ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСН. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением из этого правила являются налогоплательщики — участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о применении УСН участниками договора простого товарищества вы можете узнать в гл. 17 «Участие организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в договоре простого товарищества (совместной деятельности)».

 

У каждого из указанных объектов налогообложения есть как преимущества, так и недостатки, которые организациям и предпринимателям целесообразно учитывать при планировании работы на УСН.

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, так и во время применения «упрощенки». Во втором случае вы поменяете один объект на другой. При этом первоначальный выбор или же смена объекта налогообложения происходят с соблюдением установленного порядка: вам нужно в определенный срок подать в налоговый орган соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

 

Примечание

Выбранный объект налогообложения вы также отражаете в учетной политике для целей УСН. О том, как это можно сделать, вы узнаете в материале «Учетная политика ООО «Груз-такси» для целей бухгалтерского учета и налогообложения (автотранспортные услуги, УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», субъект малого предпринимательства)».

 

В данной главе мы сравним характеристики «доходной» и «доходно-расходной» УСН, расскажем о правилах выбора конкретного объекта налогообложения, а также о том, какие поступления и затраты нужно учитывать «упрощенцам» для целей налогообложения.

 

3.1. ВЫБОР ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСН («ДОХОДЫ» ИЛИ «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ»)

 

К выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности вашего решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем. Чтобы подтвердить это, проведем сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.

 

Объект налогообложения «доходы» Объект налогообложения «доходы минус расходы»
Налоговая ставка
Общая ставка — 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) <*> Общая ставка — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) <*>
Налоговая база
Сумма доходов Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов <*>

 

———————————

<*> Положениями ст. 346.20 НК РФ предусмотрены случаи, когда субъекты РФ могут устанавливать иные размеры ставок налога, уплачиваемого при УСН. Об отдельных из них см. разд. 7.2 «Налоговые ставки при объекте налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы».

 

Как видим, применять объект налогообложения «доходы» выгодно в том случае, если расходы невелики.

 

Например, предприниматель Т.С. Соколова является дистрибьютором косметической фирмы. Она осуществляет деятельность по приему заказов на косметическую продукцию от покупателей и по выдаче им данной продукции. У нее нет ни работников, ни офисного помещения.

Поскольку текущие расходы Т.С. Соколовой незначительны, она выбрала объект налогообложения «доходы».

 

Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, лучше выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы».

 

Например, организация «Гамма» занимается оптовой торговлей. В процессе деятельности у нее образуются крупные расходы на аренду помещений и транспортных средств, оплату труда работников, оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, затраты на хранение, обслуживание и транспортировку этих товаров и др.

Организация выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы», поскольку все свои самые значительные расходы она может учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН (пп. 4, 6, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Заметим, что объект налогообложения «доходы минус расходы» выгоден, пока ваши расходы составляют более 60% величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае с разницы между доходами и расходами по ставке 15% вы заплатите меньше налога, чем если бы платили налог только с доходов по ставке 6%.

Если же ваши расходы составляют менее 60% полученных доходов, сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения «доходы». Для наглядности приведем пример.

 

Допустим, что предприниматель С.М. Павлов применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». За календарный год его доходы составили 3 млн руб., а расходы — 2,4 млн руб. (т.е. 80% полученных доходов). Предпринимателю нужно уплатить «упрощенный» налог в размере 90 000 руб. ((3 млн руб. — 2,4 млн руб.) x 15%).

Если бы С.М. Павлов применял объект налогообложения «доходы», ему нужно было бы заплатить гораздо большую сумму — 180 000 руб. (3 млн руб. x 6%).

Теперь предположим, что за календарный год расходы предпринимателя составили 30% полученных доходов, т.е. 900 000 руб. При работе на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» потребовалось бы уплатить «упрощенный» налог в сумме 315 000 руб. ((3 млн руб. — 900 тыс. руб.) x 15%). То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения «доходы», при котором сумма налога меньше (180 000 руб.).

 

Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате «упрощенного» налога, вам нужно спрогнозировать виды и примерную сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

Проиллюстрируем сказанное выше на практическом примере.

 

Например, предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения «доходы», осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.

Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее («доходы» или «доходы минус расходы»), чтобы решить, надо ли ему с начала нового года поменять объект налогообложения. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.

Для анализа К.М. Иванов решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за 9 месяцев текущего года.

