ГЛАВА 9. ПРИМЕНЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

С 1 января 2013 г. гл. 26.5 НК РФ установлен новый налоговый режим — патентная система налогообложения. В связи с этим с 1 января 2013 г. прекращено применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

До 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель при соблюдении определенных условий мог получить патент на применение УСН (ст. 346.25.1 НК РФ). При этом он был вправе совмещать патентную УСН с иными режимами: обычной «упрощенкой», ЕНВД, общим режимом налогообложения (Письмо Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-11/25 (доведено Письмом ФНС России от 06.03.2009 N ШС-17-3/53@)).

В отношении деятельности, переведенной на патент, ему не нужно было исчислять «упрощенный» налог по правилам гл. 26.2 НК РФ и подавать по нему налоговую декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ) <1>.

———————————

<1> Однако из этого правила было исключение. Если индивидуальный предприниматель вел деятельность, на которую получил патент, через простое товарищество, то доходы от нее облагались в рамках обычной УСН или общей системы налогообложения (Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-11-09/320).

Подробнее о налогообложении при УСН доходов, полученных от участия в простом товариществе, см. разд. 17.2 «Особенности налогообложения при участии в договоре простого товарищества. Налоговый учет доходов и расходов при совместной деятельности».

 

Дело в том, что, приобретая патент, предприниматель оплачивал лишь его стоимость, чем фактически исполнял свою обязанность по уплате налога (п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет до 31 декабря 2012 г. на основании п. п. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данное освобождение также распространялось на предпринимателей, применявших УСН на основе патента.

Все «упрощенцы» должны вести налоговый учет (ст. 346.24, п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). И те предприниматели, которые применяли патентную УСН, обязаны были вести учет своих доходов, полученных в рамках этого режима, в Книге учета доходов (п. 2.4 разд. II Порядка заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

 

Примечание

Подробнее о порядке ведения налогового учета при патентной УСН читайте в разд. 10.10 «Структура и порядок заполнения Книги учета доходов при УСН на основе патента до 1 января 2013 г.».

 

С 1 января 2012 г. индивидуальные предприниматели обязаны применять правила ведения кассовых операций (п. 1.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П). В связи с чем данное требование распространялось до 1 января 2013 г. и на предпринимателей, применявших УСН на основе патента.

 

Примечание

Подробнее о правилах ведения кассовых операций при УСН вы можете узнать в разд. 1.6 «Ведение организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций при УСН» и разд. 1.6.1 «Ведение организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций при УСН (до 1 января 2012 г.)».

 

В своей коммерческой деятельности предприниматели обязаны соблюдать ограничения по сумме наличных расчетов (п. 1 Указаний Банка России от 20.06.2007 N 1843-У).

Кроме того, наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт они осуществляют по общим правилам — с применением контрольно-кассовой техники либо бланков строгой отчетности (п. п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

Исключений для предпринимателей, применявших патентную «упрощенку», закон не предусматривал. На это обращал внимание и Минфин России (Письма от 16.01.2012 N 03-01-15/1-04, от 19.07.2011 N 03-01-11/3-222).

Порядок введения патентной УСН, правила получения патента и применения УСН на его основе были установлены в ст. 346.25.1 НК РФ. В настоящей главе мы подробно расскажем о них.

 

9.1. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ УСН ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.: ДОБРОВОЛЬНОСТЬ, СОВМЕЩЕНИЕ С ИНЫМИ РЕЖИМАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЩИМ, ЕНВД И ДР.), ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДФЛ, НДС, НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

 

До 2013 г. получить патент вы могли, только если в субъекте РФ, на территории которого вы вели свою предпринимательскую деятельность, был принят закон о возможности применения патентной «упрощенки». Об этом говорилось в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.

 

Примечание

Перечень законов субъектов РФ, в которых была установлена возможность применения УСН на основе патента, приведен в приложении 1 (на 2012 г.), приложении 2 (на 2011 г.), приложении 3 (на 2010 г.) к настоящей главе.

 

Переход на патентную УСН являлся для индивидуальных предпринимателей добровольным. Это право им предоставляли п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ. Таким образом, вы могли выбрать: работать на патентной «упрощенке» или остаться на ином режиме налогообложения (в том числе применять УСН по общим правилам).

