ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

  1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

 

Например, организация «Бета», применяющая УСН, продала иностранной организации производственное оборудование контрактной стоимостью 20 000 евро. Курс евро Банка России на дату поступления денежных средств на счет организации «Бета» — 40,261 руб. за 1 евро.

Организация «Бета» учтет доход от реализации производственного оборудования в сумме 805 220 руб. (20 000 евро x 40,261 руб/евро).

 

  1. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

По общему правилу примененная сторонами сделки цена признается рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 1 разд. I Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506):

— если ФНС России в ходе проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимой по правилами гл. 14.5 НК РФ, не доказала обратное

либо

— налогоплательщик самостоятельно не произвел корректировку цен в целях расчета сумм налога.

Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

На практике встречаются и другие варианты получения такого дохода. Иногда налогоплательщики заключают договор о приобретении товара (работы или услуги). При этом оплату по такому договору производят не в денежной форме, а путем передачи собственных товаров (работ, услуг).

В этом случае у налогоплательщика возникает доход от реализации собственных товаров (работ, услуг) в натуральной форме (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141, от 24.06.2010 N 03-11-06/2/102, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10 <1>).

———————————

<1> Эти Постановление и Письма изданы в период, когда порядок определения рыночных цен товаров регулировался нормами ст. 40 НК РФ. Сейчас данный порядок регулируется положениями ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Однако выводы судей и контролирующих органов применимы и в настоящее время.

 

  1. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.
Месяц Доход, руб. Отчетный (налоговый) период Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб.
Январь 50 000 I квартал 110 000
Февраль 20 000
Март 40 000
Апрель 30 000 Полугодие 210 000
Май 10 000
Июнь 60 000
Июль 50 000 9 месяцев 290 000
Август 10 000
Сентябрь 20 000
Октябрь 30 000 Год 380 000
Ноябрь 50 000
Декабрь 10 000

 

ГЛАВА 6. ПЕРЕНОС НА БУДУЩЕЕ УБЫТКОВ ПРОШЛЫХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ

 

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то можете уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка или перенести убыток на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Сумма убытка, полученного в налоговом периоде, а также за отчетные периоды, подлежит отражению в налоговой декларации по УСН, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@. Убыток, полученный за налоговый период, отражается в строке 253 разд. 2.2 налоговой декларации (п. 7.12 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@).

Отметим, что при проверке налоговой декларации, в которой заявлена сумма убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой увеличена сумма полученного убытка и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом истребовать наряду с упомянутыми пояснениями следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

Отметим, что для переноса убытка на будущее вам необходимо соблюдать следующие условия (п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

а) перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых вы работали на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»

б) при определении убытка в расчет берутся только доходы и расходы, которые вы учитываете по правилам ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.

Примечание

Подробнее об учете таких доходов и расходов вы можете узнать в разд. 3.4 «Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются» и разд. 3.6 «Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»;

в) вы вправе уменьшить на сумму убытка прошлых лет только налоговую базу по итогам налогового (налоговых) периода (периодов)

 

6.1. ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УБЫТКОВ

 

Итак, если в предыдущем налоговом периоде вы получили убыток, то вы можете уменьшить на него налоговую базу по УСН, исчисленную по итогам текущего года. Перенести убыток вы вправе, если применяете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, у вас есть возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-11-06/2/49).

Примечание

Об особенностях переноса на будущее убытка, который возник у вас за несколько лет, вы можете узнать в разд. 6.3 «Перенос на будущее убытков, полученных по итогам нескольких налоговых периодов».

 

Ограничения по сумме убытка, которую вы вправе перенести на будущее, отсутствуют.

Перенос убытков прошлых лет вам необходимо отражать в налоговом учете.

Напомним, что «упрощенцы» ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов). Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Для отражения убытков в Книге учета доходов и расходов предназначен разд. III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

Этот раздел вам нужно заполнить дважды.

Первый раз — в начале налогового периода (календарного года). Вы занесете по строкам 010 — 110 разд. III суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу.

Второй раз вы заполните разд. III в конце года. В нем вы определите конкретную сумму убытка, которую можно вычесть из налоговой базы по «упрощенному» налогу за истекший год, а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.

Примечание

Подробнее о порядке отражения убытка в Книге учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.4 «Порядок заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов».

 

Кроме того, сумму убытка, которую вы учтете в налоговой базе за истекший год, нужно указать по строке 230 разд. 2.2 налоговой декларации по УСН, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@.