Его доходы составили 650 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, — 471 117,60 руб., из которых:

— 183 000 руб. — на аренду автомобиля;

— 160 000 руб. — на ГСМ;

— 35 000 руб. — на текущий ремонт автомобиля;

— 12 119,67 руб. — на обязательное социальное страхование;

— 80 997,93 руб. — другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

 

Объект налогообложения «доходы» Объект налогообложения «доходы минус расходы»
650 000 руб. x 6% — 12 119,67 руб. = 26 880,33 руб. (650 000 руб. — 471 117,60 руб.) x 15% = 26 832,36 руб.

 

Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам 9 месяцев при объекте «доходы» сумма авансового платежа по налогу оказалась выше на 47,97 руб. (26 880,33 руб. — 26 832,36 руб.), чем при объекте «доходы минус расходы».

Как видим, выгода в данном случае незначительна — всего 47,97 руб. А налоговый учет при переходе на объект налогообложения «доходы минус расходы» усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января следующего года.

 

При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором вы зарегистрированы, могут быть установлены пониженные ставки налога.

Если вы относитесь к льготной категории налогоплательщиков, использование объекта «доходы минус расходы» может быть для вас более выгодным. Проиллюстрируем это на конкретной ситуации.

 

Воспользуемся предыдущим примером и условимся дополнительно, что К.М. Иванов зарегистрирован и осуществляет предпринимательскую деятельность в Кабардино-Балкарской Республике.

В этом регионе в отношении всех «упрощенцев», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», действует налоговая ставка 5% (ст. 2 Закона Кабардино-Балкарской Республики от 18.05.2009 N 22-РЗ «О налоговой ставке при применении упрощенной системы налогообложения на территории Кабардино-Балкарской Республики»).

На основе показателей своих доходов и расходов за 9 месяцев К.М. Иванов произвел расчет авансового платежа по налогу, который надлежит уплатить при разных объектах налогообложения. В результате он определил, что при объекте «доходы» сумма авансового платежа по налогу за 9 месяцев равна 26 880,33 руб. (650 000 руб. x 6% — 12 119,67 руб.). А при объекте «доходы минус расходы» она была бы на 17 936,21 руб. меньше и составила бы 8944,12 руб. ((650 000 руб. — 471 117,60 руб.) x 5%).

В данном случае разница в суммах налога значительна, поэтому К.М. Иванов принял решение с 1 января следующего года поменять объект налогообложения.

 

Примечание

Подробнее о том, как рассчитать авансовые платежи по «упрощенному» налогу, а также сумму налога, вы можете узнать соответственно в разд. 8.1 «Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения «доходы» и разд. 8.2 «Как исчислить (рассчитать) авансовые платежи и налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

 

3.2. ВЫБОР ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН С ИНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ (ОБЩЕГО, ЕНВД, ЕСХН)

 

При переходе на УСН с другого налогового режима (общего, ЕСХН, ЕНВД) вам нужно выбрать объект налогообложения еще до начала налогового периода (календарного года), в котором вы начнете применять «упрощенку». Этого требует абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Выбранный объект налогообложения вы укажете в уведомлении о переходе на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, которые со следующего года желают применять «упрощенку», должны направить в налоговый орган уведомление в срок не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

А как быть, если после подачи уведомления, но до начала календарного года вы решили изменить выбранный объект налогообложения при УСН?

Прежняя редакция п. 1 ст. 346.13 НК РФ содержала специальное правило именно для такого случая. Об изменении избранного объекта необходимо было уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году перехода.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ не содержит аналогичных специальных положений. Однако полагаем, что это не означает, что налогоплательщик не сможет изменить ранее выбранный объект до начала применения УСН. По нашему мнению, в рассматриваемом случае можно воспользоваться общими положениями п. 2 ст. 346.14 НК РФ и представить уведомление о смене объекта налогообложения до 31 декабря года, предшествующего году перехода. Для этого рекомендуем воспользоваться формой N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

См. образец заполнения уведомления по этой форме.

 

Например, организация «Альфа» состоит на налоговом учете в ИФНС России N 7 по г. Москве с 2010 г. и применяет ОСН. Организация решила перейти с 2014 г. на УСН и применять объект налогообложения «доходы». В связи с этим 16 октября 2013 г. она направила в налоговый орган уведомление о переходе на УСН с 1 января 2014 г.