Кроме того, впоследствии вы вправе были вернуться с патентной «упрощенки» на обычную УСН или на общий режим налогообложения. Однако существовало ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной «упрощенки» на иной режим можно было только после истечения периода, на который выдавался патент (абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Применение патентной УСН могло быть выгодным, поскольку освобождало индивидуальных предпринимателей от уплаты ряда налогов — НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС (с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Вместе с тем при УСН на основе патента вы были обязаны платить страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Кроме того, вы должны были исполнять функции налогового агента. Например, уплачивать НДФЛ за своих работников. На это обращало внимание УФНС России по г. Москве в Письме от 15.01.2010 N 20-14/2/002480@.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.2 «Какие налоги и страховые взносы нужно платить при УСН. Освобождение налогоплательщиков от налога на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество».

О том, в каких случаях «упрощенец» является налоговым агентом, читайте в разд. 1.3 «Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС».

 

По мнению Минфина России, законы субъектов РФ о возможности применения в регионе УСН на основе патента улучшали положение налогоплательщиков. Следовательно, они могли вступать в силу со дня их официального опубликования, если это прямо было предусмотрено законом субъекта РФ (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03-11-06/2/42).

Напомним, что по общему правилу акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Законами субъектов РФ устанавливался также размер потенциально возможного к получению предпринимателями годового дохода (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Он определялся на каждый календарный год. Если закон субъекта РФ устанавливал величину потенциально возможного годового дохода на очередной календарный год в размере большем, чем на предыдущий год, то его нельзя было признать улучшающим положение налогоплательщиков. Поэтому полагаем, что такой закон не мог вводиться в действие в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ.

Подробнее об определении размера потенциально возможного годового дохода при патентной УСН читайте в разд. 9.4.1 «Определение размера потенциально возможного дохода в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г.».

 

При осуществлении нескольких видов деятельности индивидуальные предприниматели могли совмещать применение патентной УСН с обычной «упрощенкой». Также ее можно было совмещать с иными режимами — ЕНВД, общим режимом налогообложения. На это указывал Минфин России в Письме от 20.02.2009 N 03-11-11/25. Это отмечали и московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@).

Отметим, что, по нашему мнению, на территории одного региона применять несколько налоговых режимов можно было только в отношении различных видов деятельности. Это было связано с тем, что закон не устанавливал возможности частичного перехода на патент — виды деятельности переводятся на патент полностью.

 

Например, индивидуальный предприниматель осуществлял автотранспортные перевозки, а также иные виды деятельности. Допустим, что он применял обычную «упрощенку» и намерен был получить патент по автотранспортным перевозкам.

В этом случае патентная УСН применялась бы ко всем видам перевозок: и к пассажирским, и к грузовым. Перейти на уплату патента только по пассажирским перевозкам и остаться при этом на обычной «упрощенке» по грузовым перевозкам предприниматель был не вправе.

 

Возможно, что один и тот же вид деятельности вы вели в разных субъектах РФ. В этом случае Налоговый кодекс РФ не запрещал вам перейти на патентную «упрощенку» в одном или в нескольких регионах, а в остальных — применять общий режим налогообложения, УСН или ЕНВД.

 

Например, индивидуальный предприниматель, применявший УСН с объектом «доходы», оказывал ветеринарные услуги на территории г. Москвы и Московской области. Деятельность, которую предприниматель вел в Московской области, он перевел на патентную «упрощенку». Одновременно в г. Москве он вправе был продолжить уплачивать единый налог по объекту «доходы». Он также имел право применять патентную «упрощенку» в обоих регионах.

 

При совмещении налоговых режимов вы должны были вести раздельный учет доходов и расходов, возникавших в рамках каждого из таких режимов.

В частности, если индивидуальный предприниматель совмещал патентную «упрощенку» с общеустановленной, он обязан был вести:

— Книгу учета доходов, в которой он отражал доходы от деятельности, переведенной на патент;

— Книгу учета доходов и расходов, где отражались доходы и расходы по деятельности, которую он вел в рамках общеустановленной УСН.

Формы и Порядки заполнения Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов были утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 10 «Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов».

