Возврат товара, приобретенного в кредит

Рассмотрены особенности бухгалтерского учета и налогообложения при возврате товаров ненадлежащего качества, приобретенных в кредит.

 

При обнаружении в проданном товаре каких-либо недостатков потребитель может вернуть его продавцу или обменять на другой товар (ст. ст. 503, 504 ГК РФ, ст. ст. 18 — 24 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»). Если приобретенный товар надлежащего качества не подошел по внешним признакам, потребитель вправе обменять его на другой аналогичный товар.

Эти правила применяются и к товарам, приобретенным в кредит. Однако имеются нюансы, связанные с тем, что по кредитному договору между потребителем и банком приобретаемый товар находится в залоге у банка до момента погашения кредита потребителем. Соответственно, все действия по распоряжению данным товаром должны быть согласованы с банком.

С 1 июля 2014 г. возврат товаров, приобретенных в кредит, регулируется не только Законом N 2300-1, но и Федеральным законом от 21.12.2013 N 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)».

Если гражданин приобрел товар ненадлежащего качества с помощью потребительского кредита, он вправе требовать у продавца возмещения не только уплаченной за товар суммы, но и уже уплаченных процентов и иных платежей по кредиту.

Если потребитель заявляет требование о расторжении договора купли-продажи товара, купленного в кредит, он представляет в банк заявление на досрочное расторжение кредитного договора и договора залога в связи с существенным изменением обстоятельств (п. 1 ст. 451 ГК РФ), т.е. в связи с расторжением договора купли-продажи между продавцом и покупателем. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие возврат товара продавцу (акт о возврате товара, претензию о возврате товара). В заявлении также необходимо запросить справку об исполнении кредитного договора и закрытии ссудного счета.

Банк при закрытии банковского (ссудного) счета выдает гражданину денежные средства, если их сумма на счете покупателя больше, чем требуется для досрочного погашения суммы кредита (п. 5 ст. 24 Закона N 2300-1). Выдача разницы производится наличными деньгами из кассы банка без открытия каких-либо дополнительных счетов или взыскания каких-либо комиссий.

 

Бухгалтерский учет операций по возврату товаров, приобретенных в кредит

Возврат товара, проданного в кредит, отражается в бухгалтерском учете продавца в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя: до окончания года, в котором прошла реализация; после окончания года, в котором прошла реализация, но до утверждения отчетности за этот год; после утверждения отчетности за год, в котором прошла реализация.

Если товар, проданный в кредит, возвращен до окончания года, в котором прошла реализация, необходимо скорректировать сумму продаж в периоде возврата товара, проданного в кредит. В бухгалтерском учете продавца производятся следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»

отражена выручка от реализации товара, проданного в кредит;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»,

начислен НДС с выручки от реализации товара, проданного в кредит;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары»

списана себестоимость проданного в кредит товара;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

сторнирована выручка от реализации товара, проданного в кредит;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»,

сторнирован начисленный НДС;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары»

сторнирована себестоимость (покупная стоимость) товара, проданного в кредит.

Если возвращен приобретенный в кредит товар ненадлежащего качества в текущем году по продажам прошлого года, но отчетность за предыдущий год еще не утверждена, сторнировочные записи необходимо датировать 31 декабря предыдущего года.

Если товар ненадлежащего качества, проданный в кредит, возвращен в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, данные прошлых периодов исправлять нельзя. В бухгалтерском учете необходимо отразить прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Производятся следующие записи:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю;

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,

отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,

принят к вычету НДС.

Когда к моменту возврата товара покупатель уже полностью рассчитался по потребительскому кредиту с банком, покупатель возвращает товар в магазин, а магазин выплачивает ему деньги. В таких случаях магазин должен потребовать от покупателя принести справку из банка о том, что задолженность по кредиту полностью погашена. Такая мера предосторожности целесообразна потому, что по общему правилу товар, под который был выдан потребительский кредит, считается находящимся в залоге у банка. Значит, если за покупателем еще имеется непогашенная задолженность, вполне возможна ситуация, когда впоследствии (если клиент не будет гасить кредит и платить проценты) банк может обратить взыскание на предмет залога.

