ГЛАВА 1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) КАК СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения — один из пяти действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем.

  1. «Упрощенка» применяется в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Так, вы можете по собственному усмотрению перейти на нее и даже выбрать объект налогообложения для целей уплаты налога в рамках УСН — доходы или доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.14 НК РФ) <1>. От того, какому из них вы отдадите предпочтение, будет зависеть размер применяемой вами налоговой ставки (ст. 346.20 НК РФ). Объект налогообложения можно изменять ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

———————————

<1> Это общее правило, из которого п. 3 ст. 346.14 НК РФ сделано исключение. Объект налогообложения «доходы минус расходы» в обязательном порядке применяют следующие категории налогоплательщиков:

— участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

— участники договора доверительного управления имуществом.

 

Также вы можете отказаться от упрощенной системы налогообложения.

Однако при переходе на «упрощенку» или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима. Кроме того, при работе на УСН организации не вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД). А индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения.

 

Примечание

Подробнее об условиях перехода на УСН и возврата на иной налоговый режим вы можете узнать в гл. 2 «Налогоплательщики. Ограничения и запреты при переходе на УСН. Условия применения УСН (по сумме доходов, числу работников и др.)».

 

  1. «Упрощенка» освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Например, организации при УСН не платят налог на прибыль, НДС.

Отметим, что налогоплательщики, применяющие УСН, также освобождены от уплаты налога на имущество (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Однако с 1 января 2015 г. предусмотрены некоторые исключения:

— для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ);

— для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

 

Примечание

Подробнее об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества читайте в разд. 4.2 «Порядок определения налоговой базы российскими организациями на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества по итогам отчетных и налогового периодов» Практического пособия по налогу на имущество организаций.

 

  1. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре — Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).
  2. Индивидуальные предприниматели — «упрощенцы» не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-11/15440, от 17.07.2013 N 03-11-11/27954, от 28.06.2013 N 03-11-11/24653, от 28.02.2013 N 03-11-11/87, от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221).

Что же касается организаций, применяющих УСН, то они такой учет вести обязаны (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46) <2>.

———————————

<2> Для некоторых экономических субъектов предусмотрена возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 6, п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). О том, как упростить ведение бухгалтерского учета субъектам малого предпринимательства, вы можете узнать в разд. 1.4.2.1 «Упрощение способов ведения бухгалтерского учета микропредприятиями и другими субъектами малого предпринимательства, применяющими УСН».

 

  1. «Упрощенцы» должны соблюдать правила ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Эти правила установлены Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

 

Примечание

Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У вступило в силу с 1 июня 2014 г. (п. 8 Указания Банка России N 3210-У). До этой даты организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны были соблюдать Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П (пп. 8.2 п. 8 Указания Банка России N 3210-У).

В отличие от предыдущего порядка в соответствии с Указанием Банка России N 3210-У индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства могут не устанавливать лимит остатка наличных денег (п. 2 Указания Банка России N 3210-У). Кроме того, индивидуальным предпринимателям при условии, что они ведут в соответствии с законодательством РФ учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, предоставлено право не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу 0310004 (пп. 4.1, 4.6 п. 4 Указания Банка России N 3210-У).

 

В настоящей главе мы подробно рассмотрим указанные вопросы.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 1.1. Совмещение УСН с иными системами налогообложения (ОСН, ЕНВД, ЕСХН и др.)

разд. 1.2. Какие налоги и страховые взносы нужно платить при УСН. Освобождение налогоплательщиков от налога на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество

разд. 1.3. Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС

разд. 1.4. Ведение учета при УСН организациями и индивидуальными предпринимателями

разд. 1.5. Учетная политика организаций при УСН: понятие, виды, порядок формирования (составления), образец

разд. 1.6. Ведение организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций при УСН

 

1.1. СОВМЕЩЕНИЕ УСН С ИНЫМИ СИСТЕМАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН, ЕНВД, ЕСХН И ДР.)

 

«Упрощенка» применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.

Однако на практике организация может совмещать УСН только с ЕНВД. А индивидуальные предприниматели могут совмещать «упрощенку» как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения.

Так, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик.

На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 N 667-О-О. Аналогичного подхода придерживаются Минфин России (Письма от 18.03.2013 N 03-11-12/33, от 01.08.2011 N 03-11-10/48, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63) и арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 20.09.2012 N Ф09-8584/12, ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 N А06-6414/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.10.2011 N ВАС-12927/11)).