Напомним, что декларацию вы должны представить в налоговые органы по итогам года. Организации направляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Индивидуальные предприниматели подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке представления отчетности по «упрощенному» налогу вы можете узнать в гл. 21 «Декларация при УСН за 2011, 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы». В частности, в ней рассказано и о том, как заполнить разд. 2 декларации. Об этом см. разд. 21.8.4 «Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

 

Добавим также, что документы, которые подтверждают получение и учет убытков, вы обязаны хранить в течение всего срока, пока идет перенос убытков. Таково требование абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

ПРИМЕР

уменьшения налоговой базы по «упрощенному» налогу на сумму убытка за предыдущий налоговый период (с 2009 г.)

Ситуация

Организация «Альфа» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с 2010 г. По результатам хозяйственной деятельности за 2012 г. она получила убыток в размере 700 000 руб. По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 500 000 руб.

Определим сумму убытка, которую организация может принять в уменьшение налоговой базы по итогам 2013 г., и отразим перенос убытка 2012 г. в Книге учета доходов и расходов за 2013 г.

Решение

В данном случае организация «Альфа» может уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на сумму убытка в размере 500 000 руб.

Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (700 000 руб. — 500 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2022 г. включительно.

Перенос убытков организация отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов следующим образом.

 

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
год           13
за ——————— 20— год
налоговый период

 на12

СИТУАЦИЯ: Можно ли убыток прошлых налоговых периодов учесть по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев года)?

 

Налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки нельзя. Ведь по смыслу абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ на убытки уменьшается только налоговая база, исчисленная по итогам текущего года.

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 19.05.2014 N 03-11-06/2/23437, от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, а также в Постановлении ФАС Центрального округа от 13.04.2006 N А48-6391/05-8.

Предположим, что организация «Бета», применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», по итогам предыдущего года получила убыток в размере 500 000 руб. Она не вправе уменьшить на него налоговую базу отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Только по итогам текущего года организация сможет учесть данный убыток.

СИТУАЦИЯ: Можно ли перенести на будущее убытки прошлых налоговых периодов при смене объекта налогообложения?

 

Прежде всего напомним, что по итогам года вы вправе уменьшать налоговую базу на убыток, если (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

а) применяете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»;

б) убыток получили в предыдущие налоговые периоды при работе на «упрощенке» с таким же объектом налогообложения.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, при исчислении «упрощенного» налога убыток учесть нельзя.

Рассмотрим ситуации, которые возникают у налогоплательщиков при смене объекта налогообложения.

  1. Если вы переходите с объекта налогообложения «доходы» на «доходно-расходную» УСН.

Допустим, что во время применения объекта налогообложения «доходы» вы получили убытки (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако при расчете налоговой базы при применении данного объекта вы учитываете только свои доходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Тем самым убыток в налоговом учете у вас не отражается и на будущие налоговые периоды не переносится. Поэтому в дальнейшем учесть убытки при переходе на объект «доходы минус расходы» вы не сможете.

  1. Если вы переходите с объекта налогообложения «доходы минус расходы» на «доходную» УСН.

В данном случае вы теряете возможность учесть убыток, полученный в период работы на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Как уже было сказано, при «доходной» УСН убытки не уменьшают налоговую базу (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

  1. Если вы сначала с «доходно-расходной» УСН перешли на объект налогообложения «доходы», а затем вновь вернулись на объект налогообложения «доходы минус расходы».

Можно ли в таком случае уменьшить налоговую базу по УСН на убыток, который получен до первой смены объекта налогообложения?

Полагаем, что препятствий для этого нет. Ведь в силу абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ переносить убыток на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

После смены объекта налогообложения в первый раз (т.е. в период работы на «доходной» УСН) учесть убыток вы не сможете. Но вы вправе сделать это по итогам того налогового периода, в котором снова стали применять объект налогообложения «доходы минус расходы».

Аналогичные разъяснения даны Минфином России в Письмах от 14.07.2014 N 03-11-06/2/34135, от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35.

 

Допустим, что организация «Гамма» в 2010 г. применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и по итогам года получила убыток в размере 200 000 руб.

