10.4.4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА III КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Раздел III заполняется налогоплательщиками, которые получили по итогам одного или нескольких прошлых лет убытки по осуществляемой предпринимательской деятельности.

Правила заполнения разд. III Книги учета доходов и расходов установлены в п. п. 4.1 — 4.7 Порядка заполнения.

В начале налогового периода вы отражаете в разд. III суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ, за последние 10 налоговых периодов, предшествующих начавшемуся.

По итогам налогового периода в разд. III определяется конкретная сумма убытка, которую можно принять в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу за истекший налоговый период, а также оставшаяся сумма убытков, которая будет перенесена на следующий налоговый период. Для этого используются данные, которые вы приводите в справке к разд. I по итогам налогового периода.

 

Примечание

О том, какие убытки и в каком порядке вы вправе учесть в расходах при исчислении «упрощенного» налога, вы можете узнать в гл. 6 «Перенос на будущее убытков прошлых налоговых периодов».

 

В названии разд. III указывается налоговый период (год), за который заполняется раздел. При этом нужно вписать в название раздела и слово «год», и две последние цифры года (12, 13, 14 и т.д.).

Раздел III состоит из трех граф, из которых вы должны заполнить графы 1 и 3.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Фрагмент разд. III

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
за _____________________ 20__ года
налоговый период

Наименование показателя Код строки Значения показателей
1 2 3
Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода — всего: (сумма по кодам строк 020 — 110) 010
в том числе за:
за 20__ год 020
за 20__ год 030
за 20__ год 040
за 20__ год 050
за 20__ год 060
за 20__ год 070
за 20__ год 080
за 20__ год 090
за 20__ год 100
за 20__ год 110
Налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов (код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов) 120
Сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, указанных по стр. 010) 130
Сумма убытка за истекший налоговый период (код стр. 041 справочной части Раздела I Книги учета доходов и расходов) 140
Сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (код стр. 010 — код стр. 130 + код стр. 140) всего: 150
в том числе за:
за 20__ год 160
за 20__ год 170
за 20__ год 180
за 20__ год 190
за 20__ год 200
за 20__ год 210
за 20__ год 220
за 20__ год 230
за 20__ год 240
за 20__ год 250

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

 

В графе 1 «Наименование показателя» заполняются строки 020 — 110 и 160 — 250.

По строкам 020 — 110 в графе 1 указываются годы предыдущих налоговых периодов, по итогам которых были получены убытки и эти убытки еще не включены в расходы в порядке п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

А по строкам 160 — 250 в графе 1 указываются годы налоговых периодов, за которые продолжает числиться остаток убытков на начало следующего налогового периода.

Теперь рассмотрим, как заполняется графа 3 «Значения показателей» разд. III по строкам.

 

Код строки Наименование показателя Что указывается в графе 3 «Значения показателей»
010 Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, — всего: (сумма по кодам строк 020 — 110) Общая сумма убытков, которые получены по итогам предыдущих налоговых периодов и не перенесены на начало истекшего налогового периода (п. 4.2 Порядка заполнения). Они могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ по состоянию на начало года.

Учитываются только убытки, которые возникли в 10 последних налоговых периодах, предшествующих истекшему (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Значение строки 010 вы перенесете из строки 150 разд. III Книги учета доходов и расходов за предыдущий налоговый период.

Не учитываются убытки:

— полученные при применении других режимов налогообложения (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ);

— полученные при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ)

в том числе за:
020 за 20_____ год Суммы убытков, которые получены по итогам предыдущих налоговых периодов и не перенесены на начало истекшего налогового периода, по годам их образования (п. 4.2 Порядка заполнения).

 

Например, если убыток образовался по итогам 2009 г., то его нужно отразить по строке, в которой указано наименование показателя «за 20_09_ год».

 

Сумма значений по строкам 020 — 110 равна значению строки 010

030 за 20_____ год
040 за 20_____ год
050 за 20_____ год
060 за 20_____ год
070 за 20_____ год
080 за 20_____ год
090 за 20_____ год
100 за 20_____ год
110 за 20_____ год
120 Налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов (код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов) Налоговая база за истекший налоговый период (п. 4.3 Порядка заполнения).