Несовместима «упрощенка» и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, УСН не вправе применять организации, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Также нельзя совмещать «упрощенку» с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Ведь участники такого соглашения на УСН не переводятся (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Таким образом, одновременно организация может применять только УСН и ЕНВД. «Вмененка» применяется добровольно в отношении видов деятельности, по которым налогоплательщик перешел на уплату ЕНВД и встал на учет в инспекции, при условии, что данный спецрежим введен на соответствующей территории (ст. 346.28 НК РФ). Поэтому если в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, применяется ЕНВД, то по остальным видам деятельности организация вправе применять УСН (п. 4 ст. 346.12, п. 1, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). УСН и ЕНВД могут применяться организацией и по одному виду деятельности, указанному в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но при этом обособленные подразделения (объекты), через которые ведется такая деятельность, не должны находиться (Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32275, от 24.07.2013 N 03-11-11/29241):

— на территории одного муниципального района;

— на территории городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

— на территории нескольких районов одного городского округа.

Таким образом, совмещение ЕНВД и УСН по одному виду деятельности недопустимо по объектам, которые находятся:

— на территории одного муниципального образования;

— на территории одного города федерального значения.

 

Например, организация «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Также она продает товары в розницу на территории, где в отношении розничной торговли введен режим налогообложения в виде ЕНВД. В такой ситуации по рознице организация «Альфа» может применять ЕНВД, а по оптовой торговле — УСН.

 

Примечание

При совмещении УСН и ЕНВД необходимо вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.6 «Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН)» Практического пособия по ЕНВД.

 

Индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН не только с ЕНВД в описанном выше порядке, но и с патентной системой налогообложения. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов деятельности, на осуществление которых индивидуальный предприниматель получил патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ). По остальным видам деятельности вы вправе применять УСН (п. п. 1, 12 ст. 346.43 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-12/28687, от 01.07.2013 N 03-11-12/24977, от 20.05.2013 N 03-11-12/45, от 20.05.2013 N 03-11-11/17542, от 15.05.2013 N 03-11-10/16830, от 20.03.2013 N 03-11-12/35, от 14.03.2013 N 03-11-11/102, от 13.02.2013 N 03-11-09/3758).

 

1.2. КАКИЕ НАЛОГИ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НУЖНО ПЛАТИТЬ ПРИ УСН. ОСВОБОЖДЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ОТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ, НДС, НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

 

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает вас от уплаты некоторых налогов. Вместо них вы уплачиваете один — налог при УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Информация о налогах, которые организациям и индивидуальным предпринимателям не надо платить при УСН, приведена в таблице. Также в ней указаны налоги и иные платежи, на которые освобождение не распространяется. «Упрощенцы» уплачивают их в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

 

Налогообложение организаций при УСН
Организации не уплачивают при УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) Организации обязаны уплачивать при УСН
Налог на прибыль (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ) Акцизы — по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством <1>.

Основание — ст. 179, п. 2 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Налог на добычу полезных ископаемых — по добытым общераспространенным <2> полезным ископаемым.

Основание — ст. ст. 334, 336, п. 2 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Водный налог — при осуществлении специального и (или) особого водопользования.

Основание — ст. 333.8, п. 2 ст. 346.11 НК РФ

НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ) Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов — при получении разрешения на добычу таких объектов.

Основание — ст. 333.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ

Государственную пошлину — при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий.

Основание — ст. 333.17, п. 2 ст. 346.11 НК РФ

Налог на имущество организаций.

 

Примечание

С 1 января 2015 г. введено исключение в отношении некоторых объектов имущества <3>

Транспортный налог — при наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств.

Основание — ст. 357, п. 2 ст. 346.11 НК РФ

Земельный налог — при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Основание — ст. 388, п. 2 ст. 346.11 НК РФ

Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):

— на обязательное пенсионное страхование;

— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <5>;

— на обязательное медицинское страхование <5>;

— на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основания — пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5,

ст. 7 Федерального закона от

24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

Налогообложение индивидуальных предпринимателей при УСН
Индивидуальные предприниматели не уплачивают при УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при УСН
НДФЛ — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога с доходов в виде дивидендов, а также доходов, указанных в п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ) <7> Акцизы — по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством <1>.

Основание — ст. 179, п. 3 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Налог на добычу полезных ископаемых — по добытым общераспространенным <1> полезным ископаемым.

