10.4.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА II КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Требования к заполнению разд. II Книги учета доходов и расходов изложены в разд. 3 Порядка заполнения (п. п. 3.1 — 3.21).

В разд. II заносятся данные по объектам основных средств и нематериальных активов при условии, что ваши затраты, связанные с этими объектами, признаются расходами по «упрощенному» налогу в особом порядке, установленном п. п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

 

Примечание

О том, что следует понимать под ОС и НМА для целей УСН, вы можете узнать в разд. 12.1 «Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы».

 

Напомним, что согласно п. п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в особом порядке относятся на расходы следующие виды затрат:

— на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств;

— достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

— приобретение (создание своими силами) нематериальных активов.

 

Примечание

Подробнее об особенностях отнесения на расходы затрат, связанных с приобретением (изготовлением, сооружением, а также модернизацией и т.п.) ОС и приобретением (созданием) НМА, вы можете узнать в разд. 12.3 «Порядок учета расходов».

 

Особенности отражения в налоговом учете остаточной стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН с иных режимов налогообложения установлены п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее об особенностях учета в переходный период приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА вы можете узнать в разд. 11.1.2 «Как «перевести» на УСН основные средства и НМА».

 

Следует отметить, что Порядок заполнения предусматривает учет в разд. II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Правила отражения таких расходов установлены п. п. 3.3, 3.4, 3.10, 3.12, 3.16 — 3.18 Порядка заполнения.

 

Примечание

О том, как отразить расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в таблице разд. II Книги учета доходов и расходов, подробно рассказано в разд. 10.4.3.2 «Порядок отражения в разделе II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС».

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

на18

Укажем, на что прежде всего следует обратить внимание при заполнении разд. II.

  1. В названии разд. II Книги учета доходов и расходов вы указываете период, за который составлена соответствующая расчетная таблица: I квартал, полугодие, 9 месяцев или год (п. 3.2 Порядка заполнения).

Таким образом, в каждом квартале вы должны заполнить новый разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом в каждой новой таблице вы будете рассчитывать расходы к списанию и указывать прочие данные заново — исходя из показателей в целом за соответствующий отчетный (налоговый) период.

  1. Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом. Это значит, что на каждый объект ОС и НМА в каждой таблице налогового периода (за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год) должна быть заведена отдельная строка (п. 3.4 Порядка заполнения).
  2. Обязательным условием учета затрат в разд. II является использование соответствующего объекта НМА или ОС в вашей предпринимательской деятельности. Такое правило закреплено в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 2 п. 3.3 Порядка заполнения.

Также в разд. II заносятся данные только о тех затратах на объекты ОС и НМА, которые уже оплачены. Дело в том, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие виды расходов, связанных с ОС и НМА, отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уже уплаченных сумм.

  1. В зависимости от того, когда понесены расходы — до перехода на УСН или в период применения УСН, — вы заполняете разное количество граф таблицы разд. II:

1) если ваши расходы по объекту ОС или НМА понесены до перехода на УСН, то вы не заполняете графу 6 таблицы по такому объекту.

Прямого указания об этом в п. 3.10 Порядка заполнения нет. Но предусмотрено, что в графе 6 отражается первоначальная стоимость ОС или НМА, которые приобретены (сооружены, изготовлены, созданы самим налогоплательщиком) в период применения УСН, а также увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости таких ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения;

2) если же расходы, связанные с объектом ОС или НМА, понесены уже в период применения УСН, то вы не заполняете графы 7, 14 и 15 таблицы (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения).

Заметим, что графа 8 таблицы разд. II заполняется только в случае, если вы до перехода на УСН понесли расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) ОС или НМА, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение таких ОС. Это косвенно следует из п. 3.12 Порядка заполнения. Поэтому если вы отражаете расходы по объекту ОС, который был приобретен (сооружен, изготовлен) уже в период применения УСН, заполнять графу 8 вам тоже не нужно.

  1. По итоговой строке раздела заполняются только графы 6, 8 и 12 — 15. В данной строке вы отражаете суммы значений, приведенных по указанным графам разд. II за отчетный (налоговый) период (п. 3.21 Порядка заполнения).

