10.6. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ»

Несмотря на то что вы избрали объект налогообложения «доходы», некоторые расходы вы должны отражать в обязательном порядке в Книге доходов и расходов (абз. 3 — 6 п. 2.5 Порядка заполнения, разд. V Порядка заполнения). При этом вы вправе не заполнять справку к разд. I, а также разд. II и разд. III Книги учета доходов и расходов (п. п. 2.6, 3.1, 4.1 Порядка заполнения).

Далее мы рассмотрим особенности заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения «доходы».

 

10.6.1. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

Титульный лист Книги учета доходов и расходов налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы», заполняют точно так же, как и налогоплательщики, которые избрали объект «доходы минус расходы».

Единственное отличие: в строке «Объект налогообложения» вместо слов «доходы, уменьшенные на величину расходов» нужно указать слово «доходы».

 

10.6.2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА I КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

Раздел I Книги учета доходов и расходов плательщики «упрощенного» налога с объектом налогообложения «доходы» заполняют практически в том же порядке, что и налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Однако две особенности все же есть. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения «доходы», то вам не нужно:

— заполнять графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» в таблицах разд. I (абз. 2 п. 2.5 Порядка заполнения) <6>;

— оформлять справку к разд. I (п. 2.6 Порядка заполнения).

———————————

<6> Если вы применяете УСН с объектом налогообложения «доходы», то в графе 5 разд. I обязательно должны указать следующие фактически осуществленные расходы:

— расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест для трудоустройства (абз. 4 п. 2.5 Порядка заполнения);

— расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (абз. 5 п. 2.5 Порядка заполнения).

Данные расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

 

Например, в июле 2014 г. А.А. Иванов зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. С момента регистрации он применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В ноябре 2014 г. А.А. Иванов получил субсидию на организацию самозанятости безработных граждан в размере 58 800 руб.

В декабре 2014 г. индивидуальный предприниматель израсходовал 20 000 руб. Данную сумму он учтет в доходах.

В Книге учета доходов и расходов А.А. Иванов отразит ее в двух графах разд. I: в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

 

Примечание

Так как вы применяете УСН с объектом налогообложения «доходы», то помимо обязательных к отражению вы можете указывать в графе 5 и другие расходы по своему усмотрению. Также вы можете не заполнять справку к разд. I (абз. 7 п. 2.5, п. 2.6 Порядка заполнения).

 

10.6.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА IV КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

Формой Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, специально для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы» предусмотрен разд. IV.

 

Примечание

Прежней формой Книги учета доходов и расходов разд. IV не был предусмотрен.

 

Требования к заполнению разд. IV изложены в разд. V Порядка заполнения (п. п. 5.1 — 5.12). В этом разделе «упрощенцы» отражают расходы, которые могут быть приняты ими в уменьшение суммы исчисленного налога на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:

— страховые взносы на ОСС и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности;

— платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Фрагмент разд. IV

 

N п/п Дата и номер первичного документа Период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 — 9 Сумма Итого (руб.)
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (руб.) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (руб.) страховые взносы на обязательное медицинское страхование (руб.) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (руб.) расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (руб.) платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования (руб.)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Итого за I квартал
Итого за II квартал
Итого за полугодие
Итого за III квартал
Итого за 9 месяцев
Итого за IV квартал
Итого за год

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Рассмотрим общие правила заполнения таблиц разд. I по графам.

Графа Что указывается
Регистрация
1 Порядковый номер регистрируемой операции (п. 5.3 Порядка заполнения).

 

Примечание

Хотя это прямо и не указано в Порядке заполнения, полагаем, что нумерация по всей таблице разд. IV должна быть сквозная. То есть если номер последней операции за I квартал, например, 12, то во II квартале первым в графе 1 следует указать номер 13.

Это связано с тем, что размер налога (авансовых платежей) при УСН уменьшается на сумму выплат, которые уплачены в данном налоговом (отчетном) периоде, т.е. с начала года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При расчете значения по строкам «Итого за (полугодие, 9 месяцев или год)» учитываются показатели по всем операциям с начала года до соответствующей отчетной даты

2 Дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (п. 5.4 Порядка заполнения).