Основание — ст. ст. 334, 336, п. 3 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Водный налог — при осуществлении специального и (или) особого водопользования.

Основание — ст. 333.8, п. 3 ст. 346.11 НК РФ

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов — при получении разрешения на добычу таких объектов.

Основание — ст. 333.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ

НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ) Государственную пошлину — при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий.

Основание — ст. 333.17, п. 3 ст. 346.11 НК РФ

Транспортный налог — при наличии зарегистрированных на предпринимателя как на физическое лицо транспортных средств.

Основание — ст. 357, п. 3 ст. 346.11 НК РФ

Налог на имущество физических лиц — в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности.

 

Примечание

С 1 января 2015 г. введено исключение в отношении некоторых объектов имущества <4>

Земельный налог — при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Основание — ст. 388, п. 3 ст. 346.11 НК РФ

Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):

— на обязательное пенсионное страхование;

— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <5>;

— на обязательное медицинское страхование <5>;

— на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основания — пп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Закона N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ

Страховые взносы (за собственное страхование):

— на обязательное пенсионное страхование;

— на обязательное медицинское страхование <6>.

Основание — п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

 

———————————

<1> Организации и индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.6 «Запрет на применение УСН банками, страховщиками, участниками рынка ценных бумаг, нотариусами, адвокатами и др.».

<2> Организации и индивидуальные предприниматели, которые добывают и реализуют иные полезные ископаемые, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.6 «Запрет на применение УСН банками, страховщиками, участниками рынка ценных бумаг, нотариусами, адвокатами и др.».

<3> С 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).

 

Примечание

Подробнее об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества читайте в разд. 4.2 «Порядок определения налоговой базы российскими организациями на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества по итогам отчетных и налогового периодов» Практического пособия по налогу на имущество организаций.

 

<4> С 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). Такими объектами являются (пп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

— административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

— нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

<5> Подробнее об уплате «упрощенцами» страховых взносов и о тарифах для их исчисления см.:

— разд. 4.1 «Тарифы (ставки) страховых взносов в 2015, 2014, 2013, 2012 гг.» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

— разд. 5.1 «Размер страхового тарифа. Правила отнесения к классу профессионального риска по видам экономической деятельности (кодам ОКВЭД)» Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

<6> Подробнее об уплате «упрощенцами» страховых взносов за свое страхование вы можете узнать в разд. 4.4 «Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

<7> Доходы индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ. Подробнее об этом читайте в разд. 1.2.2 «В каких случаях индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, платят НДФЛ».

 

1.2.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, ПЛАТЯТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

 

По общему правилу организации, которые применяют УСН, налог на прибыль не уплачивают (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Однако по отдельным видам доходов такое освобождение не действует. Поэтому с некоторых из них вы должны уплатить налог самостоятельно и представить в налоговую инспекцию отчетность. По другим облагаемым доходам за вас это сделает налоговый агент — лицо, от которого вы такой доход получили.

Итак, при работе на УСН налог на прибыль уплачивается со следующих доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1) с дивидендов.

При этом если дивиденды выплатила вам российская организация, то она выступает в качестве налогового агента, т.е. должна удержать с этих доходов налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). Таким образом, в данном случае вам не нужно платить налог самостоятельно.

Если же дивиденды вы получили от иностранной организации, то должны сами рассчитать и уплатить с них налог на прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 275, п. п. 1 — 3 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке расчета и сроках уплаты налога на прибыль вы можете узнать в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей» Практического пособия по налогу на прибыль;

 

2) с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, а именно:

— по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства (Российской Федерации, Республики Беларусь);

— государственным ценным бумагам субъектов РФ;

— муниципальным ценным бумагам;

— облигациям с ипотечным покрытием.

В данной ситуации вы должны рассчитать и уплатить налог самостоятельно (ст. ст. 286, 287 НК РФ). Причем в случае получения дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено накопление процентного (купонного) дохода, налог перечисляется в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход (абз 2 п. 4 ст. 287 НК РФ);

3) с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия.

Налог вам следует исчислить и уплатить самостоятельно в порядке ст. ст. 286, 287 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее об исчислении и уплате налога на прибыль с указанных доходов вы можете узнать в разд. 15.2 «Доходы от долевого участия в деятельности организации» и разд. 14.7 «Операции с государственными и муниципальными ценными бумагами» Практического пособия по налогу на прибыль.