 

В заключение отметим: если предприниматель совмещал патентную УСН с иными режимами налогообложения, он должен был своевременно представлять в налоговые органы декларации по налогам, которые он уплачивал в рамках этих режимов. Например, у предпринимателя, совмещающего упрощенную систему с УСН на основе патента, возникала обязанность представлять декларацию по обычной «упрощенке» (Письма УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 20-14/4/016556@, от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@).

Аналогичная ситуация возникала и тогда, когда предприниматель, осуществлявший единственный вид деятельности, с начала года применял обычную УСН, а в середине года приобрел патент. В данном случае он должен был представить в налоговый орган декларацию по УСН в отношении доходов, полученных им до перехода на патент (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 08.02.2012 N 03-11-11/32, от 19.07.2011 N 03-11-11/188).

 

9.2. ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.: ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЛИМИТ СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ И ДР.

 

До 2013 г. патент можно получить, если ваша деятельность соответствовала определенным условиям. Причем все условия должны были соблюдаться в совокупности. Если хотя бы одно из них не выполнялось, вы не имели права работать на основе патента.

Условие 1. Законом субъекта РФ, на территории которого вы осуществляли предпринимательскую деятельность, была предусмотрена возможность работы на патентной УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Например, УСН на основе патента на территории г. Москвы была установлена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента».

 

Причем на патентную «упрощенку» переводились только определенные виды деятельности. Их перечень был приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Отметим, что субъекты РФ не могли выбирать из этого перечня виды деятельности, по которым на их территориях применялась патентная УСН. Они могли либо предусмотреть патент для всех видов деятельности, поименованных в данной норме, либо не вводить его совсем.

Таким образом, перейти на патентную УСН вы могли по тем видам деятельности, которые были предусмотрены в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, если на территории вашего субъекта был принят соответствующий закон. На это обращали внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-11-11/128, от 12.04.2010 N 03-11-11/97, от 30.03.2010 N 03-11-11/83, от 26.03.2010 N 03-11-11/77, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-14/2/113425@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109435@, от 21.08.2009 N 20-14/2/087512@).

 

Например, индивидуальный предприниматель — «упрощенец» реализовал в розницу лекарственные препараты, а также аптечную продукцию — средства гигиены, диетического питания и др.

Торговля лекарственными препаратами относится к фармацевтической деятельности (ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»). Последняя, в свою очередь, была включена в перечень видов деятельности, по которым разрешалось применение УСН на основе патента (пп. 68 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Розничная торговля иной аптечной продукцией, кроме лекарственных препаратов, данным перечнем не была предусмотрена.

Поэтому индивидуальный предприниматель вправе был применять патентную «упрощенку» только в отношении деятельности по реализации лекарственных препаратов (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-11-09/196).

 

До 1 января 2009 г. можно было получить патент, только если в субъекте РФ принят закон о возможности применения патентной «упрощенки» по вашему виду деятельности. Об этом говорилось в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.

 

Например, в 2008 г. на территории г. Москвы индивидуальный предприниматель А.В. Иванов занимался изготовлением и ремонтом мебели, а индивидуальный предприниматель С.И. Попов осуществлял деятельность по изготовлению валяной обуви.

Закон г. Москвы от 09.11.2005 N 54 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента» (в ред. от 31.10.2007) устанавливал, что патентная УСН на территории г. Москвы могла применяться в отношении деятельности по изготовлению и ремонту мебели. Изготовление валяной обуви не было поименовано в данном Законе в качестве деятельности, по которой разрешалось применять патент.

Таким образом, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов в 2008 г. мог работать по УСН на основе патента на территории г. Москвы (при соблюдении всех остальных условий), а С.И. Попов такого права не имел.

С 2009 г. патентная УСН на территории г. Москвы была введена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента». В перечень видов деятельности, по которым мог быть выдан патент, были включены все ее виды, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. В него вошла деятельность и по изготовлению и ремонту мебели, и по изготовлению валяной обуви (ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52).

 

Иногда у индивидуальных предпринимателей возникали сомнения в том, относилась ли осуществляемая ими деятельность к конкретному виду деятельности, который разрешалось переводить на патентную УСН (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Единого мнения о том, чем следовало руководствоваться при решении подобных вопросов, у контролирующих органов не было. В разъяснениях они, как правило, ссылались на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.