Определение первичного документа в налоговом законодательстве отсутствует. Поэтому для целей заполнения Книги учета доходов и расходов целесообразно ориентироваться на правила составления бухгалтерских первичных документов, которые закреплены в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В качестве первичных документов будут указываться платежная ведомость, платежное поручение.

 

Например, платежное поручение от 1 апреля 2014 г. N 64 можно отразить так: «01.04.2014, N 64»

3 Период, за который произведены уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 — 9 (п. 5.5 Порядка заполнения)
4 В данной графе отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 5.6 Порядка заполнения).

Происходит это в следующем порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за своих работников страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, отражают уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в фиксированном размере

5 В этой графе указываются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 5.7 Порядка заполнения).

Организации и индивидуальные предприниматели отражают суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за своих работников данных страховых взносов <*>

6 В данной графе отражаются страховые взносы на обязательное

медицинское страхование (п. 5.8 Порядка заполнения).

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за своих работников страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере

7 В этой графе указываются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 5.9 Порядка заполнения)
8 В графе отражаются расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченного работникам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами (п. 5.10 Порядка заполнения).

Таким образом, часть пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная за счет ФСС РФ, в разд. IV Книги учета доходов и расходов отражаться не должна <*>

9 В графе указываются платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет работодателя.

При этом сумма страховой выплаты по таким договорам не должна превышать размера пособия в соответствии с законодательством РФ (п. 5.11 Порядка заполнения)

10 В графе отражается итоговая сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период. Эта сумма должна соответствовать сумме значений показателей итоговых строк за отчетный (налоговый) период по графам 4 — 9 (п. 5.12 Порядка заполнения)

 

———————————

<*> В этой части пособие по временной нетрудоспособности уменьшает подлежащие уплате взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом данные взносы отражаются в графе 5 только в пределах уплаченных в ФСС РФ сумм, поскольку соответствующая запись вносится в Книгу на основании платежного поручения на перечисление взносов. Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщику следует отразить сумму пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, по графе 5, указав в качестве первичного документа реквизиты бухгалтерской справки или расчета.

 

10.7. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ»

 

Примечание

С примерами заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения «доходы» за 2013, 2012 гг. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

 

Ситуация

Обратимся к условиям примера, приведенного в разд. 10.5 «Пример заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Добавим в условия примера информацию о том, что организация «Дельта» осуществила с I по III квартал следующие выплаты, которые уменьшают исчисленный «упрощенный» налог на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Строка Значение
Графа 4 Графа 5 Графа 6 Графа 7 Графа 8 Графа 9 Графа 10
Итого за I квартал 110 220 14 529 25 551 1002 2000

<*>

153 302

———————————

<*> Период болезни составил три дня, расходов на выплату пособий, уменьшающих сумму взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, у организации в I квартале не было.

Строка Значение
Графа 4 Графа 5 Графа 6 Графа 7 Графа 8 Графа 9 Графа 10
Итого за II квартал 110 220 14 529 25 551 1002 151 302

 

Строка Значение
Графа 4 Графа 5 Графа 6 Графа 7 Графа 8 Графа 9 Графа 10
Итого за III квартал 110 220 14 529 25 551 1002 151 302

 

В IV квартале 2014 г. организация «Дельта» осуществила следующие выплаты, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:

1) уплата страховых взносов на пенсионное страхование:

— за сентябрь (платежные поручения от 03.10.2014 N 178 на сумму 26 720 руб., от 03.10.2014 N 179 на сумму 10 020 руб.);

— за октябрь (платежные поручения от 05.11.2014 N 196 на сумму 26 720 руб., от 05.11.2014 N 197 на сумму 10 020 руб.);

— за ноябрь (платежные поручения от 05.12.2014 N 207 на сумму 53 280 руб., от 05.12.2014 N 208 на сумму 19 980 руб.);

2) уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

— за сентябрь (платежное поручение от 03.10.2014 N 180 на сумму 4843 руб.);