 

Кроме того, при получении доходов, с которых при УСН налог на прибыль вы должны уплатить самостоятельно, нужно подать декларацию по данному налогу в налоговый орган. Полагаем, что подать ее нужно за все отчетные (налоговый) периоды по налогу на прибыль начиная с того отчетного периода, в котором получен облагаемый доход (ст. ст. 285, 289 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о подаче «упрощенцами» отчетности по налогу на прибыль вы можете узнать в разделе «Ситуация: В каких случаях организация, которая применяет специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД или ЕСХН), представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль» Практического пособия по налогу на прибыль.

 

Отметим, что также «упрощенец» обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль в ситуации, когда он является налоговым агентом (п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 286, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае он также должен представить в инспекцию налоговый расчет по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3 «Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС».

 

1.2.2. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, ПЛАТЯТ НДФЛ

 

По общему правилу индивидуальные предприниматели при УСН не платят НДФЛ. Однако освобождение распространяется только на доходы от предпринимательской деятельности, по которой вы применяете УСН. Основание — абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

К таким доходам контролирующие органы относят поступления от тех видов деятельности, которые вы указали при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сведения о которых внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Подтверждают это Письма Минфина России от 13.08.2013 N 03-11-11/32808, от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, от 09.11.2012 N 03-11-11/338, от 01.02.2012 N 03-11-11/21, от 05.12.2011 N 03-11-11/309, от 19.12.2011 N 03-11-11/318, от 08.09.2011 N 03-11-11/226, от 19.05.2011 N 03-11-11/131, от 09.04.2010 N 03-11-11/96, от 29.03.2010 N 03-11-11/81, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2011 N А55-20037/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.10.2011 N ВАС-13192/11)).

Если в рамках УСН вы начали вести новый вид деятельности, целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП (пп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ). Иначе проверяющие могут потребовать уплатить НДФЛ с доходов, полученных от осуществления нового вида деятельности. Особенно невыгодно это «упрощенцам», которые применяют объект налогообложения «доходы» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) и платят налог по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ведь общая ставка НДФЛ больше — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, «упрощенцы» платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п. 1 ст. 221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).

 

Примечание

По вопросу применения «упрощенцами» имущественного налогового вычета рекомендуем вам дополнительно ознакомиться с разделом «Ситуация: Может ли предприниматель-«упрощенец» не включать в доход по УСН выручку от реализации недвижимости, которую он использовал в своей деятельности, и получить льготу (имущественный вычет, освобождение) по НДФЛ?».

 

Вместе с тем в абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ прямо указаны отдельные виды доходов «упрощенцев», которые облагаются НДФЛ.

В большинстве случаев НДФЛ с них вы исчисляете не сами, это делает налоговый агент, т.е. тот, кто выплачивает вам доход (п. 1 ст. 226 НК РФ). Чтобы убедиться в перечислении налога, целесообразно запросить у этого лица документы, подтверждающие расчеты по НДФЛ с бюджетом. Ведь если налоговый агент не удержал с ваших доходов НДФЛ, вам нужно будет заплатить налог самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Есть и другие случаи, когда «упрощенец» сам должен перечислить НДФЛ (далее мы специально укажем их).

Итак, при работе на спецрежиме НДФЛ уплачивается со следующих доходов (абз. 1 п. 3 ст. 346.11, п. п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ):

1) с выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг). Причем НДФЛ облагается только та часть их стоимости, которая превышает 4000 руб. (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ);

2) процентов по вкладам в банках.

В данном случае НДФЛ уплачивается только с суммы превышения такого дохода над процентами, исчисленными исходя (ст. 214.2 НК РФ):

— из ставки рефинансирования Банка России плюс 5 процентных пунктов — по рублевым вкладам;

— 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте;

3) суммы экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Если заем (кредит) выдан вам в рублях, то под налогообложение подпадает разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и процентами, рассчитанными исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если же заем (кредит) вы получили в иностранной валюте, то НДФЛ облагается разница между процентами, исчисленными исходя из 9% годовых, и процентами, рассчитанными в соответствии с договором (пп. 2 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ);

4) дивидендов;

5) процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

6) доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые получены на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

При получении указанных доходов самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ вы должны:

— с выигрышей и призов (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);

— поступлений от источников за пределами РФ, в том числе с дивидендов (п. 1 ст. 214, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);

— доходов, с которых налоговый агент по каким-либо причинам не удержал налог (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Срок уплаты налога — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором доход был получен (п. 4 ст. 228 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДФЛ с указанных доходов вы можете узнать в разд. 4.3.1 «Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах при займах (кредитах)» и гл. 8 «Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиками» Практического пособия по НДФЛ.