В конце декабря 2013 г. организация «Альфа» приняла решение изменить выбранный объект налогообложения на «доходы минус расходы». Для этого 30 декабря 2013 г. она направила в инспекцию уведомление о смене объекта по форме N 26.2-6.

Уведомление о смене объекта налогообложения должно быть направлено не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, организация «Альфа» начиная с 1 января 2014 г. может применять УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

 

Однако не исключено, что контролирующие органы иначе подойдут к толкованию измененных норм Налогового кодекса РФ. Поэтому, пока отсутствуют официальные разъяснения, вам следует более ответственно подойти к вопросу выбора объекта налогообложения при подаче уведомления о переходе на УСН. Иначе велика вероятность того, что доказывать свою правоту вам придется в суде.

 

3.3. СМЕНА ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН. ПОРЯДОК И СРОКИ ПОДАЧИ УВЕДОМЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ДРУГОЙ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (НА «ДОХОДЫ» ИЛИ «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ»)

 

Налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от того, как давно он работает на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

 

Примечание

О том, в каком порядке можно было изменить объект налогообложения до 2009 г., читайте в разд. 3.3.1 «Ограничение на изменение объекта налогообложения в период применения УСН (до 2009 г.)».

 

Изменять объект налогообложения можно только с начала нового налогового периода (календарного года). Делать это в течение года «упрощенцам» запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

 

Например, индивидуальный предприниматель А.А. Сидоров применяет УСН с января текущего года. В середине года он решил изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не вправе менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Следовательно, индивидуальный предприниматель А.А. Сидоров может изменить объект налогообложения с 1 января следующего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-18/2/045279@).

 

О смене объекта налогообложения нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором вы планируете применять УСН с другим объектом (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление подается по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

См. образец заполнения уведомления об изменении объекта налогообложения.

 

Уведомление об изменении объекта налогообложения может быть подано в электронном виде. Формат представления уведомления об изменении объекта налогообложения в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 4).

Заметим, что налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать вам менять объект налогообложения. Следовательно, они не обязаны уведомлять вас о своем согласии (несогласии) с вашим решением о переходе на другой объект налогообложения. Такие действия не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также не закреплены в Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков, утвержденном Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@.

 

СИТУАЦИЯ: Когда может сменить объект налогообложения организация, созданная при реорганизации

 

При реорганизации в форме слияния, разделения или преобразования образуется новая организация (правопреемник), а прежняя — прекращает существовать (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ). Также самостоятельная компания может выделиться из состава другой (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Если новая организация решит применять УСН, то может она самостоятельно выбрать объект налогообложения или же обязана применять тот же, что и прежняя организация-«упрощенец»?

Контролирующие органы по данному вопросу придерживаются общей позиции, согласно которой новая организация не может являться правопреемником реорганизованного юридического лица в части применения УСН. Если следовать данному подходу, то в 30-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе вам нужно подать уведомление о переходе на «упрощенку». В нем вы и укажете выбранный объект налогообложения, который может не совпадать с объектом налогообложения реорганизованной организации. При этом право на применение УСН вы получаете с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Сменить объект налогообложения вы сможете с начала нового налогового периода (календарного года), уведомив об этом налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

 

Например, 15 июля 2013 г. ООО «Альфа» преобразовалось в АО «Альфа». С этой же даты АО «Альфа» на основании поданного в налоговый орган заявления применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

АО «Альфа» приняло решение поменять с 1 января 2014 г. объект налогообложения на «доходы». Для этого организация подала в налоговый орган соответствующее заявление 29 декабря 2013 г.

 

3.3.1. ОГРАНИЧЕНИЕ НА ИЗМЕНЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН (ДО 2009 Г.)

 

До 1 января 2009 г. «упрощенцы» могли менять объект налогообложения каждый год, но только если с начала применения УСН прошло три года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Этот вывод подтвердил Минфин России в Письме от 04.12.2007 N 03-11-04/2/292.

 

Например, организация «Альфа» с 1 января 2005 г. начала применять УСН, выбрав объект налогообложения «доходы». Изменить его на объект «доходы минус расходы» она могла только с 1 января 2008 г.

 

Отметим, что из-за запрета изменять объект налогообложения в течение первых трех лет применения УСН у налогоплательщиков возникали проблемы.

Так, налогоплательщики нередко начинают применять УСН не с 1 января календарного года, а после этой даты. Например, с момента создания организации (регистрации индивидуального предпринимателя).