— за октябрь (платежное поручение от 05.11.2014 N 198 на сумму 4843 руб.);

— за ноябрь (платежное поручение от 05.12.2014 N 209 на сумму 9657 руб.);

3) уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование:

— за сентябрь (платежное поручение от 04.10.2014 N 181 на сумму 8517 руб.);

— за октябрь (платежное поручение от 05.11.2014 N 199 на сумму 8517 руб.);

— за ноябрь (платежное поручение от 05.12.2014 N 210 на сумму 13 583 руб.);

4) уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

— за сентябрь (платежное поручение от 03.10.2014 N 182 на сумму 334 руб.);

— за октябрь (платежное поручение от 05.11.2014 N 200 на сумму 334 руб.);

— за ноябрь (платежное поручение от 05.12.2014 N 211 на сумму 666 руб.);

5) выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 5100 руб. (расчетно-платежная ведомость от 05.12.2014 N 23).

Как мы знаем из условий предыдущего примера, вместе с основной частью зарплаты за ноябрь 5 декабря 2014 г. организация выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере 8500 руб. (расчетно-платежная ведомость от 05.12.2014 N 23). Величина пособия за первые три дня болезни составила 5100 руб.

Предположим, что ООО «Дельта» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

 

Решение

Бухгалтер ООО «Дельта» заполняет титульный лист, разд. I и разд. IV Книги учета доходов и расходов.

  1. В начале 2014 г. бухгалтер организации «Дельта» оформил титульный лист Книги учета доходов и расходов. В нем приведены следующие сведения.

на20

  1. Затем в течение всего 2014 г. бухгалтер ООО «Дельта» будет последовательно заполнять таблицы разд. I Книги учета доходов и расходов, отражая в них в хронологической последовательности все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов.

2.1. По условиям примера мы не знаем, какие операции ООО «Дельта» совершало в I — III кварталах 2014 г. Но знаем итоговые суммы доходов, которые учтены в налоговой базе при исчислении «упрощенного» налога в каждом квартале 2014 г.

Суммы доходов, отраженные по строкам «Итого за I (II или III) квартал», бухгалтер ООО «Дельта» рассчитал, сложив все значения по графе 4 в каждой из таблиц разд. I в отдельности.

Суммы доходов, отраженные по строке «Итого за полугодие», он рассчитал, сложив значения строк «Итого за I квартал» и «Итого за II квартал» по графе 4. Значение по строке «Итого за 9 месяцев» получено путем суммирования показателей строк «Итого за полугодие» и «Итого за III квартал» по графе 4:

1) по итогам I квартала

Строка Значение графы 4
Итого за I квартал 1 120 000

 

2) по итогам II квартала

Строка Значение графы 4
Итого за II квартал 1 280 000,50
Итого за полугодие 2 400 000,50 (1 120 000 + 1 280 000,50)

 

3) по итогам III квартала

Строка Значение графы 4
Итого за III квартал 1 560 000
Итого за 9 месяцев 3 960 000,50 (2 400 000,50 + 1 560 000)

 

2.2. В IV квартале 2014 г., как следует из условий примера, ООО «Дельта» совершало целый ряд операций. Большую часть из них бухгалтер организации отразит в разд. I Книги учета доходов и расходов.

Однако сумму кредита, полученного на производственные цели, не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Такие поступления не облагаются «упрощенным» налогом на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Доходные операции бухгалтер отразит в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности (т.е. по мере поступления денежных средств) в следующем порядке.

Сначала бухгалтер зарегистрирует операцию: в графе 1 проставит ее порядковый номер <7>, а также заполнит графы 2 «Дата и номер первичного документа» и 3 «Содержание операции». Затем в графе 4 он отразит сумму полученного по операции дохода.

———————————

<7> Порядковые номера хозяйственных операций, которые бухгалтер должен присвоить операциям в графе 1 таблицы, мы укажем условно. При этом мы исходим из того, что нумерация операций в разд. I сквозная, последней операции III квартала присвоен номер 164, а первая из заданных в условии примера операций не была первой по времени в IV квартале.