В некоторых случаях при возникновении сложностей с применением Классификаторов Минфин России рекомендовал обращаться за разъяснениями в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии или Федеральную службу государственной статистики (Письма от 15.06.2012 N 03-11-06/2/78, от 10.02.2012 N 03-11-11/35, от 10.02.2012 N 03-11-11/34, от 15.06.2011 N 03-11-11/146).

Между тем в отдельных разъяснениях финансовое ведомство отмечало, что ст. 346.25.1 НК РФ не предусматривала применения Общероссийских классификаторов для определения видов деятельности, которые могли быть переведены на патентную УСН (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-11-11/197, от 07.10.2011 N 03-11-11/255). Соответственно, по мнению Минфина России, патент применяется только для тех видов деятельности, которые были прямо указаны в перечне, содержащемся в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

В таблице представлена позиция контролирующих органов относительно перевода на патентную УСН отдельных видов деятельности.

Вид деятельности, который был предусмотрен п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ Деятельность, которая, по мнению контролирующих органов, переводилась на патентную УСН Деятельность, которая, по мнению контролирующих органов, не переводилась на патентную УСН
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий — пп. 1 Услуги по пошиву швейных изделий, в том числе из давальческого сырья (Письма Минфина России от 06.09.2012 N 03-11-11/271, от 31.01.2012 N 03-11-11/19) <*>
Изготовление и ремонт мебели — пп. 8 Услуги по сборке мебели, приобретенной в разобранном виде (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-11-09/378)
Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий — пп. 10 Услуги по техническому обслуживанию и ремонту комнатных кондиционеров воздуха, оказываемые как юридическим, так и физическим лицам (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-11/254)
Распиловка древесины — пп. 27 Распиловка древесины заказчика (Письма Минфина России от 01.08.2012 N 03-11-11/227, ФНС России от 19.03.2012 N ЕД-3-3/878@) Распиловка древесины, приобретенной предпринимателем для дальнейшей реализации продуктов деревообработки (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-11-11/197, ФНС России от 19.03.2012 N ЕД-3-3/878@)
Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств — пп. 34 Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов и самоходных машин, включая снегоболотоходы, квадроциклы и снегоходы (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-11-11/235)
Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) — пп. 35 Мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка мотоциклов и самоходных машин, включая снегоболотоходы, квадроциклы и снегоходы (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-11-11/235)
Автотранспортные услуги — пп. 38 Грузовые автомобильные перевозки с использованием транспортных средств, находящихся в собственности сотрудников, привлекаемых по гражданско-правовым договорам (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124442@)
Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники — пп. 40 Услуги по техническому обслуживанию и ремонту офисных машин и вычислительной техники, оказываемые как юридическим, так и физическим лицам (Письма Минфина России от 28.09.2012 N 03-11-11/290, от 17.02.2012 N 03-11-11/48)
Ремонт и строительство жилья и других построек — пп. 45 Изготовление торговых павильонов (Письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-11-11/95)
Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ — пп. 46 Установка в зданиях кондиционеров и систем противовзломной (охранной) сигнализации, в том числе камер видеонаблюдения (Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-11-11/102) Техническое обслуживание систем пожарной сигнализации и противовзломной (охранной) сигнализации (Письмо Минфина России от 24.03.2011 N 03-11-11/64)
Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству — пп. 52 Оказание услуг по обучению взрослых и детей танцам в платных кружках (Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-11-11/268)
Передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках, — пп. 56 Передача в аренду машино-мест в подземных гаражах (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/136)
Услуги общественного питания — пп. 62 Приготовление и доставка обедов до рабочих мест в офисах (Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-11/133)
Услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов) — пп. 63 Оказание услуг по производству мясных продуктов в рамках заключенных договоров подряда (возмездного оказания услуг) (Письмо Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12515)

———————————

<*> Финансовое ведомство разъясняло, что для целей применения патентной УСН не имело значения, кто являлся заказчиком данного вида услуг (работ) — юридические или физические лица (Письмо Минфина России от 06.09.2012 N 03-11-11/271).

 

Таким образом, контролирующие органы так и не выработали единого подхода к решению вопроса о том, как следовало определять, относилась ли конкретная деятельность к работам (услугам), перечисленным в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Поэтому, чтобы избежать возможных спорных ситуаций, при возникновении подобных затруднений целесообразно было обратиться в налоговый орган с запросом о возможности применения патентной УСН в отношении конкретного вида деятельности.