 

В случаях, когда вы самостоятельно перечисляете налог в бюджет, необходимо также представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Срок для ее подачи — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 229 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке представления отчетности по НДФЛ вы можете узнать в гл. 19 «Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 г.: форма 3-НДФЛ, инструкции по ее заполнению и образцы» Практического пособия по НДФЛ.

 

Дополнительно отметим, что по рассмотренным доходам индивидуальные предприниматели — «упрощенцы» не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, поскольку такие суммы облагаются данным налогом не по ставке 13%. Это следует из п. 3 ст. 210, ст. 224 НК РФ, а также из абз. 5 Письма УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-14/2/013372@.

В заключение добавим, что «упрощенец» также обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в ситуации, когда он является налоговым агентом (п. 1 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 227, п. п. 1, 2 ст. 228, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае он также должен представить в инспекцию сведения о суммах выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с них НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3 «Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС».

 

СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель-«упрощенец» не включать в доход по УСН выручку от реализации недвижимости, которую он использовал в своей деятельности, и получить льготу (имущественный вычет, освобождение) по НДФЛ?

 

По общему правилу индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в отношении доходов от предпринимательской деятельности уплачивают «упрощенный» налог, а не НДФЛ (абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, по таким доходам они не вправе применять и налоговые вычеты по НДФЛ. Данный вывод содержится в Определении Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О и подтверждается контролирующими органами (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 21.12.2010 N 03-11-11/324, от 04.10.2010 N 03-04-05/3-584, от 04.10.2010 N 03-04-05/3-583, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-3-3/1937@, от 11.11.2011 N ЕД-2-3/859@, от 17.12.2009 N 3-5-04/1862, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822, от 13.02.2009 N 20-14/2/013372@).

Так, в рамках УСН облагаются доходы предпринимателя от продажи имущества, которое он использовал в коммерческой деятельности. К этим доходам неприменима льгота по НДФЛ, предусмотренная п. 17.1 ст. 217 НК РФ (освобождение от налога доходов от продажи имущества, которое находилось у налогоплательщика в собственности три года и более) (см., например, Письмо Минфина России от 25.04.2013 N 03-11-11/14514).

 

Примечание

Подробнее об освобождении доходов от продажи недвижимого имущества от обложения НДФЛ в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ вы можете узнать в разд. 3.3.1.1.1.2 «Продажа имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика более трех лет» Практического пособия по НДФЛ.

 

В случае получения от инспекции уведомления об обязанности представить декларацию по НДФЛ в связи с продажей недвижимого имущества налогоплательщик вправе направить пояснения. В них следует указать, что реализованное имущество было использовано в предпринимательской деятельности и сумма дохода от его продажи учтена в декларации по УСН. Налогоплательщик может приложить копии документов, подтверждающих эти пояснения (Письмо ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@).

Между тем на практике возможна следующая ситуация. Индивидуальный предприниматель — «упрощенец» использует в коммерческой деятельности недвижимое имущество, которое он приобрел еще до перехода на УСН или даже до того, как стал заниматься предпринимательством. Затем в период применения УСН он продает эту недвижимость, в связи с чем возникает вопрос о налогообложении полученной за нее суммы.

Существует два подхода к его решению.

Вариант 1. Если недвижимость была приобретена для личного пользования, выручка от ее реализации не является доходом от предпринимательской деятельности. Поэтому данная сумма должна облагаться НДФЛ, а не «упрощенным» налогом. При этом если объект находился в вашей собственности более трех лет, то доход от его продажи полностью освобождается от налога. Основанием для этого служит льгота по п. 17.1 ст. 217 НК РФ, а до ее введения — имущественный вычет по пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Если же с момента приобретения недвижимости три года еще не прошло, можно воспользоваться имущественным вычетом на сумму не более 1 млн руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об освобождении доходов от продажи недвижимого имущества от обложения НДФЛ в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ и применении имущественного вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, вы можете узнать в разд. 3.3.1 «Вычет при продаже имущества, доли (части доли) в уставном капитале организации, уступке прав по договорам, связанным с долевым строительством», разд. 3.3.1.1.1.2 «Продажа имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика более трех лет» Практического пособия по НДФЛ.