Согласно указаниям контролирующих органов поменять объект налогообложения в данной ситуации можно было только с начала года, следующего за тем, в котором полностью истекли три года с начала применения «упрощенки» (Письма Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-05/138, от 01.08.2006 N 03-11-02/169, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 18-11/3/096552@). То есть фактически «упрощенцы» получали возможность сменить объект налогообложения по истечении более чем трехлетнего срока.

Аналогичный подход к решению данного вопроса изложен также в Постановлениях ФАС Центрального округа от 09.10.2008 N А54-1288/2008С5, ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006, 23.08.2006 N Ф03-А37/06-2/2796, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08.

 

Например, организация «Гамма» была создана в марте 2004 г. и сразу начала применять УСН с объектом «доходы». Три года истекли только в марте 2007 г. Поменять объект налогообложения организация смогла с 1 января 2008 г., т.е. фактически по истечении 3 лет и 9 месяцев.

 

Однако высказывалась и противоположная точка зрения. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.09.2007 N Ф08-6113/2006-2289А указал, в частности, что предприниматель, применявший УСН с момента государственной регистрации в августе 2004 г., может реализовать право на изменение объекта налогообложения по истечении трех налоговых периодов (2004, 2005, 2006 гг.), т.е. с 1 января 2007 г.

Отметим также, что до 2009 г. гл. 26.2 НК РФ не устанавливала обязанности налогоплательщиков извещать налоговые органы о смене объекта налогообложения с начала нового календарного года. Но Минфин России все же настаивал на том, чтобы налогоплательщики до начала налогового периода подавали в инспекцию уведомление о переходе на другой объект (Письмо от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245).

Если «упрощенцы» этого не делали или же направляли заявление после начала календарного года, в котором собирались поменять объект налогообложения, чиновники признавали смену объекта неправомерной.

Такие действия налоговой инспекции были не вполне обоснованны, поскольку гл. 26.2 НК РФ уведомлять налоговиков не требовала. Так, к примеру, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08 указал, что налоговая инспекция неправомерно отказала предпринимателю в смене объекта налогообложения из-за несвоевременного уведомления ее об этом.

 

3.4. ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ УЧИТЫВАЮТСЯ (ОБЛАГАЮТСЯ) ПРИ УСН. ПОСТУПЛЕНИЯ, КОТОРЫЕ ДОХОДАМИ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ

 

Доходы при УСН облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ):

— либо в полной сумме, если вы применяете объект налогообложения «доходы»;

— либо за вычетом расходов, что характерно при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Чтобы уплатить налог, вам нужно определить, какие поступления включаются в объект налогообложения (облагаются «упрощенным» налогом), а какие нет.

Налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее об этих видах доходов вы можете узнать в разд. 2.2.1 «Доходы от реализации» и разд. 2.2.2 «Внереализационные доходы» Практического пособия по налогу на прибыль.

 

Вместе с тем ряд поступлений «упрощенцам» не нужно учитывать при расчете налога. К ним относятся:

— поступления, которые прямо названы в законе. Их перечень закреплен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;

— поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.12, п. 8 ст. 346.18, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2011 N А12-10643/2010);

— поступления от деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.53 НК РФ);

— поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в Налоговом кодексе РФ об этом не указано.

В таблице мы представили более подробную информацию о доходах, с которых вам не нужно платить «упрощенный» налог в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

 

Организации Индивидуальные предприниматели
не исчисляют и не уплачивают налог по УСН:
— с доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ
— дивидендов;

— процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

— доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия

— дивидендов;

— выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ <*>;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

— процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

— доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

———————————

<*> Индивидуальный предприниматель может открыть в банке вклад как физическое лицо (потребитель), не обозначая своего статуса. В этом случае полученный доход в части указанного превышения облагается в рамках НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2009 N 20-14/040888@). Следовательно, доход в виде процентов по вкладу в целом не должен учитываться при исчислении УСН.

 

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. То есть те, которые не несут для вас экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Ниже в таблице представлены некоторые виды поступлений, которые согласно разъяснениям Минфина России не включаются в налоговую базу по «упрощенному» налогу.

