КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ АВТОМОБИЛЯ (ОСАГО И КАСКО)

Для целей налога на прибыль собственник, арендатор, лизингополучатель автомобиля может учесть в прочих расходах затраты (Письмо Минфина от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119):

— на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО) (п. п. 1, 2 ст. 263 НК РФ, п. 1 ст. 4 Закона 40-ФЗ);

— на добровольное страхование автомобиля от различных рисков (в т.ч. угона и ущерба) (каско) (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

По договорам, заключенным на срок не более одного отчетного периода (квартала или месяца), расходы учитываются в момент их оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).

По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, порядок учета расходов на автострахование зависит от того, как уплачивается страховая премия (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Ситуация 1. Страховая премия уплачивается единовременно. В этом случае ее сумма учитывается в расходах равномерно — пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном (налоговом) периоде.

Именно так учитывается страховая премия по ОСАГО (п. 2.2 Правил ОСАГО).

 

Пример. Налоговый учет расходов на ОСАГО при единовременной оплате страховой премии

01.04.2015 организация заключила договор ОСАГО сроком с 01.04.2015 по 31.03.2016 и оплатила страховую премию в размере 10 000 руб.

Страховая премия будет учтена в расходах так.

Отчетный (налоговый)период Количество дней действия договораОСАГО в отчетном (налоговом) периоде (дн.) Сумма, учитываемая в расходах за период(нарастающим итогом) (руб.) Сумма расходов, признанная в налоговомучете в расходах на конец периода (руб.)
Полугодие2015 г.        91 2486,34 руб. (10 000руб. / 366 дн. х 91дн.) 2486,34 руб.
9 месяцев2015 г.        183 5000 руб. (10 000 руб. / 366 дн. х 183дн.) 2513,66 руб. (5000руб. — 2486,34 руб.)
2015 г.        275 7513,66 руб. (10 000руб. / 366 дн. х 275дн.) 2513,66 руб. (7513,66руб. — 5000 руб.)
I квартал2016 г.        91 2486,34 руб. (10 000руб. / 366 дн. х 91дн.) 2486,34 руб.

Ситуация 2. Страховая премия уплачивается в рассрочку (частями), то есть вносятся страховые взносы. Если в договоре указаны периоды, за которые уплачиваются страховые взносы, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (например, полугодию, кварталу).

 

Пример. Налоговый учет взносов на автострахование, если в договоре указаны периоды, за которые они уплачиваются

01.04.2015 организация заключила договор каско сроком с 01.04.2015 по 31.03.2016. Общая сумма страховой премии составила 36 000 руб. По условиям договора страховая премия уплачивается в рассрочку:

— 18 000 руб. 01.04.2015 — за первые полгода срока действия договора;

— 18 000 руб. 01.10.2015 — за вторые полгода срока действия договора.

Расходы по договору страхования в налоговом учете будут признаваться так.

Отчетный (налоговый)период Количество дней периода, за которыйуплачена часть страховой премии, в отчетном (налоговом) периоде (дн.) Сумма, учитываемая врасходах за период(нарастающим итогом) (руб.) Сумма расходов, признанная в налоговомучете в расходах на конец периода (руб.)
Полугодие2015 г.         91 8950,82 руб. (18 000руб. / 183 дн. х 91дн.) 8950,82 руб.
9 месяцев2015 г.        183 18 000 руб. (18 000руб. / 183 дн х 183дн.) 9049,18 руб. (18 000руб. — 8950,82 руб.)
2015 г.        92 27 049,18 руб. (18000 + 18 000 руб./183 дн. х 92 дн.) 9049,18 руб. (27049,18 руб. — 18 000руб.)
I квартал2016 г.        91 8950,82 руб. (18 000руб. / 183 дн. х 91дн.) 8950,82 руб.

Если в договоре не указаны периоды, за которые уплачиваются взносы, то каждый платеж распределяется на весь срок договора (Письмо Минфина от 14.05.2012 N 03-03-06/1/245).

 

Пример. Налоговый учет взносов на автострахование, если в договоре не указаны периоды, за которые они уплачиваются

01.04.2015 организация заключила договор каско сроком с 01.04.2015 по 31.03.2016. Общая сумма страховой премии составила 36 000 руб. По условиям договора страховая премия уплачивается в рассрочку:

— 18 000 руб. — 01.04.2015;

— 18 000 руб. — 01.07.2015.

Расходы по договору страхования в налоговом учете будут признаваться так.

Отчетный (налоговый)период Количество дней периода, за которыйуплачена часть страховой премии, в отчетном (налоговом) периоде (дн.) Сумма, учитываемая в расходах за период(нарастающим итогом) (руб.) Сумма расходов, признанная в налоговомучете в расходах на конец периода (руб.)
Полугодие2015 г.        91 8950,82 руб. (36 000руб. /366 дн. х 91дн.) 8950,82 руб.
9 месяцев2015 г.        183 18 000 руб. (36 000руб. / 366 дн. х 183дн.) 9049,18 руб. (18 000руб. — 8950,82 руб.)
2015 г.        275 27 049,18 руб. (36000 руб. /366 дн. х275 дн.) 9049,18 руб. (27049,18 руб. — 18 000руб.)
I квартал2016 г.        91 8950,82 руб. (36 000руб. / 366 дн. х 91дн.) 8950,82 руб.

Если при досрочном расторжении договора страховщик возвращает вам часть страховой премии, то (ст. 958 ГК РФ, п. 1.16 Правил ОСАГО, Письмо Минфина от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6):

— возвращаемая сумма не учитывается ни в доходах, ни в расходах;

— сумма, не подлежащая возврату, учитывается в расходах на дату расторжения договора.

 

Пример. Налоговый учет при досрочном расторжении договора ОСАГО

01.04.2015 организация заключила договор ОСАГО сроком с 01.04.2015 по 31.03.2016. Сумма страховых взносов составила 6000 руб., уплачена полностью в день заключения договора. Из-за продажи автомобиля договор досрочно расторгнут 30.06.2015. Не истекший срок действия договора — с 01.07.2015 по 31.03.2016. Страховая компания вернула организации страховую премию за не истекший срок действия договора за минусом 23% от общей суммы возвращаемой страховой премии — 3471,31 руб.

Возвращенную страховой компанией страховую премию в сумме 3471,31 руб. организации не нужно включать ни в доходы, ни в расходы.

Часть страховой премии, включенная в расходы по договору страхования за полугодие 2015 г., составляет 1491,80 руб. (6000 руб. / 366 дн. х 91 дн.).

Сумма страховой премии, соответствующая не истекшему периоду действия договора, равна 4508,20 руб. (6000 руб. — 1491,80 руб.).

Часть страховой премии, не возвращенная страховой компанией, составляет 1036,89 руб. (4508,20 руб. — 3471,31 руб.). Эту сумму организация может учесть в расходах за полугодие 2015 г.

 

При УСН затраты на ОСАГО включаются в расходы в момент уплаты страховой премии (Письмо ФНС от 12.05.2010 N ШС-17-3/210). Возвращаемая при расторжении договора часть страховой премии включается в доходы (Письмо Минфина от 29.03.2006 N 03-11-04/2/72).

Расходы на каско упрощенцы не учитывают (Письмо Минфина от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

В бухгалтерском учете расходы на ОСАГО и каско списываются на расходы ежемесячно равными частями в течение срока, за который уплачена страховая премия (п. п. 5, 9, 16 ПБУ 10/99). Проводки будут такими:

Проводка Операция
Д 76 — К 51 Перечислена страховая премия
Д 20 (23, 26, 44) — К 76 Учтена месячная часть расходов на ОСАГО (каско)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code