 

Вариант 2. Поскольку недвижимость использовалась «упрощенцем» в предпринимательской деятельности, выручку от ее реализации следует рассматривать как доход от такой деятельности. А значит, эту сумму нужно включить в налоговую базу для уплаты «упрощенного» налога, а не НДФЛ (см., например, Письма Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13850, от 29.04.2013 N 03-11-11/15091, от 21.01.2013 N 03-11-11/15). Следовательно, нельзя воспользоваться льготами по пп. 1 п. 1 ст. 220 или п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Более того, в данном случае существует риск лишиться возможности работать на «упрощенке». Если в результате продажи недвижимости сумма ваших доходов по УСН за отчетный (налоговый) период превысит предельную величину, вы утратите право на применение спецрежима с начала соответствующего квартала. В связи с этим вы должны будете доплатить налоги по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о лимите доходов при УСН вы можете узнать в разд. 2.3 «Ограничение по размеру доходов (лимит доходов) в период применения УСН».

О последствиях утраты права на применение УСН см. разд. 2.14.1 «Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган».

 

Как видим, весьма выгодным для налогоплательщиков является вариант 1. Однако нередко именно он вызывает претензии проверяющих. По мнению чиновников, предприниматель не учитывает выручку от продажи недвижимости в доходах по УСН и пользуется льготами по НДФЛ при соблюдении определенных условий.

Так, Минфин России допускает такую возможность, только если индивидуальный предприниматель не учитывал расходы на приобретение недвижимости при расчете «упрощенного» налога (Письма от 30.10.2009 N 03-11-09/364, от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730).

ФНС России придерживается позиции, согласно которой для этого к моменту продажи индивидуальный предприниматель должен прекратить использовать недвижимость в своей предпринимательской деятельности (Письмо от 19.08.2009 N 3-5-04/1290@ (п. 1)).

Если указанные требования не выполняются, то, скорее всего, налоговые органы откажут вам в льготах по НДФЛ и пересчитают «упрощенный» налог, включив доходы от реализации недвижимого имущества. То есть налоговики будут действовать в соответствии с вариантом 2.

Судебная практика по таким спорам неоднозначна.

Некоторые суды принимали решения в пользу налоговых органов, если объект недвижимости на момент реализации или за некоторое время до этого использовался «упрощенцем» в предпринимательской деятельности. Примерами таких решений являются Постановления Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 N 18384/12, ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2012 N А66-4622/2012, ФАС Уральского округа от 05.12.2012 N Ф09-11733/12, от 13.11.2012 N Ф09-10672/12, от 28.09.2012 N Ф09-8627/12, от 26.04.2012 N Ф09-2845/12, от 02.02.2011 N Ф09-2465/10-С3, от 04.08.2010 N Ф09-5178/10-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.08.2012 N А78-9263/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.12.2012 N ВАС-15941/12), ФАС Центрального округа от 29.03.2012 N А09-4957/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2014 N А67-3365/2013, от 17.08.2011 N А27-16739/2010, ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 N А12-23664/2010.

В то же время ФАС Уральского округа при аналогичных обстоятельствах указал, что реализация недвижимости осуществлялась не в рамках основной предпринимательской деятельности. Поэтому выручка от ее продажи в доходы по УСН не включается (Постановление ФАС Уральского округа от 26.01.2010 N Ф09-11305/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.08.2010 N ВАС-6946/10)).

Также есть примеры судебных актов, принятых не в пользу налоговой инспекции при рассмотрении следующих ситуаций. Объект недвижимости использовался предпринимателем в коммерческой деятельности. На момент продажи данный объект не использовался для осуществления предпринимательской деятельности. В договоре купли-продажи недвижимого имущества не было указано, что налогоплательщик имеет статус индивидуального предпринимателя. Суды пришли к выводу, что реализация объекта недвижимости не связана с ведением предпринимательской деятельности. Доначисление «упрощенного» налога на доходы от продажи недвижимости было признано судом неправомерным (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 N А05-5609/2011, ФАС Уральского округа от 03.04.2012 N Ф09-1610/12).

По нашему мнению, при отсутствии четкой позиции судов целесообразно следовать приведенным выше рекомендациям контролирующих органов по налогообложению индивидуальным предпринимателем — «упрощенцем» доходов от продажи недвижимости.

 

1.2.3. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОРГАНИЗАЦИИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, ПЛАТЯТ НДС

 

Если вы применяете УСН, то по общему правилу вы не должны платить НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Так, «упрощенцы» уплачивают НДС:

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) <1>.