 

Письма Минфина России Виды поступлений, не учитываемых в доходах
от 13.03.2013 N 03-11-11/98 Средства, полученные индивидуальным предпринимателем от территориального органа ФСС РФ в возмещение произведенных расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
от 10.12.2009 N 03-11-09/393, от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 N 03-11-04/2/201, от 30.05.2007 N 03-11-04/2/149 Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации
от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228 Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара
от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231 Денежные средства:

— ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом;

— ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика

от 11.11.2009 N 03-07-08/233, от 16.10.2009 N 03-11-06/2/211, от 21.09.2009 N 03-11-06/3/237, от 24.06.2009 N 03-11-06/2/106, от 22.06.2009 N 03-11-11/117, от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11 Денежные средства:

— возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов;

— возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением;

— перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам;

— возвращенные «упрощенцам» суммы излишне уплаченных налога по УСН и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены <1>;

— возвращенные «упрощенцам» суммы излишне уплаченных налогов в период применения общей системы налогообложения;

— возвращенные «упрощенцам» суммы НДС, уплаченные в период применения общей системы налогообложения и заявленные ими к возмещению на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ

от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 24.07.2012 N 03-11-06/2/94, от 24.08.2007 N 03-11-04/2/212, от 29.05.2007 N 03-11-04/2/145 Сумма задатка (иного обеспечительного платежа), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения <2>
от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75 (по вопросу N 2), от 08.02.2007 N 03-11-05/24, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128, от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106 Суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику:

— применяющему объект налогообложения «доходы»;

— применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в расходах

от 08.04.2011 N 03-11-06/2/48, от 04.03.2011 N 03-11-06/2/32 Денежные средства (или иное имущество), полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа <3>
от 07.04.2014 N 03-11-06/2/15457, от 31.03.2014 N 03-11-11/14007, от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904, от 21.10.2011 N 03-11-06/2/144, от 29.09.2011 N 03-11-06/2/135, от 22.08.2011 N 03-11-11/217, от 28.11.2011 N 03-11-06/2/161, от 20.12.2011 N 03-11-06/2/180 Целевые поступления, полученные некоммерческой организацией (в том числе общественной организацией, дачным некоммерческим партнерством, жилищным, садоводческим, садово-огородным, гаражно-строительным, жилищно-строительным или иным специализированным кооперативом) от ее учредителей (членов) в виде вступительных, членских, целевых, паевых взносов <4>
от 07.04.2014 N 03-11-06/2/15457, от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/179 Суммы пожертвований некоммерческим организациям <5>

———————————

<1> Минфин России в Письме от 22.06.2009 N 03-11-11/117 дополнительно указывает, что если налогоплательщик обнаружил переплату по налогам, которые учтены в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прошлого налогового (отчетного) периода, то он должен произвести перерасчет «упрощенного» налога.

Полагаем, что в такой ситуации надо подать уточненную декларацию за прошлый налоговый период (п. 1 ст. 81 НК РФ). Подробнее о том, в каких случаях она представляется, вы можете узнать в разд. 21.12 «Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки представления уточненной налоговой декларации».

<2> Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057743@).

<3> Не облагаются «упрощенным» налогом только имущество и денежные средства, которые были получены унитарным предприятием безвозмездно. Если собственник имущества предприятия произвел оплату товаров (работ, услуг), такие поступления являются доходом предприятия от реализации и включаются в налогооблагаемую базу (ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В частности, доходом «упрощенца» будут средства, поступившие из бюджета в счет возмещения стоимости товаров (работ, услуг), реализованных им населению по льготным ценам, в рамках исполнения требований действующего законодательства (Письмо Минфина России от 29.04.2011 N 03-11-06/2/69).

Отметим, что для целей Налогового кодекса РФ имущественные права не относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ). При этом финансовое ведомство на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ пришло к выводу, что не включаются в налоговую базу при УСН доходы в виде безвозмездно полученной унитарным предприятием от собственника его имущества доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (Письмо Минфина России от 10.02.2014 N 03-11-10/5147).

<4> Указанные поступления не облагаются налогом при условии, что они были использованы для содержания некоммерческой организации или ведения ею уставной деятельности и это документально подтверждено (Письма Минфина России от 31.03.2014 N 03-11-11/14007, от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904, от 21.10.2011 N 03-11-06/2/144, от 29.09.2011 N 03-11-06/2/135, от 28.11.2011 N 03-11-06/2/161, от 22.08.2011 N 03-11-11/217).

<5> Пожертвования, полученные некоммерческими организациями, не облагаются налогом при условии, что они были использованы для содержания и ведения их уставной деятельности и это документально подтверждено (Письма Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/179).

