28.6.14. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ К НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;

— взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения Приложения к налоговой декларации содержатся в разд. XVI Порядка заполнения декларации.

В Приложении отражаются некоторые виды не учитываемых в налоговой базе доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде, а также ряд учтенных для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде расходов, которые не расшифрованы в Приложении N 2 к листу 02. Полный перечень доходов и расходов, которые включаются в Приложение, содержится в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации.

Например, к таким доходам относятся списанные суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В перечень расходов, включаемых в Приложение, в частности, включены:

— суммы амортизации, начисленной с применением повышающих коэффициентов (п. п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ);

— суммы амортизации, начисленной арендатором (ссудополучателем) по капитальным вложениям (п. 1 ст. 258 НК РФ);

— расходы на добровольное медицинское страхование работников (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ) и т.д.

Таким образом, при отсутствии доходов (расходов), перечисленных в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации, Приложение к налоговой декларации представлять не нужно (см. также Письмо ФНС России от 26.04.2011 N АС-4-3/6720).

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

39

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

В графе 1 отражаются коды доходов, перечисленные в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации. В графе 3 указываются коды расходов.

В графах 2 и 4 отражаются соответственно суммы доходов и расходов по указанным в строке кодам.

 

28.7. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2014 Г.

 

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ внесены поправки в ст. 275 НК РФ, согласно которым изменен порядок расчета суммы налога на прибыль, подлежащей удержанию и уплате налоговым агентом при выплате дивидендов российским организациям (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ).

Однако соответствующих изменений в форму декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения внесено не было.

С учетом этого ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ разъяснила порядок заполнения листа 03 декларации до внесения соответствующих изменений, которым рекомендовано руководствоваться:

— российской организации — эмитенту ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов;

— российской организации — депозитарию, являющейся номинальным держателем ценных бумаг;

— организациям, признаваемым налоговыми агентами в силу пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими соответствующих доходов.

 

Поскольку разъяснения ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ о порядке заполнения листа 03 налоговыми агентами даны после срока представления декларации за первое полугодие 2014 г., пример, приведенный ниже, составлен без их учета.

 

Примечание

Подробнее о порядке заполнения листа 03 с учетом разъяснений Письма ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ читайте в разд. 28.6.10.1 «Порядок заполнения раздела А листа 03» и разд. 28.6.10.2 «Порядок заполнения раздела В листа 03».

 

Ситуация

 

ООО «Альфа» состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 4 по г. Москве, муниципальное образование Хамовники (код по ОКТМО — 45383000).

Организации присвоены следующие коды:

— ИНН — 7704502552;

— КПП — 770401001;

— ОКВЭД — 21.21.00.

Руководитель организации — Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер — Сидорова Анна Ивановна. Телефон организации: (495) 123-45-67.

Дата представления декларации — 23 июля 2014 г.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО «Альфа» определяет по методу начисления.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В соответствии с учетной политикой организации на 2014 г. сумма начисленной амортизации по основным средствам, которые непосредственно участвуют в производстве товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, сумма начисленной амортизации по остальным ОС, НМА, а также амортизационная премия — к косвенным расходам. Амортизацию организация начисляет линейным методом.

ООО «Альфа» уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.

За первое полугодие 2014 г. организация имеет следующие показатели деятельности (все суммы приведены без НДС).

 