Значение строки 120 разд. III соответствует значению строки 040 справки к разд. I Книги учета доходов и расходов истекшего налогового периода.

 

Например, если вы заполняете Книгу учета доходов и расходов на 2014 г., то в строке 120 вы должны отразить значение строки 040 справки к разд. I этой же Книги учета доходов и расходов

130 Сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, указанных по стр. 010) Сумма убытка, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (п. 4.4 Порядка заполнения).

Напомним, что с 1 января 2009 г. снято 30%-ное ограничение по сумме убытка, который можно учесть за истекший налоговый период. Поэтому значение данной строки должно быть не больше значения по строке 010

140 Сумма убытка за истекший предыдущий налоговый период (код стр. 041 справочной части Раздела I Книги доходов и расходов) Сумма убытка, полученного по итогам истекшего налогового периода (п. 4.5 Порядка заполнения).

Значение строки 140 соответствует значению строки 041 справки к разд. I Книги учета доходов и расходов.

 

Например, если вы заполняете Книгу учета доходов и расходов на 2014 г., то в строке 140 вы должны отразить значение строки 041 справки к разд. I этой же Книги учета доходов и расходов

150 Сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (код стр. 010 — код стр. 130 + код стр. 140) — всего: Общая сумма убытков, которые могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ в будущих налоговых периодах, по состоянию на начало следующего года (после принятия к вычету суммы убытков, отраженных по строке 010 разд. III) (п. 4.6 Порядка заполнения).

Значение строки 150 рассчитывается так:

стр. 150 = стр. 010 — стр. 130 + стр. 140.

Рассчитанное значение строки 150 нужно перенести в строку 010 разд. III Книги учета доходов и расходов за следующий налоговый период <**>

в том числе за:
160 за 20_____ год Суммы убытков, которые могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу в будущих налоговых периодах согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ, по состоянию на начало следующего года по годам их образования (п. 4.7 Порядка заполнения).

Учитываются только убытки, которые возникли в 10 последних налоговых периодах, включая истекший (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) <*>.

Сумма значений по строкам 160 — 250 равна значению строки 150.

Рассчитанное значение строк 160 — 250 нужно перенести в строки 020 — 110 разд. III Книги учета доходов и расходов за следующий налоговый период

170 за 20_____ год
180 за 20_____ год
190 за 20_____ год
200 за 20_____ год
210 за 20_____ год
220 за 20_____ год
230 за 20_____ год
240 за 20_____ год
250 за 20_____ год

———————————

<*> Имейте в виду, что убытки нужно погашать в порядке очередности их образования. То есть если вы приняли на расходы часть убытков нескольких прошедших лет, то эта часть будет принята в уменьшение убытка первого по времени налогового периода или нескольких следующих друг за другом периодов считая с первого по времени.

 

Например, у организации «Альфа» на начало 2014 г. общая сумма убытков прошлых лет составила 150 000 руб., в том числе:

— за 2012 г. — 100 000 руб.;

— за 2013 г. — 50 000 руб.

По итогам 2014 г. организация приняла решение уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на 50 000 руб. из общей суммы убытков прошлых лет.

Таким образом, на начало 2015 г. общая сумма неперенесенных убытков составит 100 000 руб. (150 000 руб. — 50 000 руб.). При этом по годам образования убытки после применения вычета распределятся таким образом:

— за 2012 г. — 50 000 руб. (100 000 руб. — 50 000 руб.);

— за 2013 г. — 50 000 руб.

 

<**> Данная формула применима не ко всем ситуациям. В случае если налогоплательщик получает убыток 11 лет подряд, то он не сможет учесть убыток самого первого налогового периода. Это следует из п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

 

10.5. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ»

 

Примечание

С примерами заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения «доходы минус расходы» за 2013, 2012 гг. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

 

Ситуация

Общество с ограниченной ответственностью «Дельта» расположено по адресу: 121614, г. Москва, ул. Крылатские холмы, д. 41, корп. 4, состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 31 по г. Москве.