 

10.4.3.1. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ГРАФ ТАБЛИЦЫ РАЗДЕЛА II КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

Итак, рассмотрим, каким образом следует отражать в графах таблицы разд. II расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщикам) ОС или НМА.

N графы Наименование графы Что указывается
1 N п/п Порядковый номер операции (п. 3.5 Порядка заполнения).

Полагаем, что в данном случае имеется в виду порядковый номер записи в разд. II

2 Наименование объекта основных средств или нематериальных активов Наименование объекта ОС или НМА согласно техническому паспорту, инвентарной карточке или иным документам на объект ОС или НМА (п. 3.6 Порядка заполнения).

 

Например, станок токарно-винторезный, модель 1М63Н

3 Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов Число, месяц и год оплаты объекта ОС или НМА на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, которые подтверждают факт оплаты) (п. 3.7 Порядка заполнения)
4 Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств Число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию прав на объект ОС, если право на него подлежит такой регистрации в соответствии с законодательством РФ (п. 3.8 Порядка заполнения).

Факт подачи документов вы должны подтвердить документально.

В данной графе не указывается информация об объектах, которые введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

5 Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов Число, месяц и год ввода в эксплуатацию объекта ОС или принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА (п. 3.9 Порядка заполнения)
6 Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.) Первоначальная стоимость объекта ОС или НМА, который приобретен (изготовлен, сооружен, создан) в период применения УСН (п. 3.10 Порядка заполнения).

 

Обратите внимание!

Графа 6 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) до перехода на УСН. Это следует из п. 3.10 Порядка заполнения.

 

Определяется первоначальная стоимость по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения).

 

Примечание

Подробнее о том, как определяется первоначальная стоимость объектов ОС и НМА, вы можете узнать в разд. 12.3.1.1.1 «Первоначальная стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учета» и разд. 12.3.2.1.1 «Первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете».

 

При этом отразить первоначальную стоимость объекта ОС или НМА в графе 6 можно только в том периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий:

— ввод в эксплуатацию объекта ОС (принятие на бухгалтерский учет объекта НМА);

— подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС;

— оплата (завершение оплаты).

 

Например, если объект ОС оплачен в I квартале, введен в эксплуатацию во II квартале, а документы на регистрацию прав на данный объект поданы в IV квартале 2014 г., в разд. II Книги учета доходов и расходов первоначальную стоимость можно будет отразить только в IV квартале.

 

В этой же графе также указываются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.4.3.2 «Порядок отражения в разделе II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС»

7 Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет) Срок полезного использования объекта ОС или НМА (п. 3.11 Порядка заполнения).

 

Обратите внимание!

Графа 7 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухучету) в период применения УСН (абз. 2 п. 3.11 Порядка заполнения).

 

Определяется срок полезного использования в следующем порядке (абз. 11 и 13 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1) срок полезного использования объекта ОС определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Если же в Классификации данное ОС отсутствует — то исходя из технических условий или рекомендаций организации — изготовителя этого ОС;

2) срок полезного использования объекта НМА определяется по правилам п. 2 ст. 258 НК РФ.

 

Примечание

Подробно о порядке определения срока полезного использования объекта НМА вы можете узнать в разд. 11.3.2 «Срок полезного использования нематериальных активов» Практического пособия по налогу на прибыль

8 Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.) Остаточная стоимость ОС или НМА, который был приобретен (сооружен, изготовлен, создан) до перехода на УСН (п. 3.12 Порядка заполнения).

 

Обратите внимание!

Графа 8 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухучету) в период применения УСН. Это следует из п. 3.12 Порядка заполнения.

 

Определяется такая стоимость на дату перехода на УСН по правилам п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (для организаций) и п. 4 ст. 346.25 НК РФ (для индивидуальных предпринимателей).

 

Примечание

О том, как определить остаточную стоимость ОС или НМА, читайте в разд. 11.1.2 «Как «перевести» на УСН основные средства и НМА».

 

Отразить остаточную стоимость ОС или НМА в графе 8 можно только в том периоде применения УСН, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий:

— ввод в эксплуатацию объекта ОС (принятие к учету объекта НМА);

— подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС;

— оплата (завершение оплаты).