 

СИТУАЦИЯ: Учитывается ли в доходах сумма НДС, выделенная «упрощенцем» в самостоятельно выставленных счетах-фактурах?

 

На практике встречаются ситуации, когда «упрощенцы» выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В таком случае продавец, применяющий УСН, обязан уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом «упрощенцы» применяют кассовый метод учета доходов и учитывают денежные средства в день их поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Возникает вопрос: включается ли в доходы сумма НДС, полученная «упрощенцем» от покупателей при реализации товаров (работ, услуг)?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, определяют доходы по правилам п. 1 ст. 346.15 НК РФ. В налоговую базу подлежат включению доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. ст. 249, 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Контролирующие органы настаивают на том, что положения гл. 26.2 НК РФ не предоставляют «упрощенцам» права уменьшать доходы на суммы НДС, которые уплачены в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг). В связи с этим данные суммы НДС подлежат учету на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@, от 03.02.2009 N 16-15/008584).

Кроме того, контролирующие налоговые органы отмечают, что сумма НДС, которая получена продавцом, применяющим УСН, не учитывается в расходах по «упрощенному» налогу и не указывается в Книге учета доходов и расходов (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584).

Однако Президиум ВАС РФ придерживается противоположного мнения. Он указал, что исходя из положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный «упрощенцем» от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для продавца экономической выгодой. Следовательно, «упрощенцы» не должны учитывать в составе доходов по УСН данные суммы НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08).

К аналогичному выходу приходят и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.03.2011 N А72-4554/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245).

Отметим, что, если вы будете придерживаться позиции Президиума ВАС РФ, это может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Однако с учетом сложившийся практики доказать свою правоту вы сможете в суде.

 

СИТУАЦИЯ: Учитываются ли доходы «упрощенцем» при получении имущества в безвозмездное пользование для осуществления предпринимательской деятельности?

 

Возможна ситуация, когда налогоплательщик, применяющий УСН, получает для своей предпринимательской деятельности в безвозмездное пользование имущество, например недвижимость или транспортное средство (п. 1 ст. 689 ГК РФ). В связи с этим встает закономерный вопрос: возникает ли у него доход в таком случае и если да, то в каком порядке определяется его размер?

«Упрощенцы» учитывают в составе доходов в том числе и внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав, за исключением предусмотренных ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250, абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Оценка доходов в виде полученного налогоплательщиком имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, а информацию о ценах он должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

Контролирующие органы приходят к выводу, что при применении УСН налогоплательщики включают в состав доходов безвозмездно полученное право пользования имуществом исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (Письма Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 03.02.2014 N 03-11-11/4042, от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84).

Арбитражные суды также признают, что при получении в безвозмездное пользование имущества у «упрощенца» возникает доход, который определяется с учетом рыночной стоимости арендной платы за него (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2013 N Ф03-6063/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-4018/14), от 13.07.2011 N Ф03-2930/2011) <1>.

———————————

<1> Выводы судей сделаны на основании ранее действовавшей редакции п. 8 ст. 250 НК РФ, согласно которой доходы в виде полученного имущества (работ, услуг) оценивались исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Однако эти выводы не утратили актуальности и в настоящее время.

 

При этом тот факт, что налогоплательщик несет расходы по содержанию, текущему и капитальному ремонту полученного имущества, для признания дохода значения не имеет (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2014 N А42-3501/2012) <1>.

Отметим, что на практике встречаются случаи, когда стороны при заключении договора безвозмездного пользования имуществом предусматривают условие о зачете стоимости проведенных налогоплательщиком ремонтных работ в отношении полученного имущества в счет платы за пользование им. Такой договор носит возмездный характер, и у «упрощенца», получившего имущество в пользование, не возникает внереализационного дохода. Данный вывод подтверждают арбитражные суды (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.05.2013 N Ф03-1795/2013, ФАС Уральского округа от 15.04.2013 N Ф09-2273/13) <1>.

Таким образом, при получении в безвозмездное пользование имущества налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в составе доходов рыночную стоимость аренды этого (идентичного ему) имущества, которая подтверждена документально или по результатам независимой оценки. В случае если сторонами предусмотрено условие о проведении ремонтных работ данного имущества или капитальных вложений в него в счет платы за пользование им, налоговые органы также могут включить рыночную стоимость аренды во внереализационные доходы получателя. Однако с учетом приведенной арбитражной практики у налогоплательщика есть шанс отстоять свою позицию в суде.