Показатель Сумма, руб.
1. Выручка от реализации — всего, в том числе (кроме выручки, отраженной по строкам 2 — 6): 42 846 700
1.1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 32 091 100
1.2. выручка от реализации покупных товаров 10 700 000
1.3. выручка от реализации имущественного права (реализация права требования долга как финансовой услуги) 52 000
1.4. выручка от реализации прочего имущества 3600
2. Выручка от реализации амортизируемого имущества — всего (три сделки), в том числе: 80 000
2.1. выручка от реализации амортизируемого имущества по убыточным сделкам (одна сделка) 20 000
3. Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета убыточных сделок) 4000
4. Выручка от реализации права требования 4.1. до наступления срока платежа 120 000
4.2. после наступления срока платежа 70 000
5. Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по объектам обслуживающих производств и хозяйств 180 000
6. Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг 98 500
7. Внереализационные доходы — всего, в том числе: 150 000
7.1. в виде стоимости полученных материалов при ремонте ОС 10 000
7.2. восстановленная в связи с реализацией ОС амортизационная премия 12 000
8. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) собственного производства, — всего, в том числе: 31 400 000
8.1. сумма начисленной амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), — всего, в том числе: 130 800
8.1.1. сумма начисленной амортизации по капитальным вложениям в арендованное имущество, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) 6000
9. Прямые расходы, относящиеся к реализованным покупным товарам (без учета стоимости покупных товаров) 340 000
10. Стоимость покупных товаров 9 600 000
11. Косвенные расходы — всего, в том числе: 680 000
11.1. налоги и сборы 125 550
11.2. примененная амортизационная премия (в размере не более 10% первоначальной стоимости) 25 000
11.3. расходы на НИОКР, из них: 150 000
11.3.1. расходы на НИОКР, не давшие положительного результата 80 000
11.3.2. расходы на НИОКР по Перечню, утвержденному Правительством РФ, из них: 85 000
11.3.2.1. расходы на НИОКР, не давшие положительного результата 60 000
11.4. сумма начисленной амортизации — всего, в том числе: 146 800
11.4.1. сумма начисленной амортизации по НМА 8800
12. Цена приобретения реализованных имущественных прав и расходы, связанные с их реализацией (реализация права требования долга как финансовой услуги) 50 000
13. Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией 3000
14. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией 92 000
15. Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получена прибыль) — всего, в том числе: 16 000
15.1. убыток от реализации амортизируемого имущества, относящийся к налоговому периоду 1600
16. Стоимость реализованного права требования 16.1. до наступления срока платежа 123 000
16.2. после наступления срока платежа 76 000
17. Убыток от реализации права требования до наступления срока платежа 17.1. соответствующий сумме процентов, исчисленных по ст. 269 НК РФ 3000
17.2. превышающий сумму процентов, исчисленных по ст. 269 НК РФ 0
18. Убыток от реализации права требования после наступления срока платежа — всего, в том числе: 6000
18.1. убыток от реализации права требования после наступления срока платежа, относящийся к налоговому периоду 3000
19. Расходы обслуживающих производств и хозяйств 90 000
20. Внереализационные расходы — всего, в том числе: 60 000
20.1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам 15 000
21. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, — всего, в том числе: 5000
21.1. сумма безнадежных долгов, не покрытая за счет созданного резерва 5000
22. Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг 80 000

 

Кроме того, 28 апреля 2014 г. организация единовременно выплатила своим участникам дивиденды по результатам I квартала 2014 г. пропорционально их долям в уставном капитале. Общая сумма выплаченных дивидендов составила 350 000 руб., в том числе:

— дивиденды в пользу участника — иностранной организации — 100 000 руб.;

— дивиденды в пользу участника — физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, — 25 000 руб.;

— дивиденды в пользу участника — российской организации — плательщика налога на прибыль (ООО «Бета», 660111, г. Красноярск, ул. Тельмана, д. 28а, офис 2-73, директор — Петров Евгений Петрович, тел. (3912) 24-25-26) — 200 000 руб.;

— дивиденды в пользу участника — физического лица — налогового резидента РФ — 25 000 руб.

На основании соответствующего международного соглашения ставка налога на прибыль с дивидендов, начисленных обоим иностранным участникам, составила 10%.

ООО «Бета» владеет долей в уставном капитале ООО «Альфа» с 11 ноября 2013 г.

Сумма дохода от долевого участия в других организациях, полученная ООО «Альфа» в предыдущем налоговом периоде (ранее не учтенная при исчислении налога на прибыль), — 70 000 руб. Налог на прибыль с полученных ООО «Альфа» дивидендов был исчислен и удержан по ставке 9%.

Помимо этого, на начало налогового периода (1 января 2014 г.) организация имеет остаток неперенесенного убытка, полученного в 2013 г., в размере 100 000 руб.

Сумма авансового платежа, исчисленного за I квартал 2014 г., составила 51 700 руб., в том числе: 5170 руб. — в федеральный бюджет и 46 530 руб. — в бюджет субъекта РФ. В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ размер начисленных за II квартал ежемесячных авансовых платежей также равен 51 700 руб., в том числе 5170 руб. — в федеральный бюджет и 46 530 руб. — в бюджет субъекта РФ.

 

Примечание

Подробнее о порядке расчета авансовых платежей по налогу на прибыль организаций читайте в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей».

 

Решение

 

ООО «Альфа» является плательщиком налога на прибыль и одновременно исполняет обязанности налогового агента (как организация, выплачивающая дивиденды своим участникам).