При этом учесть остаточную стоимость по не оплаченным до перехода на УСН объектам ОС и НМА можно только в периоде, когда объект будет оплачен.

В этой графе также отражаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, приобретенных до перехода на УСН (абз. 3 п. 3.12 Порядка заполнения). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.4.3.2 «Порядок отражения в разделе II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС»

9 Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде Количество кварталов (в том числе неполных), в течение которых объект ОС или НМА подлежит эксплуатации в текущем налоговом периоде (п. 3.13 Порядка заполнения).

 

Например, если вы приобрели ОС во II квартале 2014 г., в течение всего 2014 г. при заполнении разд. II по этому основному средству в графе 9 вы должны указывать цифру 3

10 Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%) Доля стоимости объекта ОС или НМА, которая принимается на расходы за налоговый период в целом — в процентах от первоначальной или остаточной стоимости (п. 3.14 Порядка заполнения).

 

Например, если вы приобрели и ввели в эксплуатацию объект ОС в период применения УСН, то в графе 10 вы укажете 100 (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если же вы приобрели объект ОС со сроком полезного использования 5 лет до перехода на УСН, то в первом году применения УСН в графе 10 вы укажете 50, во втором — 30, в третьем — 20 (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

11 Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%) (гр. 10 / гр. 9) Доля стоимости объекта ОС или НМА, которая принимается на расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода — в процентах от первоначальной или остаточной стоимости (п. 3.15 Порядка заполнения).

Значение графы 11 рассчитывается следующим образом:

гр. 11 = гр. 10 / гр. 9.

Полученное в результате расчета значение нужно округлить до второго знака после запятой

12 Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в том числе за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 / 100) Часть суммы затрат на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, которая включается в расходы по «упрощенному» налогу за каждый квартал текущего налогового периода (п. 3.16 Порядка заполнения).

В зависимости от того, в какой период приобретен (изготовлен, сооружен, создан) и введен в эксплуатацию объект ОС или НМА, значение графы 12 рассчитывается одним из следующих способов:

1) если объект ОС или НМА приобретен (изготовлен, сооружен, создан) в период применения УСН:

гр. 12 = гр. 6 x гр. 11 / 100;

2) если объект ОС или НМА приобретен (изготовлен, сооружен, создан) до перехода на УСН:

гр. 12 = гр. 8 x гр. 11 / 100.

Рассчитанная по графе 12 сумма расходов в последний день последнего месяца отчетного (налогового) периода переносится в графу 5 разд. I Книги учета доходов и расходов <*>

13 за налоговый период (гр. 12 x гр. 9) Сумма затрат на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА или ее часть, которая подлежит включению в расходы по «упрощенному» налогу за весь текущий налоговый период (п. 3.17 Порядка заполнения).

Значение графы 13 рассчитывается так:

гр. 13 = гр. 9 x гр. 12

14 Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды) Сумма затрат, которую вы включили в расходы по «упрощенному» налогу в прошлых периодах (п. 3.18 Порядка заполнения):

— на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС;

— на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС;

— на приобретение (создание самим налогоплательщиком) объекта НМА.

 

Обратите внимание!

Графа 14 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухучету) в период применения УСН (абз. 2 п. 3.18 Порядка заполнения).

 

Значение графы 14 определяется как сумма итоговых значений всех граф 13 разд. II, заполненных по итогам года в прошлых налоговых периодах.

 

Примечание

О том, как расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС отражаются в таблице разд. II Книги учета доходов и расходов, подробно рассказано в разд. 10.4.3.2 «Порядок отражения в разделе II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС»

15 Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (руб.) (гр. 8 — гр. 13 — гр. 14) Оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, которая подлежит списанию на расходы по «упрощенному» налогу в следующих налоговых периодах (п. 3.19 Порядка заполнения).

Значение графы 15 рассчитывается так:

гр. 15 = гр. 8 — гр. 13 — гр. 14.

 

Обратите внимание!