Также мог возникнуть вопрос: а можно ли было получить патент на применение УСН по разным видам деятельности, в отношении которых введена патентная «упрощенка»?

Предприниматели могли получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Это следовало из п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@). Напомним, что данные положения действовали с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2012 г.

До 2009 г., на наш взгляд, у предпринимателя такого права не было. Пункт 1 ст. 346.25.1 НК РФ прямо указывал, что право на применение патентной УСН имели индивидуальные предприниматели, осуществляющие только один из видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Такой же позиции придерживалось и УФНС России по г. Москве в Письмах от 25.12.2007 N 18-11/3/123968@, от 26.06.2006 N 18-12/3/55698.

Заметим, что патент действовал только на территории того субъекта РФ, где он был выдан (абз. 6 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом вы были вправе подать заявление на получение еще одного патента в целях применения УСН на территории другого субъекта РФ. Такое право вам предоставлялось абз. 7 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

С учетом приведенных выше норм Налогового кодекса РФ применять патентную УСН в каком-либо субъекте РФ вы могли только после получения в нем соответствующего патента. Причем не имел значения тот факт, что у вас был аналогичный патент, но в другом субъекте РФ. Такие разъяснения давал и Минфин России (см. Письма от 03.11.2011 N 03-11-11/276, от 13.10.2009 N 03-11-09/348).

 

Примечание

Подробнее об учете индивидуальных предпринимателей, которые получали патент в другом субъекте РФ, вы можете узнать в разд. 9.3.2 «Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте РФ до 1 января 2013 г.».

 

Условие 2. Вы должны были отвечать всем общим требованиям применения УСН.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 2 «Налогоплательщики. Ограничения и запреты при переходе на УСН. Условия применения УСН (по сумме доходов, числу работников и др.)».

 

Условие 3. Среднесписочная численность ваших работников за период, на который был выдан патент, не превышала пяти человек (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Численность работников в рассматриваемом случае в 2012 г. определялась в порядке, который установлен Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435. При этом сам предприниматель в этот расчет не включался, так как важно было количество именно наемных работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Примечание

До 2012 г. средняя численность работников определялась в порядке, установленном Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

 

Если вы получали патент по двум и более видам деятельности, предельный размер численности всех ваших работников также не должен был превышать пяти человек. На это обращал внимание Минфин России в Письмах от 11.06.2010 N 03-11-09/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@), от 02.03.2010 N 03-11-11/41, от 05.02.2010 N 03-11-11/25.

Если же предприниматель совмещал патентную УСН с иным режимом налогообложения, то ограничение по числу работников (не более пяти человек) относилось только к «упрощенной» деятельности. То есть работников у вас могло быть сколько угодно, но только пятерых из них разрешалось привлекать к деятельности, по которой применялась патентная УСН (Письма Минфина России от 21.12.2012 N 03-11-11/389, от 11.06.2010 N 03-11-09/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@), от 02.03.2010 N 03-11-11/41).

 

Например, индивидуальный предприниматель И.И. Сидоров применял два спецрежима: патентную УСН и ЕНВД. Он использовал труд наемных работников: в деятельности по УСН были заняты 5 человек, а в деятельности, переведенной на «вмененку», — 10.

Таким образом, всего у предпринимателя работали 15 человек. Но он не терял права применять патентную УСН, поскольку соблюдал предельное количество работников: в деятельности по «упрощенке» было задействовано не более пяти работников (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Отметим, что до 2009 г. одним из условий получения патента было отсутствие наемных работников (абз. 1 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

9.3. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯВШИХ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

Если вами было принято решение применять УСН на основе патента, то для этого необходимо было такой патент получить (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

При выдаче патента налоговый орган ставил вас на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего патентную УСН (п. 41 Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную УСН (Приложение к Приказу Минфина России от 05.11.2009 N 114н) (далее — Порядок учета)).

Рассмотрим подробнее вопросы получения патента и учета индивидуальных предпринимателей.

Чтобы получить патент, вы должны были подать заявление в налоговую инспекцию по месту вашего учета, т.е. по месту жительства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Причем сделать это нужно было не позднее чем за один месяц до начала применения УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-11/161). Иначе применять УСН на основе патента вы не могли (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2008 N Ф04-6839/2008(15599-А27-19)).