С 1 января 2011 г. она перешла на УСН с объектом налогообложения «доходы» и убыток за предыдущий год учитывать не могла в силу абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

С 1 января 2013 г. организация «Гамма» вновь перешла на объект налогообложения «доходы минус расходы». Она вправе уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на сумму убытка, который получен в 2010 г. Причем воспользоваться правом учесть убыток она может по 2020 г. включительно, т.е. в течение десяти лет с года образования убытка (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, убыток можно перенести без ограничения по сумме.

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулся на УСН?

 

Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели могут уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на сумму убытка прошлых лет при соблюдении следующих условий (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

1) налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»;

2) убыток возник в предыдущих налоговых периодах, в течение которых «упрощенцы» также применяли объект «доходы минус расходы».

На практике может сложиться ситуация, когда организация в течение определенного времени находилась на УСН с объектом «доходы минус расходы» и за этот период получила убыток. Впоследствии организация перешла на общую систему налогообложения, а затем вновь вернулась на УСН с объектом «доходы минус расходы». Можно ли в этом случае учесть убыток после возвращения на УСН?

Полагаем, что препятствий для этого нет. Ведь в силу абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ переносить убыток на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Напомним, что при переходе на общий налоговый режим вы не можете учесть убытки, полученные в период применения УСН с объектом «доходы минус расходы» (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но вы вправе сделать это по итогам того налогового периода, в котором снова станете применять «упрощенку» с тем же объектом налогообложения, если к тому времени не истечет десять лет с момента получения убытка.

Такой позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 28.01.2011 N 03-11-11/18).

 

Например, организация «Дельта» в 2010 г. применяла УСН с объектом «доходы минус расходы» и по итогам года получила убыток. С 2011 г. она перешла на общую систему налогообложения, а с 2013 г. вернулась на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы».

В этом случае, работая на УСН в 2013 г., она может учесть убыток, полученный в 2010 г.

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли перенести на будущее убытки прошлых налоговых периодов, которые получены на иных режимах налогообложения (общем, ЕСХН) до перехода на УСН?

 

Организации и индивидуальные предприниматели могут уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на сумму убытка прошлых лет, если (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

а) они применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»;

б) убыток у них числится за предыдущие налоговые периоды, в течение которых они также работали на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Следовательно, если в предыдущие годы вы применяли иной режим налогообложения (общий или ЕСХН) и получили убытки, то после перехода на УСН вы не можете переносить их на будущее. Такой запрет прямо установлен абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

 

Например, организация «Омега» в 2012 г. применяла общую систему налогообложения, а с 1 января 2013 г. перешла на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Убытки, полученные в 2012 г., когда применялась ОСН, организация не может учесть в 2013 г., работая на «упрощенке».

Примечание

Дополнительно о правилах учета доходов и расходов при переходе на УСН с иных налоговых режимов вы можете узнать в гл. 11 «Смена налогового режима».

 

6.2. ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ ДО 2009 Г. ОГРАНИЧЕНИЕ ПО СУММЕ УБЫТКА

 

До 2009 г. при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могли уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых налоговых периодов, но не более чем на 30%.

Оставшуюся часть убытков они могли перенести на следующие налоговые периоды. Правда, не более чем на десять налоговых периодов с момента возникновения убытков. Это следовало из абз. 1, 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Вместе с тем контролирующие органы предупреждали о следующем. Если «упрощенец» не воспользовался правом учесть убыток предыдущего года (предыдущих лет) при определении налоговой базы текущего налогового периода, то на следующий год указанный убыток уже нельзя было перенести (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233).

Указанный 30%-ный лимит был отменен Законом N 155-ФЗ. При этом имелась некоторая неопределенность в вопросе о том, с какого налогового периода можно было применять данные изменения.

Дело в том, что Закон N 155-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 указанного Закона). Его нормы распространялись на правоотношения, которые возникли начиная с этого момента. Иными словами, впервые принимать к уменьшению сумму убытков без ограничений можно было при исчислении «упрощенного» налога за 2009 г. Аналогичную позицию высказали Минфин России в Письмах от 30.10.2009 N 03-11-06/2/229, от 28.04.2009 N 03-11-06/2/72, от 27.01.2009 N 03-11-11/9 и ФНС России в Письме от 30.01.2009 N ШС-22-3/83@.

Хотя ранее Минфин России в Письмах от 31.12.2008 N 03-00-08/44 и от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170 разъяснял, что новый порядок учета убытков налогоплательщики вправе применять уже при исчислении налоговой базы за 2008 г. Однако, как видим, впоследствии финансовое ведомство изменило свою точку зрения.

