Как продавцу при расчетах в у. е. отражать курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Если цена отгруженных товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее — у. е.), но оплачивается в рублях, то у продавца в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль могут возникать курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Раньше они назывались суммовыми (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847).

Курсовые разницы не возникают только в том случае, когда товары (работы, услуги) полностью оплачены авансом (100%-ная предоплата) (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).

Если же товары (работы, услуги) полностью или частично оплачиваются после отгрузки, то продавцу придется учитывать курсовые разницы. Дело в том, что в этом случае дебиторскую задолженность покупателя, определенную по курсу у. е. на дату отгрузки, надо пересчитывать по курсу у. е. (п. п. 5, 7, 11, 12 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

— и на последнее число каждого месяца;

— и на дату погашения задолженности покупателем.

Эти даты называются датами пересчета.

Сумма курсовой разницы рассчитывается по формуле:

на3

Если на дату текущего пересчета курс у. е. стал меньше, чем был на дату предыдущего, — курсовая разница будет отрицательной. Если же курс у. е. вырос — курсовая разница будет положительной.

Результат расчета оформляется бухгалтерской справкой.

В бухучете на сумму курсовой разницы надо сделать проводку (п. 13 ПБУ 3/2006):

Проводка Операция
Д 62 — К 91 Отражена положительная курсовая разница
Д 91 — К 62 Отражена отрицательная курсовая разница

 

Для целей налогообложения прибыли признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы:

— положительные — включаются во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ);

— отрицательные — включаются во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются:

— положительные — в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации);

— отрицательные — в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

 

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц у продавца при расчетах в у. е.

Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл. США), стоимость товара без НДС — 10 000 долл. США (11 800 долл. США — 1800 долл. США).

Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату оплаты. 2 февраля от покупателя получен аванс в размере 50% от цены товара по договору. Товар отгружен покупателю 2 марта. Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

— на 02.02 — 58 руб/долл.;

— на 02.03 — 59 руб/долл.;

— на 31.03 — 59,5 руб/долл.;

— на 01.04 — 59,3 руб/долл.

Сумма, полученная продавцом 2 марта, составила 342 200 руб. (11 800 долл. х 50% х 58 руб/долл.). С нее исчислен «авансовый» НДС в размере 52 200 руб. (342 200 руб. х 18/118).

При отгрузке товара 2 марта продавец:

— признает выручку (за вычетом НДС) в сумме 585 000 руб. (10 000 долл. х 50% х 59 руб/долл. + 342 200 руб. — 52 200 руб.);

— начислит НДС в сумме 105 300 руб. (10 000 долл. х 50% х 59 руб/долл. х 18% + 52 200 руб.) и примет к вычету НДС, исчисленный с аванса, в сумме 52 200 руб.

1 апреля от покупателя получен остаток денег в сумме 349 870 руб. (11 800 долл. х 50% х 59,3 руб/долл.).

Продавец признает:

— 31 марта во внереализационных доходах — положительную курсовую разницу в сумме 2950 руб. (11 800 долл. х 50% х (59,5 руб/долл. — 59 руб/долл.));

— 1 апреля во внереализационных расходах — отрицательную курсовую разницу в сумме 1180 руб. (11 800 долл. х 50% х (59,3 руб/долл. — 59,5 руб/долл.)).

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

       Проводка            Операция    Сумма, руб.
                               2 февраля
Д 51 — К 62-аванс Получен аванс от покупателя          342 200
Д 62-аванс — К 68-НДС Исчислен НДС с аванса            52 200
                               2 марта
Д 62 — К 90 Отгружены товары          690 300
Д 90 — К 68-НДС Начислен НДС с отгрузки          105 300
Д 62-аванс — К 62 Зачтен аванс          342 200
Д 68-НДС — К 62-аванс Принят к вычету НДС с аванса            52 200
                               31 марта
Д 62 — К 91 Отражена курсовая разница            2 950
                               1 апреля
Д 51 — К 62 Поступили деньги от покупателя          349 870
Д 91 — К 62 Отражена курсовая разница            1 180

 

В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 будет отражена положительная курсовая разница в сумме 2950 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены:

— по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 — положительная курсовая разница в сумме 2950 руб.;

— по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 — отрицательная курсовая разница в сумме 1180 руб.

 

Упрощенцы в налоговом учете курсовые разницы не отражают. Ведь продавец включает в доходы только ту рублевую сумму, которая поступила на расчетный счет или в кассу (п. п. 1, 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса у. е. при УСН не нужно.

Читайте также:

Как покупателю при расчетах в у. е. отражать курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code