Бухгалтерские записи в этом случае производятся в общем порядке, как если бы товар был полностью оплачен наличными в момент его приобретения, без привлечения кредитных средств (пример 1).

 

Пример 1. Покупатель приобрел в магазине товар за 6000 руб. (в том числе НДС — 915 руб.), оформив с банком договор целевого потребительского кредита. Поскольку товар был продан по кредитной схеме «без первого взноса», полную стоимость товара магазину перечислил банк. В том же году гражданин возвратил купленный в кредит товар по причине ненадлежащего качества. К моменту возврата покупатель уже полностью погасил потребительский кредит. В магазине согласились с претензиями покупателя и возвратили ему деньги. Покупная стоимость реализованного в кредит товара составляет 4500 руб.

Поскольку согласно закрытому перечню целей, на которые разрешено расходовать наличную выручку (Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У), в случае возврата товара можно возвращать только полученную ранее наличную оплату, деньги покупателю перечислены на его банковский счет по реквизитам, указанным в его письменном заявлении. К заявлению приложена справка из банка о полностью погашенном потребительском кредите.

В бухгалтерском учете магазина в день возврата товара произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

6000 руб.

покупателю возвращены денежные средства за товар;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

(6000 руб.)

сторнирована выручка, полученная от реализации возвращенного товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары»

(4500 руб.)

сторнирована покупная стоимость проданного в кредит товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

(915 руб.)

сторнирован НДС, начисленный при реализации возвращенного товара.

 

На практике чаще всего имеют место ситуации, когда к моменту возврата товара потребительский кредит еще не погашен. Для возврата товара, приобретенного на потребительский кредит, прежде чем расторгнуть договор купли-продажи с магазином покупатель должен получить письменное согласие банка-кредитора, поскольку этот товар выступает в качестве залога кредита.

С одной стороны, магазин уже полностью получил всю стоимость товара (в том числе и ту часть, которая была оплачена банком за счет кредитных средств), с другой — непосредственно в кредитных отношениях магазин не участвует. Договор потребительского кредита заключен между покупателем товара и банком (или иной кредитной организацией), и тот факт, что покупатель хочет вернуть или обменять товар, никоим образом не меняет содержания и условий договора потребительского кредита. Именно магазин должен возвращать деньги либо покупателю, либо банку, либо и тому и другому.

Расторжение договора купли-продажи (если покупатель сдает товар обратно в магазин и требует вернуть ему деньги) само по себе не является основанием для расторжения соответствующего договора потребительского кредита и не прекращает обязательств заемщика (покупателя). Даже если магазин принимает товар обратно, это действие само по себе не приводит к изменению стороны в обязательстве по договору потребительского кредита, т.е. автоматического перехода обязанностей по погашению кредита к магазину не происходит. В этом случае конкретный порядок действий необходимо согласовывать между всеми задействованными сторонами: покупателем, магазином и кредитной организацией.

Учитывая, что договор потребительского кредита при возврате товара никак не изменяется, фактически вопрос состоит лишь в том, кому магазин должен вернуть деньги:

— только покупателю — выплатить ему всю стоимость товара (в том числе и ту сумму, которая была получена от банка, включая удержанную им комиссию), а также возместить расходы, связанные с оформлением кредита (включая сумму процентов, уплаченных покупателем);

— покупателю (в пределах сумм, которые сам покупатель вносил в кассу магазина или оплачивал иным образом непосредственно магазину, а также с учетом возмещения расходов на оформление покупателем кредита) и банку (в части оплаты стоимости товара, поступившей от банка).