 

Итак, отдельные операции, отражающие условия нашего примера, бухгалтер отразит в IV квартале в графах 1 — 4 разд. I следующим образом.

Графа 1 «N п/п» Графа 2 «Дата и номер первичного документа» Графа 3 «Содержание операции» Графа 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)»
174 Платежное поручение от 15.10.2014 N 351 Получена оплата по договору поставки от 16.05.2014 N 15 560 000
195 Платежное поручение от 11.11.2014 N 485 Получена оплата по договору поставки от 10.06.2014 N 18 490 500
223 Извещение от 17.12.2014 N 5689/3518 Получены проценты по договору займа от 24.12.2013 б/н 25 640

 

  1. По окончании IV квартала 2014 г. бухгалтер отразит в четвертой таблице разд. I итоговые значения по доходам в графе 4.

Значение строки «Итого за IV квартал» он рассчитает, сложив все значения, приведенные в графе 4 за последний квартал (напомним, что все операции организации нам не известны, но общая сумма ее доходов за IV квартал дана нам по условиям примера).

Значение строки «Итого за год» он рассчитает, сложив значения строк «Итого за 9 месяцев» и «Итого за IV квартал» по графе 4.

Строка Значение графы 4
Итого за IV квартал 1 990 000
Итого за год 5 950 000,50 (3 960 000,50 + 1 990 000)

 

  1. По условиям примера мы не знаем, какие операции ООО «Дельта» совершало в I — III кварталах 2014 г. Но нам известны суммы выплат, которые уменьшают исчисленный «упрощенный» налог на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в каждом квартале 2014 г.

Суммы выплат, отраженные в разд. IV по строкам «Итого за I (II, III) квартал», бухгалтер ООО «Дельта» рассчитал, сложив все значения соответственно по графам с 4-й по 10-ю в каждом квартале.

Суммы выплат по строке «Итого за полугодие» бухгалтер ООО «Дельта» рассчитал, сложив значения строк «Итого за I квартал» и «Итого за II квартал». Значение по строке «Итого за 9 месяцев» получено путем суммирования показателей строк «Итого за полугодие» и «Итого за III квартал»:

 

1) по итогам I квартала

Строка Значение
Графа 4 Графа 5 Графа 6 Графа 7 Графа 8 Графа 9 Графа 10
Итого за I квартал 110 220 14 529 25 551 1002 2000 153 302

 

2) по итогам II квартала

Строка Значение
Графа 4 Графа 5 Графа 6 Графа 7 Графа 8 Графа 9 Графа 10
Итого за II квартал 110 220 14 529 25 551 1002 151 302
Итого за полугодие 220 440 29 058 51 102 2004 2000 304 604

 

3) по итогам III квартала

Строка Значение
Графа 4 Графа 5 Графа 6 Графа 7 Графа 8 Графа 9 Графа 10
Итого за III квартал 110 220 14 529 25 551 1002 151 302
Итого за 9 месяцев 330 660 43 587 76 653 3006 2000 455 906

 

  1. Все выплаты в разд. IV бухгалтер отразит в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности. Регистрация операций будет проходить следующим образом. Сначала бухгалтер в графе 1 проставит ее порядковый номер.

 

Примечание

Порядковые номера хозяйственных операций, которые бухгалтер должен присвоить операциям в графе 1 таблицы, мы укажем условно. При этом мы исходим из того, что нумерация операций в разд. IV сквозная, последней операции III квартала присвоен номер 38.

 

Затем бухгалтер заполнит графу 2 «Дата и номер первичного документа» и одну или несколько из граф с 4-й по 9-ю в зависимости от вида расхода. Затем в графе 10 он отразит общую сумму расходов.

Итак, отдельные операции, указанные в условиях нашего примера, бухгалтер отразит в IV квартале в разд. IV следующим образом.