Отметим, что до 2009 г. убытки прошлых лет отражались в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой были утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее — прежняя Книга учета доходов и расходов).

В начале налогового периода в разд. III указанной Книги учета доходов и расходов «упрощенцы» заносили суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

По итогам налогового периода в разд. III они определяли конкретную сумму убытка, которую можно принять в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу за текущий год (не более 30%), а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.

Примечание

Подробнее о порядке отражения убытка в прежней Книге учета доходов и расходов вы можете узнать в разд. 2.3.3.4 «Заполняем раздел III» Архива налоговой отчетности.

Сумму убытка, учтенную в налоговой базе за истекший год, «упрощенцы» отражали по строке 050 разд. 2 налоговой декларации по УСН, форма которой была утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

Примечание

Подробнее о порядке представления отчетности по «упрощенному» налогу до 2009 г. вы можете узнать в разд. 3.1 «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН» Архива налоговой отчетности. В частности, в нем рассказано о том, как заполнить разд. 2 декларации. Об этом см. разд. 3.1.5.5.2.2 «Объект налогообложения — доходы минус расходы» Архива налоговой отчетности.

В течение всего срока переноса убытка «упрощенцам» нужно было по каждому году сохранять документы, подтверждающие убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база. Это требование было предусмотрено абз. 3 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

ПРИМЕР

уменьшения налоговой базы по «упрощенному» налогу на сумму убытка за предыдущий налоговый период (до 2009 г.)

Ситуация

Организация «Омега» с 2007 г. применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По результатам хозяйственной деятельности за 2007 г. она получила убыток в размере 400 000 руб. По итогам 2008 г. ее налоговая база составила 700 000 руб.

Определим сумму убытка, на которую организация могла уменьшить налоговую базу по итогам 2008 г., и отразим перенос убытка 2007 г. в Книге учета доходов и расходов за 2008 г.

Решение

В данном случае организация «Омега» может уменьшить налоговую базу по итогам 2008 г. только на сумму убытка, составляющую 210 000 руб. (30% от 700 000 руб.).

Оставшуюся сумму убытка в размере 190 000 руб. (400 000 руб. — 210 000 руб.) она вправе перенести на следующие налоговые периоды до 2017 г. включительно.

Перенос убытков организации следовало отразить в разд. III прежней Книги учета доходов и расходов таким образом.

 III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
год           08
за ——————— 20— год
налоговый период

 на11

6.3. ПЕРЕНОС НА БУДУЩЕЕ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ИТОГАМ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ

 

В период работы на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вы можете получить убыток по итогам нескольких налоговых периодов.

В такой ситуации убытки нужно переносить на будущее в той очередности, в которой они получены. Это закреплено в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 14.07.2014 N 03-11-06/2/34135, от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35, от 23.03.2009 N 03-11-06/2/49, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем — в более поздние периоды.

Отметим, что ранее указаний в гл. 26.2 НК РФ по этому вопросу не было. Поэтому «упрощенцы» учитывали убытки по аналогии с плательщиками налога на прибыль. Порядок переноса был таким же, как и установленный сейчас в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

В заключение напомним, что документы, подтверждающие убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, вы обязаны хранить в течение всего срока переноса убытков. Таково требование абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

ПРИМЕР

уменьшения налоговой базы по «упрощенному» налогу на сумму убытков за несколько предыдущих налоговых периодов

Ситуация

Организация «Сигма» с 2011 г. применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам двух лет хозяйственной деятельности она получила убыток: за 2011 г. — в сумме 400 000 руб., за 2012 г. — в сумме 200 000 руб. По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 500 000 руб.

Определим сумму убытка, на которую организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г., и отразим перенос убытков за 2011 и 2012 гг. в Книге учета доходов и расходов за 2013 г.

Решение

В данном случае организации «Сигма» следует уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. сначала на полную сумму убытка за 2011 г., а затем на часть убытка за 2012 г. (500 000 руб. — 400 000 руб. — 100 000 руб.).

Оставшуюся часть убытка за 2012 г. в размере 100 000 руб. (200 000 руб. — 100 000 руб.) организация перенесет на следующие налоговые периоды.

Сумму убытков она отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов таким образом.

 

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу
по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
год           13
за ——————— 20— год
налоговый период

 на10

 Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code