 

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов решил перейти на УСН на основе патента с 1 апреля 2012 г. Соответствующее заявление ему надо было подать в налоговую инспекцию не позднее 1 марта этого же года.

 

Форма заявления на получение патента была приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».

 

Примечание

Пример заполнения заявления см. в приложении 4 к настоящей главе.

 

Если вы осуществляли несколько видов предпринимательской деятельности, то патент необходимо было получить на каждый из них. Причем, если деятельность велась в одном субъекте Российской Федерации, заявление на получение каждого патента нужно было подавать в налоговую инспекцию по месту вашего учета (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 39 Порядка учета).

Возможно, что один и тот же вид «патентной» деятельности вы осуществляли в разных муниципальных образованиях, расположенных в одном субъекте Российской Федерации. В этом случае вы получали один патент. Его выдавала вам налоговая инспекция, в которой вы состояли на учете. Годовая стоимость патента определялась исходя из размера потенциально возможного годового дохода, установленного для муниципального образования, где вы состояли на учете. Это разъяснил Минфин России в Письме от 13.05.2011 N 03-11-11/125.

В то же время предпринимательскую деятельность с применением патентной УСН вы вправе были вести и в другом субъекте РФ, в котором на учете в налоговых органах не состояли (абз. 7 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Это возможно было при условии введения в соответствующем регионе патентной УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ШС-17-3/443@). В таком случае в налоговый орган этого субъекта РФ нужно было одновременно подать заявление о получении патента и заявление о постановке на учет (абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 38 Порядка учета). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@.

 

Примечание

Подробнее об учете индивидуальных предпринимателей, которые получали патент в другом субъекте РФ, вы можете узнать в разд. 9.3.2 «Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте РФ до 1 января 2013 г.».

 

Заявление на получение патента могло быть подано в электронном виде. Его формат был утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2009 N ММ-7-6/55@.

Налоговая инспекция обязана была в течение 10 рабочих дней <2> выдать вам патент или уведомить вас об отказе в его выдаче (абз. 3 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Уведомление об отказе выдавалось по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» (далее — Приказ N САЭ-3-22/417).

———————————

<2> В силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.

 

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов подал заявление на получение патента в налоговую инспекцию 29 марта 2012 г. Налоговая инспекция обязана была не позднее 12 апреля 2012 г. включительно выдать ему патент либо уведомление об отказе.

 

Форма патента была приведена в Приложении N 3 к Приказу N САЭ-3-22/417.

Данный документ закреплял ваше право на применение патентной УСН в отношении конкретного вида деятельности на определенный срок.

Срок действия патента вы выбирали самостоятельно (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 1)). Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ это:

— один месяц;

— два месяца;

— и так далее до 12 месяцев включительно.

При этом Налоговый кодекс РФ не содержал положений о том, с какого числа начиналось течение срока, на который выдавался патент. По мнению контролирующих органов, отчет велся с 1-го числа месяца (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 1)).

В судебной практике существовало противоположное мнение. ФАС Поволжского округа признал незаконным отказ налоговой инспекции в выдаче патента не с 1-го числа месяца и обязал ее выдать патент, действовший с 9 октября 2011 г. (Постановление от 21.06.2012 N А65-26802/2011).

Патент выдавался индивидуальному предпринимателю на период, указанный в заявлении на получение патента, а срок действия патента мог переходить на следующий календарный год (Письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-11-06/2/43, ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@). Налоговый период был равен периоду действия патента (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Например, вы решили приобрести патент с марта 2011 г. Срок, на который он мог быть вам выдан, — от 1 до 12 месяцев. Следовательно, период действия вашего патента мог перейти и на 2012 г.

 

Отметим, что срок действия патентов, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, прекратился 31 декабря 2012 г. Поэтому если срок действия патента заканчивался после 1 января 2013 г., то указанный патент действовал также по 31 декабря 2012 г. включительно (ч. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

До 1 января 2009 г. в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ периоды действия патента устанавливались в пределах календарного года (квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, календарный год). Период, на который выдавался патент, не мог переходить на следующий год. Это разъяснил Минфин России в п. 4 Письма от 14.08.2007 N 03-11-02/230.