Графа 1 «N п/п» Графа 2 «Дата и номер» Графа 3 «Период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 — 9» Графа 4 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» Графа 5 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Графа 6 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование» Графа 7 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Графа 8 «Расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности» Графа 9 «Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования» Графа 10 «Итого»
38 Платежное поручение от 04.10.2014 N 178 Сентябрь 2014 26 720 26 720
39 Платежное поручение от 04.10.2014 N 179 Сентябрь 2014 10 020 10 020
40 Платежное поручение от 04.10.2014 N 180 Сентябрь 2014 4843 4843
41 Платежное поручение от 04.10.2014 N 181 Сентябрь 2014 8517 8517
42 Платежное поручение от 04.10.2014 N 182 Сентябрь 2014 334 334
43 Платежное поручение от 05.11.2014 N 196 Октябрь 2014 26 720 26 720
44 Платежное поручение от 05.11.2014 N 197 Октябрь 2014 10 020 10 020
45 Платежное поручение от 05.11.2014 N 198 Октябрь 2014 4843 4843
46 Платежное поручение от 05.11.2014 N 199 Октябрь 2014 8517 8517
47 Платежное поручение от 05.11.2014 N 200 Октябрь 2014 334 334
48 Платежное поручение от 05.12.2014 N 207 Ноябрь 2014 53 280 53 280
49 Платежное поручение от 05.12.2014 N 208 Ноябрь 2014 19 980 19 980
50 Платежное поручение от 05.12.2014 N 209 Ноябрь 2014 9657 9657
51 Платежное поручение от 05.12.2014 N 210 Ноябрь 2014 13 583 13 583
52 Платежное поручение от 05.12.2014 N 211 Ноябрь 2014 666 666
53 Расчетно-платежная ведомость от 05.12.2014 N 23 Ноябрь 2014 5100 5100
Итого за IV квартал 146 740 19 343 30 617 1334 5100 203 134
Итого за год 477 400 62 930 107 270 4340 7100 659 040

 

10.8. КАКИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ НУЖНО БЫЛО ОТРАЖАТЬ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

С 1 января 2013 г. гл. 26.5 НК РФ установлен новый налоговый режим — патентная система налогообложения. В связи с этим с 1 января 2013 г. прекращено применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

До 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, которые применяли УСН на основе патента, должны были вести налоговый учет в Книге учета доходов. Ее форма была утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н и являлась обязательной для применения.

 

Примечание

Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н, которым утверждены форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения, вступил в силу с 4 апреля 2009 г. Однако его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 Приказа N 154н).

В связи с этим в 2009 г. имелись определенные сложности по переходу на ведение новой Книги учета. Подробнее об этом читайте в начале гл. 10 «Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов».

 

Индивидуальные предприниматели, применявшие патентную УСН, в Книге учета доходов отражали только свои доходы (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом в Книге учета доходов они указывали все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от деятельности, которая была переведена на патент (п. п. 1.1, 2.4 Порядка заполнения Книги при патентной УСН)).

Налоговый учет доходов при патентной УСН велся в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ. На это указывал Минфин России в Письме от 02.03.2009 N 03-11-09/79. Поэтому в Книге учета доходов вам нужно было отражать только те виды доходов, которые учитываются при исчислении налога по ст. 346.15 НК РФ обычными «упрощенцами». В случае если вы получали имущество, деньги и т.д., которые не признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, отражать их в Книге учета доходов было не нужно.

 

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов применял УСН на основе патента. В течение налогового периода он получил выручку от реализации товаров, а также взял кредит в банке на приобретение оборудования.

Доходы от продажи товаров предприниматель отразил в Книге учета доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Сумму кредита в Книге учета доходов не нужно было отражать, так как средства, полученные по договорам кредита, не являются объектом налогообложения при УСН (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

 

Примечание

О том, какие доходы учитываются при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу, подробно рассказано в разд. 3.4 «Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются».

 

Отметим, что до 1 января 2009 г. форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, была единой для всех налогоплательщиков. Она была утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. В том числе ее обязаны были применять и предприниматели, работающие на патентной «упрощенке». При этом им разрешалось не вести учет расходов (Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).

Таким образом, до 1 января 2009 г. структура и порядок ведения Книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную УСН, фактически были такими же, как и для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы».

 Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code