Графа 15 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухучету) в период применения УСН (абз. 2 п. 3.19 Порядка заполнения)

16 Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов Число, месяц и год выбытия (реализации) объекта ОС или НМА (п. 3.20 Порядка заполнения)

 

10.4.3.2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В РАЗДЕЛЕ II КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ЗАТРАТ НА ДОСТРОЙКУ, ДООБОРУДОВАНИЕ, РЕКОНСТРУКЦИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ПЕРЕВООРУЖЕНИЕ ОС

 

Как уже говорилось, в разд. II Книги учета доходов и расходов вам также необходимо отражать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Это следует из п. п. 3.3, 3.4, 3.10, 3.12, 3.16 — 3.18 Порядка заполнения.

Заметим, что отражение названных расходов в графах таблицы разд. II имеет некоторые особенности, которые в Порядке заполнения не всегда четко сформулированы.

Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом (п. 3.4 Порядка заполнения). То есть расходы на приобретение основного средства и на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, понесенные в одном периоде, следует отражать в одной строке разд. II. В связи с этим информация по определенному объекту будет предоставлена комплексно.

В то же время полагаем, что расходы на приобретение объекта и его последующую достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение можно отразить в двух строках. Одна строка будет содержать запись о расходах на приобретение основного средства, другая — о расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Таким образом, налогоплательщику будет проще рассчитывать величину расходов, учитываемых в отчетном (налоговом) периоде. Однако при таком способе заполнения информация о расходах будет отражаться не по объектам, а по видам затрат.

Поэтому рассмотрим подробнее, что в этом случае указывается в графах таблицы разд. II, и дадим рекомендации по ее заполнению.

N графы Наименование графы Что указывается
1 N п/п Порядковый номер операции (п. 3.5 Порядка заполнения).

Полагаем, что в данном случае имеется в виду порядковый номер записи в разд. II

2 Наименование объекта основных средств или нематериальных активов Наименование объекта ОС согласно техническому паспорту, инвентарной карточке или иным документам на объект ОС (п. 3.6 Порядка заполнения).

 

Например, станок токарно-винторезный, модель 1М63Н.

 

Обратите внимание!

Мы рекомендуем отразить не только наименование объекта ОС, но и указать действие, которое вы произвели с ОС (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.). Порядок заполнения этого не требует, но такая запись позволит избежать дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.

 

Например, станок токарно-винторезный, модель 1М63Н (дооборудование)

3 Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов По нашему мнению, в данной графе необходимо указать дату оплаты расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, поскольку именно эта дата имеет значение для налогового учета (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Однако в Порядке заполнения такого правила нет. Согласно буквальному толкованию п. 3.7 Порядка заполнения в этой графе отражаются число, месяц и год оплаты самого объекта ОС.

Графа заполняется на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, которые подтверждают факт оплаты) (п. 3.7 Порядка заполнения)

4 Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств Число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию прав на объект ОС, если право на него подлежит такой регистрации в соответствии с законодательством РФ (п. 3.8 Порядка заполнения).

Факт подачи документов вы должны подтвердить документально.

В данной графе не указывается информация об объектах, которые введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

5 Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов В данной графе указываются число, месяц и год ввода в эксплуатацию объекта ОС (п. 3.9 Порядка заполнения).

Вами могут быть осуществлены расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС. При отражении этих затрат отдельно от расходов на приобретение ОС в данной графе, по нашему мнению, следует указывать число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/2/14, от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205)

6 Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.) Графа заполняется в случае, если ОС было приобретено (сооружено, изготовлено) в период применения УСН (п. 3.10 Порядка заполнения). В ней вы отражаете увеличение или уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в результате его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения (абз. 4 п. 3.10 Порядка заполнения).

 

Например, ОС было приобретено в период применения УСН и по данным бухгалтерского учета его первоначальная стоимость составляла 1 000 000 руб.

В результате реконструкции стоимость объекта увеличилась и стала равной 1 200 000 руб. В этом случае в графе 6 вы укажете «200 000».

 

По нашему мнению, отразить изменение первоначальной стоимости объекта ОС в графе 6 можно только в том периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

— начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности;

— оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

Однако отметим, что Порядок заполнения связывает отражение расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение со следующими действиями (абз. 4 п. 3.10 Порядка):

— ввод в эксплуатацию объекта ОС;

— подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС;

— оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС

7 Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет) Срок полезного использования объекта ОС (п. 3.11 Порядка заполнения).