Организации присвоены следующие коды:

— по ОКПО — 23361539;

— ИНН — 7718602332;

— КПП — 773101001.

В ОАО АКБ «РОСБАНК», Западный филиал г. Москвы (БИК 043807722, к/с N 30101810200000000722) ООО «Дельта» открыт расчетный счет N 40702840674300000123.

В ноябре 2011 г. организацией было направлено в инспекцию заявление о переходе на УСН.

С 1 января 2012 г. ООО «Дельта» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В июле 2011 г. (т.е. до перехода на УСН) организация приобрела, полностью оплатила (14 июля 2011 г.) и ввела в эксплуатацию (19 июля 2011 г.) узкоколейную железную дорогу, которую использует в своей деятельности. Документы на регистрацию права собственности на объект недвижимости поданы 16 января 2012 г. В связи с этим в 2011 г. основное средство не амортизировалось (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования узкоколейки составляет 15 лет (шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Первоначальная стоимость — 5 млн руб. Остаточная стоимость на момент перехода на УСН — 5 млн руб. В течение 2012 — 2013 гг. на расходы отнесено 4 млн руб. (гр. 13 + гр. 14 разд. II Книги учета доходов и расходов организации «Дельта» на 2013 г.).

По итогам 2012 г. организация получила убыток в сумме 355 220 руб., а по итогам 2013 г. — убыток в сумме 153 620 руб.

Поскольку по итогам 2013 г. ООО «Дельта» получен убыток, за 2013 г. был уплачен минимальный налог в размере 30 000 руб.

В течение 2014 г. организация вела предпринимательскую деятельность по оптовой торговле одеждой и обувью <3>.

———————————

<3> В данном примере мы не сможем рассмотреть все хозяйственные операции, которые совершило ООО «Дельта» в течение года (объем операций слишком велик). Однако мы разберем порядок отражения в разд. I Книги учета доходов и расходов ООО «Дельта» на 2014 г. ряда типичных операций, совершенных в IV квартале этого года, а также особенности заполнения разд. II и III Книги.

 

В IV квартале 2014 г. организация «Дельта» получила следующие доходы:

— оплата по нескольким договорам поставки (в октябре — 560 000 руб. по договору от 16.05.2014 N 15 (платежное поручение от 15.10.2014 N 351), в ноябре — 490 500 руб. по договору от 10.06.2014 N 18 (платежное поручение от 11.11.2014 N 485 и др.));

— проценты за год в размере 25 640 руб. по договору займа от 24.12.2013 б/н, заключенному с физическим лицом (извещение о перечислении суммы процентов на расчетный счет ООО «Дельта» от 17.12.2014 N 5689/3518);

— сумма кредита по договору от 07.11.2014 N 2043/7, выданного банком на производственные цели, — 3 000 000 руб. (платежное поручение от 11.11.2014 N 587) и

— другие поступления.

В течение года организация несла разнообразные затраты.

Так, во II квартале 2014 г. была начата реконструкция узкоколейной железной дороги, в связи с чем с 22 апреля 2014 г. она не эксплуатировалась. Реконструкция производилась силами сторонней организации. За реконструкцию дороги 30 сентября 2014 г. была перечислена оплата по договору подряда от 11.04.2014 N 08 в сумме 800 000 руб. (платежное поручение от 30.09.2014 N 293). 14 октября 2014 г. узкоколейная железная дорога после реконструкции вновь была введена в эксплуатацию.

В IV квартале 2014 г. ООО «Дельта» понесены следующие расходы:

— на выплату из кассы зарплаты (например, 5 декабря 2014 г. работникам выплачена часть зарплаты за ноябрь в размере 250 000 руб. (расчетно-платежная ведомость от 05.12.2014 N 23), а 19 декабря — аванс за декабрь 2014 г. в размере 160 520 руб. (расчетно-платежная ведомость от 19.12.2014 N 24));

— выплату из кассы пособия по временной нетрудоспособности (в ноябре болел И.Т. Ивлев, размер выплаченного ему пособия составил 8500 руб., пособие выплачено вместе с основной частью зарплаты за ноябрь 5 декабря 2014 г. (расчетно-платежная ведомость от 05.12.2014 N 23));