Как отмечено выше, налоговый орган, выдавший патент, ставил вас на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента. Датой постановки на учет являлась дата начала действия патента (абз. 2 п. 41 Порядка учета).

Поэтому если вы получали патент в налоговом органе, в котором уже состояли на учете, то от вас, кроме самого заявления на патент, не требовалось каких-либо дополнительных документов или действий.

Но если вы получали патент в другом субъекте РФ, то вам необходимо было подать заявление о постановке на учет в соответствующем налоговом органе (абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 38 Порядка учета, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@).

 

Примечание

Подробнее о постановке на налоговый учет индивидуального предпринимателя, которая осуществлялась при получении патента в другом субъекте РФ, см. разд. 9.3.2 «Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте РФ до 1 января 2013 г.».

 

Когда срок действия патента истекал, вас снимали с учета. Датой снятия с учета считалась дата окончания действия патента (п. 43 Порядка учета). Если на территории субъекта РФ вы одновременно имели несколько патентов, то вас снимали с учета только по истечении срока действия последнего из них (п. 44 Порядка учета).

Снятие с учета осуществлял налоговый орган. Заявление об этом вам подавать не нужно было. Уведомление налоговая инспекция должна была направить вам в течение пяти рабочих дней по истечении срока действия патента (абз. 1 п. 43 Порядка учета). Форма уведомления была утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ (Приложение 8).

Кроме того, индивидуальный предприниматель мог нарушить условия патентной УСН и утратить право на ее применение до истечения срока действия патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). В этом случае инспекция снимала такого «упрощенца» с учета и уведомляла его об этом в течение пяти дней с того момента, когда ей стало известно о нарушениях, установленных п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 45 Порядка учета). При этом датой снятия с учета считалась дата перехода индивидуального предпринимателя на другой налоговый режим.

 

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях индивидуальный предприниматель утрачивал право на применение УСН на основе патента, см. разд. 9.7 «Основания и последствия утраты права на патентную УСН до 1 января 2013 г.».

 

Если вы прекращали деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, вас также снимали с учета. Налоговики делали это на основании сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее — ЕГРН) не позднее следующего рабочего дня со дня получения их из налогового органа по месту вашего жительства. Уведомление об этом вам должны были выдать (направить) в этот же день. Датой снятия с учета являлась дата прекращения деятельности согласно записи в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (п. 46 Порядка учета).

 

9.3.1. ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА ПАТЕНТНУЮ УСН С ОБЫЧНОЙ «УПРОЩЕНКИ» ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

 

Напомним, что патентную УСН можно было совмещать с обычной УСН (Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-11/25, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@, от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@).

Переход на патент осуществлялся только по тому виду деятельности, в отношении которого он выдавался. А если вы продолжали вести иные виды деятельности, они могли облагаться по обычной УСН.

Для тех, кто применял традиционную УСН, не было установлено каких-либо специальных правил перевода на патентную «упрощенку». Поэтому такие налогоплательщики должны были руководствоваться общими правилами. То есть перейти на патент вы могли в любое время в течение года. Для этого нужно было подать заявление не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на патенте (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, Письма Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-09/341, УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 27.10.2009 N 20-12/2/112126@).

Однако ранее УФНС России по г. Москве придерживалось совсем другого мнения. Так, в Письме от 05.03.2008 N 18-11/3/020818@ московские налоговики говорили, что индивидуальный предприниматель, который применяет традиционную УСН, мог перейти на патентную «упрощенку» не ранее чем с начала следующего календарного года. Основание — п. 6 ст. 346.13 НК РФ, в котором содержится правило перехода с УСН на другой режим налогообложения.

И для такого перехода предпринимателям предлагалось также уведомить налоговый орган об отказе от применения обычной УСН.

Отметим, что правила ст. 346.13 НК РФ регулируют порядок перехода с УСН на иные режимы налогообложения. А в данной ситуации налоговый режим не менялся, поскольку вы продолжали применять УСН, но уже на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). Поэтому требование налоговиков о переходе на патентную УСН только с начала следующего года было необоснованно.

Такую же точку зрения высказывали и суды (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2009 N Ф03-3748/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.12.2009 N ВАС-16117/09), ФАС Центрального округа от 23.10.2008 N А48-1177/08-14).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code