В случае если предприятие торговли возвращает только потребителю полную стоимость товара, приобретенного на потребительский банковский кредит, несмотря на то что тот еще не рассчитался с банком и фактически не оплатил всю стоимость возвращенного в магазин товара, в дальнейшие отношения между покупателем и банком магазин не вмешивается. Гражданин продолжает самостоятельно погашать потребительский кредит. Он может просто продолжить погашать кредит по графику, изначально установленному кредитным договором, либо обратиться в банк с просьбой досрочно расторгнуть договор потребительского кредита. Однако у магазина существуют определенные риски: по общему правилу возвращенный товар продолжает считаться предметом залога, и банк в случае, если покупатель не будет исполнять условия договора потребительского кредита, может обратить взыскание на предмет залога (примеры 2, 3).

 

Пример 2. В феврале 2015 г. гражданин приобрел в магазине розничной торговли, оформив потребительский кредит в банке, телевизор стоимостью 34 990 руб. (в том числе НДС — 5337 руб.). Первоначальный взнос в сумме 10 497 руб. (30% от стоимости покупки) он внес в кассу магазина. Комиссий и иной платы за предоставление кредита с покупателя не взималось. Банк перечислил магазину неоплаченную часть задолженности покупателя в сумме 23 758 руб. (за минусом 3% банковского вознаграждения, предусмотренного в договоре об организации безналичных расчетов, заключенном между банком и магазином). Покупная стоимость реализованного телевизора составляет 20 000 руб. Расходы на продажу, приходящиеся на телевизор, проданный в кредит, составили 150 руб.

В марте 2015 г. телевизор был возвращен покупателем по причине его неисправности. К этому времени гражданин уплатил банку платежи по кредиту, включая процент за кредит, в сумме 321 руб. Магазин вернул покупателю деньги в размере полной продажной стоимости телевизора и возместил уплаченные банку проценты и иные платежи по кредиту.

В бухгалтерском учете торговой организации произведены следующие записи:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

10 497 руб.

признана выручка в размере внесенного первоначального взноса в кассу магазина;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

24 493 руб. (34 990 — 10 497)

отражена выручка от продажи товара в сумме, равной дебиторской задолженности покупателя перед магазином;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары»

20 000 руб.

отражена покупная стоимость реализованного товара;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

150 руб.

отражены расходы на продажу, приходящиеся на товар, проданный в кредит;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

5337 руб.

начислен НДС с реализации;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

23 758 руб. (24 493 руб. — (24 493 руб. x 3%))

поступили денежные средства от банка в сумме, равной дебиторской задолженности покупателя, за минусом банковского вознаграждения;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

735 руб. (24 493 руб. x 3%)

вознаграждение банка отражено в составе прочих расходов;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

735 руб.

погашены дебиторская задолженность покупателя перед магазином и кредиторская задолженность организации перед банком;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»

34 990 руб.

выплачена из кассы покупателю продажная стоимость товара;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 50 «Касса»

321 руб.

выплачены из кассы покупателю денежные средства в возмещение уплаченных банку процентов и иных платежей по кредиту;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

(34 990 руб.)

скорректирована признанная ранее выручка от продажи товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары»

(20 000 руб.)

скорректирована себестоимость реализованного товара (товар «восстановлен» на счете 41);

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

(150 руб.)

сторнированы расходы на продажу, приходящиеся на принятый от покупателя товар;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

(5337 руб.)

скорректирована бухгалтерская запись по начислению НДС с реализации.

 

Пример 3. Предположим, что товар из примера 2 был продан магазином розничной торговли в октябре 2014 г., а возвращен покупателем по причине неисправности в марте 2015 г. (после представления бухгалтерской отчетности в налоговой орган).

В бухгалтерском учете магазина произведены следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»

34 990 руб.

выплачены из кассы покупателю денежные средства в размере полной продажной стоимости товара;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 50 «Касса»

321 руб.

выплачены из кассы покупателю денежные средства в возмещение уплаченных банку процентов и иных платежей по кредиту;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

34 990 руб.