— оплату текущего ремонта здания склада (в декабре приобретены материалы для ремонта стоимостью 59 700 руб., в том числе НДС 9106 руб. 78 коп. Ремонт проводился своими силами (платежное поручение от 23.12.2014 N 216));

— выплату процентов по кредитному договору от 07.11.2014 N 2043/7 (36 885 руб. 25 коп. (платежное поручение от 30.12.2014 N 241));

— оплату двухнедельных путевок в Турцию генеральному директору и главному бухгалтеру по договору на оказание туристских услуг от 09.09.2014 б/н (85 000 руб., в том числе НДС 12 966 руб. 10 коп. (платежное поручение от 05.11.2014 N 195)) и

— некоторые другие затраты.

Кроме того, в сентябре 2014 г. организация «Дельта» приобрела грузовой автомобиль марки «Пежо Боксер» за 980 000 руб. Автомобиль был полностью оплачен 17 сентября 2014 г., а введен в эксплуатацию 15 октября 2014 г. Автомобиль был дооборудован в ноябре 2014 г. Для этого были приобретены дополнительные комплектующие. Их стоимость вместе с установкой составила 58 410 руб., в том числе НДС 8910 руб. (платежное поручение от 11.11.2014 N 209). После дооборудования автомобиль был введен в эксплуатацию 14.11.2014.

В результате на конец 2014 г. в организации по кварталам сложились следующие показатели доходов и расходов, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога согласно ст. ст. 346.15 — 346.17 НК РФ.

Квартал Доходы, руб. Расходы, руб.
I 1 120 000 780 600
II 1 280 000,50 955 300
III 1 560 000 964 260,26
IV 1 990 000 2 740 000

Рассмотрим, как бухгалтер организации «Дельта» должен оформить Книгу учета доходов и расходов организации на 2014 г. При этом предположим, что Книга ведется в электронном виде с 1 января 2014 г.

 

Решение

  1. В начале 2014 г. бухгалтер организации «Дельта» оформил титульный лист Книги учета доходов и расходов. В нем приведены следующие сведения.

на19

  1. После заполнения титульного листа бухгалтер ООО «Дельта» произвел еще одну формальную процедуру — отразил по строкам 010 — 030 разд. III Книги учета доходов и расходов на 2014 г. суммы убытков прошлых лет, которые можно будет принять к вычету по «упрощенному» налогу по итогам 2014 г. (остальные строки этого раздела бухгалтер заполнит по завершении налогового периода).

Информацию об убытках он взял из строк 150 — 170 разд. III Книги учета доходов и расходов ООО «Дельта» на 2013 г.

Наименование показателя (графа 1) <*> Код строки (графа 2) Значение показателя (графа 3)
010 508 840

(355 220 + 153 620)

за 2012 г. 020 355 220
за 2013 г. 030 153 620
040
050
060
070
080
090
100
110

—————

<*> Наименование показателя указано только для строк, в которых графу 1 разд. III должен заполнить бухгалтер ООО «Дельта». По остальным строкам содержание графы 1 не меняется.

 

  1. Затем в течение всего 2014 г. бухгалтер ООО «Дельта» последовательно заполнял таблицы разд. I Книги учета доходов и расходов, отражая в них все хозяйственные операции в хронологической последовательности.

3.1. По условиям примера мы не знаем, какие операции ООО «Дельта» совершало в I — III кварталах 2014 г. Но нам известны суммы доходов и расходов, которые учтены в налоговой базе при исчислении «упрощенного» налога в каждом квартале 2014 г.

Суммы доходов и расходов, отраженные по строкам «Итого за I (II, III) квартал», бухгалтер ООО «Дельта» рассчитал, сложив все значения соответственно по графам 4 и 5 в каждой из таблиц разд. I в отдельности.