 

3.5. РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ УМЕНЬШАЮТ НАЛОГ ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ»

 

Если вы применяете УСН с объектом налогообложения «доходы», уплачивать «упрощенный» налог вы должны со всей суммы дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны (Письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353).

Сумму исчисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей) вы вправе уменьшить на расходы по уплате (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

— страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

— страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

Примечание

О тарифах указанных страховых взносов вы можете узнать в разд. 4.1.1 «Общие страховые тарифы (ставки) в 2015, 2014, 2013, 2012 гг.», разд. 4.1.2 «Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков в 2015, 2014, 2013, 2012 гг.» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

 

— пособий по временной нетрудоспособности.

 

Примечание

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период — за счет средств бюджета ФСС РФ (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ);

 

— платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Следует учитывать, что «упрощенный» налог (авансовый платеж) может быть уменьшен на сумму указанных взносов не более чем на 50 процентов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Исключением из данного правила являются индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат, иных вознаграждений физическим лицам и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Такие предприниматели уменьшают «упрощенный» налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения.

 

Примечание

Подробнее о вычете по «упрощенному» налогу (авансовым платежам) вы можете узнать в разд. 8.1.1 «Общие условия и порядок уменьшения авансового платежа и налога при УСН с объектом «доходы» (применение налогового вычета). Состав вычета».

 

3.6. РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ»

 

Если в качестве объекта налогообложения вами выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то для определения налоговой базы полученную выручку вы вправе уменьшить на произведенные затраты (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Заметим, что уменьшают налоговую базу исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

 

Например, не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ штрафы, оплаченные за нарушение Правил дорожного движения. Поэтому они не включаются в расходы (Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2010 N А35-3674/07-С21 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.07.2010 N ВАС-8793/10)).

 

Напомним, что налоговую базу по УСН не уменьшают расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, облагаемых в рамках разных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Кроме того, отметим, что для целей применения УСН налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями учитываются только расходы, которые они произвели после получения данного статуса. На это обращают внимание и контролирующие органы (см., в частности, Письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53610, от 10.04.2013 N 03-11-11/142, от 28.02.2013 N 03-11-11/88, от 26.02.2013 N 03-11-11/82, от 03.04.2012 N 03-11-11/114).

Чтобы учесть расходы, они должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

— обоснованными;

— документально подтвержденными.

 

Примечание

ФНС России предложила к применению налогоплательщиками универсальный передаточный документ (далее — УПД), разработанный на основе формы счета-фактуры посредством включения в нее дополнительных реквизитов и сведений. Форма УПД соответствует всем требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявляемым к первичному учетному документу. В связи с этим расходы, подтвержденные УПД, могут учитываться при формировании налоговой базы в целях исчисления налога при применении УСН (Письма ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@, от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Более подробно об использовании УПД на примере оформления с его помощью сделки по приобретению нового объекта основных средств читайте в разд. 11.8 «Налоговый учет амортизируемого имущества. Применение универсального передаточного документа (образец заполнения)» Практического пособия по налогу на прибыль;

 

— направленными на получение дохода.

Об этом напоминают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53606, от 30.04.2013 N 03-11-11/15225, от 21.03.2013 N 03-11-06/2/8830, от 11.11.2011 N 03-11-06/2/159, от 31.05.2010 N 03-11-06/2/83, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013634@, от 22.01.2010 N 16-15/005297@).

Соответствие указанным требованиям исследуют и суды. Если требования не выполняются, такие расходы не могут учитываться при расчете налоговой базы при УСН (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.12.2012 N А12-21841/2011, ФАС Дальневосточного округа от 06.11.2012 N Ф03-4886/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2012 N А19-9347/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.02.2013 N ВАС-247/13), от 25.05.2012 N А78-7183/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.11.2012 N А01-2375/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.03.2013 N ВАС-2609/13), ФАС Уральского округа от 19.06.2013 N Ф09-4986/13, от 22.11.2012 N Ф09-11402/12, от 14.11.2012 N Ф09-10584/12).