возвращенная покупателю сумма отражена в составе прочих расходов как убытки по операциям прошлых лет;

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,

20 000 руб.

принят к учету возвращенный покупателем товар по покупной стоимости с одновременным признанием в составе прочих доходов организации;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,

5337 руб.

принят к вычету НДС.

 

Магазин обычно возвращает покупателю только ту сумму, которую он получил непосредственно от него, без учета тех сумм, которые покупатель к моменту возврата товара успел заплатить в банк в погашение основной суммы долга по кредиту. Таким образом, потребитель получит от магазина не всю сумму, уплаченную им за данный товар к моменту его возврата. Более того, поскольку на дату возврата товара покупатель мог уже погасить значительную часть своего кредита, его текущая задолженность перед банком (причем не только по основной сумме долга, но и, возможно, вместе с причитающимися до конца срока действия договора процентами) вполне может оказаться меньше чем сумма, полученная им ранее от банка за товар, приобретенный покупателем, которую магазин перечислит банку как возврат. Эти «лишние» деньги покупатель должен будет самостоятельно истребовать у банка, минуя магазин. В договоре, заключенном между банком и торговым предприятием об организации безналичных расчетов, может быть предусмотрено, что в случае возврата товара покупателями магазин должен вернуть банку ту сумму кредитных средств, которая была перечислена ему ранее.

Однако перечисление магазином денег в банк не означает автоматического погашения всей задолженности клиента-покупателя и прекращения действия кредитного договора. Поэтому, даже если магазин добросовестно исполнил свою обязанность и вернул деньги в банк, покупатель все равно должен проследить за тем, чтобы все условия кредитного договора были исполнены, и принять необходимые меры (в частности, совершить все предусмотренные договором действия, которые могут понадобиться для того, чтобы банк засчитал возвращенную магазином сумму как досрочное погашение кредита).

Напомним, что с принятием Закона N 353-ФЗ в кредитном договоре ни в коем случае не должно быть условия о моратории на досрочное погашение кредита. В противном случае покупатель может «попасть» не только на «лишние» проценты, но и на штрафные санкции. Покупателю следует внимательно изучить кредитный договор, проверить, поступили ли деньги от магазина в банк, и урегулировать с ним все вопросы досрочного погашения, исполнения или расторжения кредитного договора.

В бухгалтерском учете продавца при возврате товаров, приобретенных в кредит, выплата денег производится несколькими платежами: наличными — покупателю и в безналичном порядке — банку либо вообще только в безналичном порядке банку, если вся стоимость товара была оплачена в кредит и покупатель ничего не вносил в кассу магазина (если товар был продан по кредитной схеме «без первого взноса») (пример 4).

 

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что торговое предприятие возвратило на руки покупателю ту сумму, которую тот ранее внес в кассу магазина, т.е. 10 497 руб. Остальная часть (24 493 руб.) была перечислена в банк.

В данной ситуации операции, связанные с возвратом в марте 2015 г. товара, который был продан в кредит в феврале 2015 г., отражены в бухгалтерском учете продавца следующими записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка,

(34 990 руб.)

скорректирована признанная ранее выручка от продажи товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 41 «Товары»

(20 000 руб.)

скорректирована себестоимость реализованного товара (товар «восстановлен» на счете 41);

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,

(150 руб.)

скорректированы расходы на продажу, приходящиеся на принятый от покупателя товар;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

(5337 руб.)

скорректирована бухгалтерская запись по начислению НДС с реализации;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»

10 497 руб.

выплачена из кассы покупателю часть продажной стоимости товара в размере первоначального взноса;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

24 493 руб.

перечислена в банк оставшаяся часть стоимости возвращенного товара.