Суммы доходов и расходов, отраженные по строке «Итого за полугодие», он рассчитал, сложив значения строк «Итого за I квартал» и «Итого за II квартал» по графам 4 и 5 соответственно. Значение по строке «Итого за 9 месяцев» получено путем суммирования показателей строк «Итого за полугодие» и «Итого за III квартал» по графам 4 и 5 соответственно:

1) по итогам I квартала

Строка Значение
Графа 4 Графа 5
Итого за I квартал 1 120 000 780 600

 

2) по итогам II квартала

Строка Значение
Графа 4 Графа 5
Итого за II квартал 1 280 000,50 955 300
Итого за полугодие 2 400 000,50

(1 120 000 + 1 280 000,50)

1 735 900

(780 600 + 955 300)

 

3) по итогам III квартала

 

Строка Значение
Графа 4 Графа 5
Итого за III квартал 1 560 000 964 260,26
Итого за 9 месяцев 3 960 000,50

(2 400 000,50 + 1 560 000)

2 700 160,26

(1 735 900 + 964 260,26)

3.2. Из условий примера мы знаем, что в IV квартале 2014 г. ООО «Дельта» совершило целый ряд операций. Большую часть из них бухгалтер организации отразит в разд. I Книги учета доходов и расходов.

Однако некоторые не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов, поскольку они не соответствуют требованиям ст. ст. 346.15 — 346.17 НК РФ и не учитываются при формировании налоговой базы по «упрощенному» налогу. К таким операциям относятся:

— сумма кредита, полученного на производственные цели по договору от 07.11.2014 N 2043/7 (она не облагается «упрощенным» налогом на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— расходы на оплату путевок работникам организации «Дельта» (они не принимаются в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.16, абз. 1 п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ).

В каком порядке хозяйственные операции отражаются в разд. I?

 

Шаг первый. Регистрация операций.

Сначала в графе 1 бухгалтер проставляет порядковый номер операции <4>.

———————————

<4> Порядковые номера хозяйственных операций, которые бухгалтер должен присвоить операциям в графе 1 таблицы, мы укажем условно. При этом мы исходим из того, что нумерация операций в разд. I сквозная, последней операции III квартала присвоен номер 164, а первая из заданных в условии примера операций не была первой по времени в IV квартале.

 

Затем бухгалтер заполняет графы 2 «Дата и номер первичного документа» и 3 «Содержание операции». При этом все операции бухгалтер запишет в хронологической последовательности (т.е. по мере поступления или расходования денежных средств).

Итак, три первые графы разд. I бухгалтер организации заполнит следующим образом.

Графа Что указывается
1

условно

174
195
210
211
223
238
239
240
245
2
Платежное поручение от 15.10.2014 N 351
Платежное поручение от 11.11.2014 N 485
Расчетно-платежная ведомость от 05.12.2014 N 23
Расчетно-платежная ведомость от 05.12.2014 N 23
Извещение от 17.12.2014 N 5689/3518
Расчетно-платежная ведомость от 19.12.2014 N 24
Платежное поручение от 23.12.2014 N 216
Платежное поручение от 23.12.2014 N 216
Платежное поручение от 30.12.2014 N 241
3
Получена оплата по договору поставки от 16.05.2014 N 15
Получена оплата по договору поставки от 10.06.2014 N 18
Выдана из кассы зарплата за ноябрь
Выдано из кассы пособие по временной нетрудоспособности
Получены проценты по договору займа от 24.12.2013 б/н
Выдан из кассы аванс по зарплате за декабрь
Оплачены материалы для текущего ремонта здания
Перечислен НДС поставщику материалов для текущего ремонта

здания

Перечислены проценты по кредитному договору от 07.11.2014

N 2043/7

 

Шаг второй. Сумма операции.

После регистрации операции бухгалтер отражает сумму полученного по операции дохода в графе 4, а сумму расхода — в графе 5 разд. I.

Графа Условный порядковый номер операции Значение
4
174 560 000
195 490 500
223 25 640
5
210 250 000
211 8500
238 160 520
239 50 593,22

(59 700 — 9106,78)

240 9106,78
245 36 885,25
  1. Помимо указанных выше операций, которые бухгалтер последовательно в течение IV квартала отразит в разд. I, в конце квартала он должен списать на расходы часть стоимости основных средств, числящихся на балансе организации, а также затраты на реконструкцию и дооборудование основных средств. Эту операцию тоже нужно отразить в разд. I <5>.