Доказывать необоснованность расходов должны налоговые органы (ч. 1 ст. 65 АПК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (п. 2)). Однако на практике им не всегда это удается. В таких случаях суды встают на сторону налогоплательщиков и признают решения налоговиков неправомерными (Постановления ФАС Московского округа от 30.01.2013 N А41-5220/12, ФАС Центрального округа от 20.08.2012 N А09-6876/2011, ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 N А72-2023/2012, от 24.07.2012 N А12-15717/2011, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 N А56-57041/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.2013 N А19-4414/2012, от 20.11.2012 N А78-10492/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2011 N А27-9150/2010, от 09.03.2011 N А27-9398/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2011 N А18-1015/2010, ФАС Уральского округа от 10.12.2012 N Ф09-12156/12, от 22.11.2012 N Ф09-11402/12, от 06.11.2012 N Ф09-10565/12, от 21.10.2011 N Ф09-6806/11).

 

Примечание

Подробнее о том, как на практике определяется обоснованность расходов и их направленность на получение доходов, читайте в разд. 3.1.1.1 «Обоснованность расходов», разд. 3.1.1.3 «Направленность расходов на получение доходов» Практического пособия по налогу на прибыль.

О том, как документально подтвердить расходы, вы узнаете в разд. 3.1.1.2 «Документальное подтверждение расходов» того же пособия.

 

Несмотря на то что п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает конкретный перечень учитываемых расходов, у налогоплательщиков нередко возникают сомнения, можно ли признавать те или иные затраты в составе расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы». В таких случаях они обращаются к разъяснениям контролирующих органов.

В таблице представлены некоторые виды затрат, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

 

Вид расхода Разъяснения контролирующих органов
Плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкции <*> Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 N ГД-4-3/15322@
Расходы на оплату услуг по проведению специальной оценки условий труда Письмо Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28551
Расходы на информационные услуги Письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-11/17285
Расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53634
Расходы, связанные с приобретением для работников питьевой бутилированной воды Письмо Минфина России от 06.12.2013 N 03-11-11/53315
Расходы на подписку на печатные издания Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45487
Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям Письма Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-06/2/6268, от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34289, от 26.10.2010 N 03-11-06/2/166
Расходы индивидуальных предпринимателей на оплату своего обучения и проезда до места проведения данного обучения, а также на оплату своей поездки в командировку Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/167, от 24.07.2013 N 03-11-09/29377, ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-3-3/2730
Расходы по возмещению ущерба, нанесенного организации учредителем Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31781
Расходы по реконструкции, проектным работам, переводу квартиры, предназначенной для перепродажи, из жилого в нежилой фонд Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31778
Стоимость товаров, фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная кредиторская задолженность Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883
Расходы на оплату услуг аккредитованной специализированной организации по охране труда (в том числе на проведение аттестации рабочих мест) Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-11-06/2/4248
Расходы на оплату услуг по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации (управляющему) Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694
Расходы на приобретение опциона на право заключения договора аренды Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-06/2/08
Расходы на приобретение пропусков, используемых для прохода (проезда) работников в арендуемое помещение Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147
Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией услуг (расходы по договору аутстаффинга) Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147
Сумма вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях, уплачиваемая импортерами оборудования и материальных носителей, используемых для воспроизведения, аккредитованной организации Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-11-06/2/144
Суммы НДС, выделенные «упрощенцем»-продавцом в счетах-фактурах и уплаченные им в бюджет Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280
Плата за пользование земельным участком (сервитут) Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-11-06/2/10, от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81
Расходы, которые в дальнейшем по условиям договора подлежат возмещению контрагентом Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-11-11/175
Вознаграждение, выплачиваемое учредителем управления имуществом доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-06/2/67
Плата за срочное предоставление сведений из ЕГРЮЛ Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/57
Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра Письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-11-06/2/41
Расходы на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра Письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-11-06/2/41
Расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27
Компенсации затрат, связанных со служебными поездками, сотрудникам с разъездным характером работы Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174
Сумма патентной пошлины, уплачиваемой за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-06/2/66
Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-11-06/2/269
Расходы на приобретение книжек международных дорожных перевозок и на оплату услуг сторонних компаний по получению разрешения на перевозку и перемещение груза под таможенным контролем в рамках международных грузоперевозок Письмо УФНС России по г. Москвы от 15.11.2010 N 16-15/119850

———————————

<*> Подробнее по данному вопросу вы можете узнать в разд. 19.4.2 «Признание (учет) в расходах госпошлины и платы за установку и эксплуатацию рекламной конструкции».

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code