 

Налог на прибыль

Торговые организации распределяют расходы, произведенные за каждый месяц, на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость товаров и часть транспортных расходов. Транспортные расходы распределяются на остатки товаров на конец месяца и реализованные за этот месяц исходя из среднего процента, а прямые расходы в виде стоимости товаров — согласно ст. 268 НК РФ. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными и уменьшают доходы от реализации ежемесячно.

Глава 25 НК РФ не устанавливает какого-либо особого порядка отражения возврата товаров в налоговом учете, очевидно одно: необходимо так же, как и в бухгалтерском учете, скорректировать сумму доходов от реализации товаров и сумму понесенных расходов.

При возврате реализованного ранее товара право собственности на него снова переходит к продавцу, т.е. фактически имеет место приобретение организацией возвращаемого товара. Это обстоятельство не означает, что полученные при первоначальной реализации товара доходы и связанные с ней расходы были признаны для целей гл. 25 НК РФ неправильно. Обратный переход собственности на товар к продавцу является отдельной операцией, не отменяющей предшествующую его реализацию.

Налоговые последствия по операциям возврата товара в случаях, когда товар был продан в кредит с участием банка или иной кредитной организации, будут точно такими же, как и при возврате товара в обычных обстоятельствах.

В целях налогообложения прибыли корректировка налоговой базы зависит от периода расторжения договора купли-продажи и возврата товара.

Если возврат товара, приобретенного за счет потребительского кредита (займа), осуществлен в том же налоговом периоде, что и реализация (либо в следующем календарном году, но до подачи соответствующей налоговой декларации), продавец просто корректирует доходы (выручку) и расходы текущего периода: уменьшает сумму доходов от реализации, исчисленную по правилам ст. ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата, одновременно сумму расходов текущего налогового периода уменьшает на покупную стоимость возвращаемого товара. Средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок.

Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а товар был возвращен в другом, расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщик должен отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. Для этого продавец отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю платы за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой он учитывался на дату реализации.

При возврате товара в другом отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик должен будет скорректировать данные за период, в котором произошла реализация возвращаемого товара, и подать в связи с этим уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако для обоснования данной позиции налогоплательщик должен быть готов представить в налоговую инспекцию доказательства того, что договор розничной купли-продажи был признан недействительным.

 

Налог на добавленную стоимость

Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то следует сделать исправительную запись в книге продаж. В результате будет скорректирована сумма НДС за текущий налоговый период.

Иначе необходимо действовать, когда реализация и возврат товара произошли в разные налоговые периоды.

Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу подлежат вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся со стоимости возвращенных товаров после отражения возврата товаров в учете. При оформлении возврата товара необходимо отразить в книге покупок сумму, которая была возвращена покупателю.

Если товар, проданный физическим лицам в кредит (при продаже счета-фактуры не выставляются, а выдается чек ККТ), был возвращен и предприятие торговли работает с покупателями напрямую, в книге покупок продавец регистрирует реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю (Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473).

Если был возвращен товар, проданный физическим лицам через комиссионера, в книге покупок комитент может отразить реквизиты документа, подтверждающего возврат денег покупателю — физическому лицу комиссионером (Письмо Минфина России от 30.07.2014 N 03-07-09/37589), или реквизиты платежного поручения, по которому комитент перечисляет комиссионеру сумму, возвращенную покупателю. Данные этого документа можно указать в том случае, когда комиссионер перечислил выручку комитенту еще до того, как покупатель вернул товар. Зафиксировать данную операцию в книге покупок комитент должен на дату принятия на учет возвращенных товаров, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет этих товаров.

Воспользоваться правом на вычет продавец имеет право только в течение года со дня возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Литература

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, ред. от 29.12.2014] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»: [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
  2. О защите прав потребителей: Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 05.05.2014) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»: [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
  3. О потребительском кредите (займе): Федеральный закон от 21.12.2013 N 353-ФЗ (ред. от 21.07.2014) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»: [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

 Ю.Г.Лопатовская

«Бухгалтерский учет», 2015, N 3

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code