———————————

<5> Напомним, что на балансе ООО «Дельта» числятся узкоколейная железная дорога и грузовой автомобиль.

 

Для этого ему необходимо сначала заполнить разд. II за истекший год. Следует отметить, что в Книге учета доходов и расходов к этому моменту уже есть три таблицы (три разд. II): за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2014 г. В них бухгалтер в течение года отражал расчет той части стоимости узкоколейки, которую принимал на расходы по итогам каждого из отчетных периодов.

 

Примечание

В целях упрощения примера мы не будем приводить порядок заполнения таблиц разд. II за отчетные периоды. Они заполняются по тому же принципу, что и разд. II за налоговый период.

Однако в приложении к данному разделу вы можете увидеть уже заполненные таблицы разд. II за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2014 г.

 

Итак, заполняя разд. II по итогам года, бухгалтер в названии таблицы после слов «по налогу за» запишет «год», а после цифр 20 укажет 14.

Далее в таблице разд. II бухгалтер заполнит пять строк: первую — по узкоколейной железной дороге, вторую — по ее реконструкции, третью — по автомобилю, четвертую — по его дооборудованию и пятую — итоговую:

1) по узкоколейной железной дороге (поскольку железная дорога приобретена до перехода на УСН, графа 6 по ней не заполняется (п. 3.10 Порядка заполнения))

Графа Значение
1 1
2 Дорога железная узкой колеи
3 14.07.2011
4 16.01.2012
5 19.07.2011
7 15
8 5 000 000
9 4
10 20 <*>
11 5 (20 / 4)
12 250 000 (5 000 000 x 5 / 100)
13 1 000 000 (250 000 x 4)
14 4 000 000
15 0 (5 000 000 — 1 000 000 — 4 000 000)
16

———————————

<*> Согласно абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение третьего календарного года применения УСН можно принять на расходы 20% остаточной стоимости объекта ОС, который был приобретен и введен в эксплуатацию до перехода на УСН;

2) по реконструкции узкоколейной железной дороги (железная дорога была приобретена до применения УСН, поэтому при внесении показателей по ее реконструкции графа 6 разд. II не заполняется (п. 3.10 Порядка заполнения))

Графа Значение
1 2
2 Дорога железная узкой колеи (реконструкция)
3 30.09.2014
4
5 14.10.2014
7 15
8 800 000
9 1
10 100 <*>
11 100 (100 / 1)
12 800 000 (800 000 x 100 / 100)
13 800 000 (800 000 x 1)
15 0 (800 000 — 800 000)
16

———————————

<*> Если вы применяете УСН и произвели достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, то расходы на это вы учтете в том налоговом периоде, в котором вы их осуществили (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом списать указанные расходы можно только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий: начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности; оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации последним по времени было начало использования реконструированного ОС в предпринимательской деятельности. Эксплуатировалась дорога только в последнем квартале 2014 г. Значит, расходы на реконструкцию узкоколейной железной дороги можно сразу полностью отнести на расходы по итогам года;

3) по автомобилю (поскольку автомобиль приобретен и введен в эксплуатацию в период применения УСН, графы 7, 14 и 15 разд. II по нему не заполняются (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения)). Кроме того, не заполняется и графа 8 (это следует из п. 3.12 Порядка заполнения)

Графа Значение
1 3
2 Грузовой автомобиль марки «Пежо Боксер»
3 17.09.2014
4
5 15.10.2014
6 980 000
9 1
10 100 <*>
11 100 (100 / 1)
12 980 000 (980 000 x 100 / 100)
13 980 000 (980 000 x 1)
16

———————————

<*> Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ полную первоначальную стоимость объекта ОС, который был приобретен и введен в эксплуатацию в период применения УСН, можно учесть в расходах в первом же налоговом периоде эксплуатации объекта ОС, распределив ее по четырем кварталам. Автомобиль эксплуатировался только в последнем квартале 2014 г. Значит, его стоимость можно сразу полностью отнести на расходы по итогам года;

