200
12 Чек ККТ от 09.04.2012 N 45 Внесена оплата за копировально-множительные работы 450
24 Платежное поручение от 11.05.2012 N 44 Получена оплата по договору подряда от 13.04.2012 N 10 15 400
31 Чек ККТ от 18.05.2012 N 59 Внесена оплата за копировально-множительные работы 178

 

  1. По окончании налогового периода индивидуальный предприниматель отразил в таблице разд. I итоговое значение по доходам в графе 4.
Строка Значение графы 4
Итого за налоговый период 29 870

 

Приложение к разделу 10.11

Книга
учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения на основе патента
до 1 января 2013 г.

 на21

10.12. СРОК ХРАНЕНИЯ КНИГ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

Заполненные Книги учета должны храниться четыре года. Ведь в них содержатся данные налогового учета, необходимые для исчисления и уплаты «упрощенного» налога (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Это значит, что у плательщика «упрощенного» налога должны быть сохранены все Книги учета за последние четыре года, предшествующие текущему.

 

Например, организация «Бета» создана в ноябре 2007 г. С момента своего создания она применяет УСН.

По состоянию на декабрь 2013 г. в архиве организации «Бета» должны храниться Книги учета доходов и расходов за 2009 — 2012 гг.

Начиная с января 2014 г. организация «Бета» должна обеспечить хранение в своем архиве Книг учета доходов и расходов за 2010 — 2013 гг.

 

10.13. ШТРАФ (ОТВЕТСТВЕННОСТЬ) ЗА НЕВЕДЕНИЕ, ОТСУТСТВИЕ ЗАВЕРЕНИЯ (РЕГИСТРАЦИИ) И НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОМУ ОРГАНУ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

Книга учета доходов и расходов относится к регистрам налогового учета. Поэтому, если налогоплательщик не ведет Книгу учета доходов и расходов или несвоевременно или неправильно отражает в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и «упрощенного» налога, он может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 120 НК РФ. Размер штрафа при этом может составить от 10 000 до 30 000 руб. А если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, размер штрафа составит 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Также налоговые органы могут затребовать Книги учета при проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). И если вы их не представите, то вас могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа в таком случае составит 200 руб. за каждую непредставленную Книгу учета.

Ведь само по себе нарушение порядка ведения учета доходов и расходов или представление документов не по установленной форме не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ. Данная норма устанавливает ответственность только за непредставление документов и сведений.

Напомним, что до 2013 г. форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Пунктом 1.5 указанного Порядка была предусмотрена обязанность заверить Книгу не только непосредственно руководителем организации (предпринимателем), но и налоговым органом.

Примечание

Подробнее о том, каким образом до 2013 г. заверялась Книга учета доходов и расходов в налоговом органе, вы можете узнать в разд. 10.2 «Способы ведения Книги учета доходов и расходов».

 

По вопросу привлечения к ответственности за представление не заверенной в налоговом органе Книги учета доходов и расходов контролирующие органы высказывали следующие точки зрения.

ФНС России разъясняла, что к ответственности по ст. 120 НК РФ за незаверение Книги учета доходов и расходов в налоговом органе налогоплательщики не привлекались (Письмо от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@). Хотя в более ранних указаниях вы могли встретить и противоположную позицию (Письма ФНС России от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459, УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042657@).

До введения ст. 120 НК РФ ответственности за отсутствие регистров налогового учета налоговые органы за представление по их требованию незаверенной Книги учета доходов и расходов применяли штраф, предусмотренный ст. 126 НК РФ (пп. «в» п. 45 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Соответствующие разъяснения предоставляло и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85 (п. 2)).

Следует отметить, что существует судебная практика, в которой такой подход признан неправомерным (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471). В своем решении суд указал, что представление не заверенной в налоговом органе Книги учета доходов и расходов в установленный срок не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

  Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code