———————————

<1> Территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, признаются искусственные острова, установки и сооружения, над которыми она осуществляет юрисдикцию в соответствии со своим законодательством и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5, гл. IV Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации»).

 

Примечание

О том, как уплатить «ввозной» НДС, вы можете узнать в гл. 15 «Импорт товаров на территорию РФ», разд. 17.1.1.1 «Кто уплачивает НДС при ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана» Практического пособия по НДС.

 

В случае импорта товаров из стран Таможенного союза, указанных в п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза, помимо уплаты НДС «упрощенец» должен представить в инспекцию соответствующую декларацию (п. 20 Приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

 

Примечание

Подробнее о порядке и форме представления данной отчетности вы можете узнать в разделе «Декларация по импорту из стран ЕАЭС» Практического пособия по НДС;

 

2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 02.03.2011 N 03-07-11/38).

 

Примечание

Подробнее о ведении деятельности в рамках договора простого товарищества при применении УСН см. гл. 17 «Участие организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в договоре простого товарищества (совместной деятельности)».

 

Помимо уплаты НДС «упрощенец» в данном случае должен подать в налоговый орган декларацию по НДС. С 1 января 2015 г. она представляется ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом — кварталом (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 174.1 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ);

3) в случае выставления «упрощенцем» счета-фактуры, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28306, от 05.04.2013 N 03-07-11/11247, от 21.05.2012 N 03-07-07/53, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, от 17.11.2009 N 16-15/120314, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2013 N А12-13500/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.05.2013 N ВАС-6040/13), от 11.12.2012 N А65-3860/2012, ФАС Уральского округа от 22.11.2012 N Ф09-11402/12, от 22.11.2012 N Ф09-11159/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.2012 N А58-786/2012, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 N А56-65603/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 10.04.2012 N А31-2664/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2011 N А02-338/2011, от 21.03.2011 N А70-6342/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2012 N А20-3969/2011).

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 14.3 «В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН) или освобожденные от исполнения их обязанностей по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, и налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязаны уплатить налог в бюджет. Право на вычет НДС» Практического пособия по НДС.

 

Помимо уплаты НДС в данном случае «упрощенцы», выставившие счета-фактуры с выделенным в них НДС, должны представлять декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи с 1 января 2015 г. — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом — кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Отметим, что, если «упрощенец» действует в качестве посредника и от своего имени реализует или приобретает товары (работы, услуги), у него возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако уплачивать НДС в этой ситуации посредник не должен.

«Упрощенцы»-посредники (поверенные, комиссионеры, агенты) в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны вести комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, а также лица, осуществляющие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции в интересах других лиц и учитывающие вознаграждения при исполнении этих договоров в составе доходов по УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Указанные лица (если они не являются налоговыми агентами) должны представлять журналы в электронной форме в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не предусматривают особенностей порядка заполнения журнала посредниками, применяющими УСН. Поэтому вести журнал нужно в общем порядке, установленном для посреднических операций.

Следует учитывать, что «упрощенец» обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС в случаях, когда он является налоговым агентом (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, и лица, осуществляющие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, в случае исполнения обязанностей налоговых агентов должны представлять декларацию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об обязанностях «упрощенца» — налогового агента вы можете узнать в разд. 1.3 «Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС».

 

1.2.4. ПЛАТЯТ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ?

 

Индивидуальные предприниматели при работе на УСН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Данная льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:

— находятся в собственности индивидуального предпринимателя;

— используются им для предпринимательской деятельности.

Основания — абз. 1 п. 3 ст. 346.11, ст. ст. 400, 401 НК РФ.

Отметим, что с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). Такими объектами являются (пп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

— административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

— нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

По мнению контролирующих органов, для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц «упрощенцам» необходимо представить в налоговый орган:

1) заявление об освобождении от уплаты налога на имущество в произвольной форме.

См. образец заявления об освобождении индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов имущества, используемых в предпринимательской деятельности;

 

2) документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности <1>. Состав таких документов определяется в зависимости от характера использования имущества. Например, при сдаче в аренду собственного нежилого помещения ими служат договоры аренды, платежные документы о получении арендной платы и т.п. А в иных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т.д.

———————————

<1> Отметим, что мнение Минфина России о необходимости представления указанных документов не является бесспорным. Как правило, суды с ним не соглашаются.