 

Обратите внимание!

Графа 7 не заполняется по ОС, приобретенным (изготовленным, сооруженным) и введенным в эксплуатацию в период применения УСН.

 

После достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования ОС, но в пределах срока, установленного для данной амортизационной группы (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Полагаем, что если такое решение принято, то в графе 7 вы можете отразить увеличенный срок полезного использования ОС. На порядок принятия расходов он не влияет, однако срок полезного использования важен для пересчета налоговой базы при реализации (передаче) ОС.

 

Примечание

О том, как и когда необходимо пересчитывать налоговую базу при реализации ОС, см. разд. 12.3.1.3 «Реализуем (передаем) объект основных средств»

8 Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.) Графа заполняется в том случае, если основное средство было приобретено до перехода на УСН (п. 3.12 Порядка заполнения). В ней отражается сумма расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение такого объекта ОС (абз. 3 п. 3.12 Порядка заполнения).

Учесть эти расходы вы можете в том налоговом периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

— начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности;

— оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

Однако в Порядке заполнения буквально указано, что рассматриваемые расходы вы отражаете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (п. 3.12 Порядка заполнения):

— ввод в эксплуатацию объекта ОС;

— подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС;

— оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС

9 Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде Количество кварталов (в том числе неполных), в течение которых объект ОС подлежит эксплуатации в текущем налоговом периоде (п. 3.13 Порядка заполнения)
10 Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%) Доля стоимости объекта ОС, которая принимается в расходы за налоговый период в целом (п. 3.14 Порядка заполнения).

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС принимаются на расходы полностью в течение налогового периода (пп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому в графе 10 вы укажете 100

11 Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%) (гр. 10 / гр. 9) Доля стоимости объекта ОС, которая принимается на расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода (п. 3.15 Порядка заполнения).

Значение графы 11 рассчитывается следующим образом:

гр. 11 = гр. 10 / гр. 9.

Полученное в результате расчета значение нужно округлить до второго знака после запятой

12 Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в том числе за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 / 100) Часть суммы затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС, которая включается в расходы по «упрощенному» налогу за каждый квартал текущего налогового периода (п. 3.16 Порядка заполнения).

В зависимости от того, в отношении какого объекта ОС произведены достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение, значение графы 12 рассчитывается одним из следующих способов:

1) если объект ОС приобретен (изготовлен, сооружен) в период применения УСН:

гр. 12 = гр. 6 x гр. 11 / 100;

2) если объект ОС приобретен (изготовлен, сооружен) до перехода на УСН:

гр. 12 = гр. 8 x гр. 11 / 100.

Рассчитанная по графе 12 сумма расходов в последний день последнего месяца отчетного (налогового) периода переносится в графу 5 разд. I Книги учета доходов и расходов <*>

13 за налоговый период (гр. 12 x гр. 9) Сумма затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС, которая подлежит включению в расходы по «упрощенному» налогу за весь текущий налоговый период (п. 3.17 Порядка заполнения).

Значение графы 13 рассчитывается так:

гр. 13 = гр. 9 x гр. 12

14 Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды) При отражении затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС отдельно от расходов на его приобретение данные графы, по нашему мнению, не заполняются. Это необходимо для корректного отражения затрат по различным операциям, так как повторное указание в этих графах сумм расходов приведет к неправильному расчету
15 Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (руб.) (гр. 8 — гр. 13 — гр. 14)
16 Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов Число, месяц и год выбытия (реализации) объекта ОС (п. 3.20 Порядка заполнения)

 

———————————

<*> В абз. 4 п. 3.16 прежнего Порядка заполнения была допущена техническая ошибка. В нем было указано, что рассчитанная по графе 12 часть затрат, которая подлежала отнесению на расходы за каждый квартал налогового периода, отражалась «в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7».

Между тем графа 7 разд. II прежней формы Книги учета доходов и расходов содержала информацию о сроке полезного использования. А значит, переносить туда данные по суммам расходов было бессмысленно. При этом в разд. I и III Книги учета доходов и расходов графа 7 отсутствовала. Кроме того, по смыслу пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие затраты на ОС и НМА нужно было списывать в расходы ежеквартально, а не по итогам налогового периода.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code