4) по дооборудованию автомобиля (поскольку производилось дооборудование ОС, приобретенного в период применения УСН, графы 7, 14 и 15 разд. II по нему не заполняются (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения)). Кроме того, не заполняется и графа 8 (это следует из п. 3.12 Порядка заполнения)

Графа Значение
1 4
2 Грузовой автомобиль марки «Пежо Боксер» (дооборудование)
3 11.11.2014
4
5 14.11.2014
6 58 410
9 1
10 100 <*>
11 100 (100 / 1)
12 58 410 (58 410 x 100 / 100)
13 58 410 (58 410 x 1)
16

———————————

<*> Поскольку расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС понесены на УСН, то их можно учесть полностью в одном налоговом периоде (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом списать указанные расходы можно только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий: начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности; оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации последней по времени была дата ввода в эксплуатацию автомобиля — 14 ноября 2014 г. Значит, расходы по дооборудованию грузового автомобиля можно полностью учесть по итогам года;

 

5) строка «Всего за отчетный (налоговый) период» (по этой строке заполняются только графы 6, 8 и 12 — 15 разд. II (п. 3.21 Порядка заполнения))

Графа Значение
6 1 038 410 (980 000 + 58 410)
8 5 800 000 (5 000 000 + 800 000)
12 2 088 410 (250 000 + 800 000 + 980 000 + 58 410)
13 2 838 410 (1 000 000 + 800 000 + 980 000 + 58 410)
14 4 000 000
15 0

 

  1. Итоговое значение разд. II по графе 12 бухгалтер отразит последней операцией в разд. I за IV квартал 2014 г.
Графа Значение
1 255 (условно)
2 Итоговое значение графы 12 разд. II за налоговый период 2014 г.
3 Списана часть стоимости основных средств и расходы на реконструкцию и дооборудование основных средств
4
5 2 088 410

 

  1. По окончании IV квартала 2014 г. бухгалтер отразит в четвертой таблице разд. I итоговые значения по доходам и расходам в графах 4 и 5.

Значение строки «Итого за IV квартал» он рассчитает, сложив все значения, приведенные в соответствующих графах за последний квартал (нам оно известно из условий примера).

Значение строки «Итого за год» он рассчитает, сложив значения строк «Итого за 9 месяцев» и «Итого за IV квартал» по графам 4 и 5.

Строка Значение
Графа 4 Графа 5
Итого за IV квартал 1 990 000 2 740 000
Итого за год 5 950 000,50

(3 960 000,50 + 1 990 000)

5 440 160,26

(2 700 160,26 + 2 740 000)

 

  1. После этого бухгалтер заполнит справку к разд. I.

Значения строк 010 и 020 он возьмет из строки «Итого за год» разд. I.

Значение строки 030 нам известно из условий примера. Это разница между уплаченным минимальным налогом и исчисленным к уплате «упрощенным» налогом за прошлый год. Бухгалтер ООО «Дельта» рассчитает значение строки 030 так: из значения строки 270 разд. 2 налоговой декларации по «упрощенному» налогу за 2013 г. он вычтет значение строки 260 разд. 2 той же декларации.

Значения строк 040 и 041 нужно рассчитать.

Код строки Значение
010 5 950 000,50
020 5 440 160,26
030 30 000 (30 000 — 0)
040 479 840,24 (5 950 000,50 — 5 440 160,26 — 30 000)
041

И наконец, бухгалтеру нужно до конца заполнить разд. III с учетом итогов деятельности за год (первую часть этого раздела бухгалтер заполнил в начале года).

Значение строки 120 соответствует значению строки 040 разд. I, а значение строки 140 — значению строки 041 разд. I заполняемой Книги учета доходов и расходов.

Наименование показателя (графа 1) <*> Код строки (графа 2) Значение показателя (графа 3)
120 479 840,24
130 479 840,24
140 0
150 28 999,76

(508 840 — 479 840,24 + 0)

за 2013 г. 160 28 999,76
170
180
190
200
210
220
230
240
250

———————————

<*> Наименование показателя указано только для строк, в которых графу 1 разд. III должен заполнить бухгалтер ООО «Дельта». По остальным строкам содержание графы 1 не меняется.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code