 

Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67, от 29.07.2011 N 03-11-11/199, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06, от 18.01.2010 N 03-11-11/1, ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 <2>.

———————————

<2> Указанные разъяснения контролирующих органов даны до внесения в п. 3 ст. 346.11 НК РФ изменений, предусматривающих исключение некоторых объектов недвижимости из числа тех, в отношении которых установлено освобождение от уплаты налога на имущество. Полагаем, что эти разъяснения применимы и в настоящее время.

 

Если же предпринимательскую деятельность в помещении вы ведете сами, то полагаем, что подтвердить его использование можно договорами, документами деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров и т.п.

Встречаются ситуации, когда имущество временно не используется в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Например, это возможно при отсутствии договоров аренды, в случае осуществления ремонта помещения, а также при использовании имущества (его части) для управленческих нужд. По мнению финансового ведомства, данные обстоятельства сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22083, от 11.11.2013 N 03-05-06-01/48006). Отсюда можно сделать вывод, что в указанных ситуациях также продолжает действовать освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц <2>.

Отметим, что чиновники рекомендуют представлять документы, подтверждающие освобождение от уплаты налога на имущество, в срок, позволяющий налоговому органу исчислить налог на имущество и направить вам уведомление о его уплате (см., например, Письма Минфина России от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06). Но если вы не успели подать заявление в срок, вы можете сделать это и позже. Однако следует помнить, что перерасчет суммы налога производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения (абз. 2 п. 6 ст. 408 НК РФ) <2>.

Налоговые органы должны направлять физическим лицам уведомление об уплате налога на имущество не позднее 30 рабочих дней до даты его уплаты (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ). С 1 января 2015 г. действует правило, что данный налог уплачивается не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ, п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ). Учитывая изложенное, желательно налогоплательщику представить указанные документы до середины августа года, следующего за истекшим налоговым периодом по налогу на имущество.

Обращаем ваше внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не обязывает представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях. Перечень таких документов также не установлен. Следовательно, подобные требования налоговых органов незаконны. Но не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в суде. Судебные органы, как правило, занимают сторону налогоплательщика, если фактически он использовал имущество для предпринимательской деятельности (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.12.2012 N А57-7559/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2012 N А82-6216/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-1886/2009-19/98, ФАС Центрального округа от 10.01.2013 N А54-2653/2012, от 31.08.2009 N А64-6950/08).

Однако, если вы не намерены спорить с налоговыми органами, целесообразно представить в налоговую инспекцию необходимые документы, предварительно уточнив их перечень. Так, дополнительно могут понадобиться копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимость, информационное письмо налогового органа о применении вами УСН.

 

Примечание

О том, как получить такое подтверждение, вы можете узнать в разделе «Ситуация: Нужно ли ждать от налоговой инспекции уведомление о возможности применения УСН?».

 

Возможно, что вы использовали недвижимость в предпринимательской деятельности не с первого месяца года. В этом случае налог будет рассчитываться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, когда вы пользовались имуществом в личных целях, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц начала и месяц прекращения использования недвижимости в предпринимательской деятельности принимаются за полный месяц (п. 6 ст. 408 НК РФ).

Уточним, что обращаться нужно в налоговый орган по месту нахождения недвижимости, так как именно он осуществляет расчет налога на имущество физических лиц (п. 1 ст. 83, абз. 4 п. 2 ст. 84, п. 1 ст. 408 НК РФ).

 

1.2.5. ПЛАТЯТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, ТРАНСПОРТНЫЙ И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГИ?

 

При работе на УСН организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать транспортный и земельный налоги при наличии объекта налогообложения — транспортного средства или земельного участка соответственно (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. ст. 357, 388 НК РФ).

Суммы транспортного и земельного налогов (авансовые платежи по ним) юридические лица, в том числе применяющие УСН, рассчитывают самостоятельно (п. 1 ст. 362, п. 2 ст. 396 НК РФ). При этом ими также представляются в инспекцию соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 363.1, п. 1 ст. 398 НК РФ).

Суммы транспортного и земельного налогов, подлежащие уплате физическими лицами, в том числе предпринимателями-«упрощенцами», исчисляются налоговыми органами (п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 396 НК РФ). Уплата данных налогов производится предпринимателями на основании налоговых уведомлений (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСН, отчетность по указанным налогам не представляют. Такая обязанность предусмотрена только для организаций (п. 1 ст. 363.1, п. 1 ст. 398 НК РФ).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code