За первое полугодие 2014 г. ООО «Альфа»:

— не имело обособленных подразделений;

— не получало доходов в виде процентов по государственным и (или) муниципальным ценным бумагам, а также дивидендов от долевого участия в иностранных организациях;

— не получало средств целевого финансирования и иных поступлений, подлежащих отражению в декларации.

Следовательно, ООО «Альфа» в состав декларации за первое полугодие 2014 г. не включает Приложение N 5 к листу 02, лист 04, лист 06 и лист 07.

Кроме того, у организации есть неперенесенные убытки. Однако Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период (абз. 4 п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Поэтому в состав декларации за первое полугодие 2014 г. Приложение N 4 к листу 02 организация не включает.

В составе прямых расходов в уменьшение налоговой базы организацией приняты амортизационные отчисления по неотделимым улучшениям арендованного имущества. Поэтому в состав декларации также нужно включить Приложение к налоговой декларации.

Таким образом, за первое полугодие 2014 г. ООО «Альфа» должно представить в налоговую инспекцию декларацию в следующем составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения).

 

Наименование структурной единицы Раздел, подлежащий заполнению
Лист 02 — Приложение N 3

— Приложение N 1

— Приложение N 2

Лист 03 — разд. А и разд. В
Лист 05 — общий
Лист 02 — общий
Раздел 1 — подраздел 1.1

— подраздел 1.2

— подраздел 1.3

Приложение к налоговой декларации — общий
Титульный лист — лист 01

 

  1. Приложение N 3 к листу 02 организация заполнит следующим образом.

По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается код 1. Показатели строк структурной единицы декларации заполняются так.

38

В строках 150, 200 — 260 Приложения N 3 к листу 02 организация поставит прочерки.

  1. Приложение N 1 к листу 02 организация заполнит следующим образом.

По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается код 1. Показатели строк структурной единицы декларации заполняются так.

37

В строках 020 — 023, 101, 103, 104, 106, 107 Приложения N 1 к листу 02 организация поставит прочерки.

  1. Приложение N 2 к листу 02 организация заполнит следующим образом.

По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается код 1. Показатели строк структурной единицы декларации заполняются так.

36

———————————

<*> По строке 020 отражена сумма прямых расходов, относящихся к реализованным покупным товарам, с учетом стоимости покупных товаров (подробнее см. пояснения к порядку заполнения строк 020, 030 и 130 в разд. 28.6.5 «Порядок заполнения Приложения N 2 к листу 02»).

 

В строках 043 — 051, 061 — 071, 090, 110 — 120, 133 — 134, 202, 204 — 206, 301 Приложения N 2 к листу 02 организация поставит прочерки.

  1. Раздел А листа 03 организация заполнит следующим образом.

По реквизиту «Вид дивидендов» указывается код 1. По реквизиту «Налоговый (отчетный) период» следует указать код 21, так как распределение прибыли (выплата дивидендов) осуществляется по итогам I квартала 2014 г. По реквизиту «Отчетный год» отражается код 2014. Показатели строк структурной единицы декларации заполняются таким образом.

 

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ с 1 января 2014 г. внесены изменения в ст. 275 НК РФ, в том числе поправки к порядку расчета суммы налога, подлежащей удержанию и уплате налоговым агентом при выплате дивидендов российским организациям.

Расчет суммы налога, определение показателей для него и, соответственно, заполнение разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций за периоды начиная с I квартала 2014 г. осуществляются с применением правил, установленных положениями ст. 275 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2014 г.

Также по вопросу расчета суммы налога дал разъяснения Минфин России (Письмо от 22.04.2014 N 03-08-05/18518). В соответствии с ними показатель «Д1» и знаменатель показателя «К» определяются как сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу всех получателей без каких-либо исключений. То есть суммы этих показателей должны включать также дивиденды, которые распределены в пользу нерезидентов РФ.

Отметим, что рекомендованный ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ порядок заполнения декларации и расчета налога учитывает эти разъяснения Минфина России.

Однако соответствующих изменений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения внесено не было. В связи с этим в настоящем разделе применен порядок заполнения разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль в соответствии с положениями ст. 275 НК РФ с учетом положений Порядка заполнения декларации в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

35

———————————

<*> Эта величина определяется как сумма выплаченных российским организациям дивидендов, которые облагаются по ставке 9% (п. 5 ст. 275 НК РФ, абз. 19 п. 11.2 Порядка заполнения декларации).

Согласно п. 5 ст. 275 НК РФ суммарная налоговая база по всем указанным налогоплательщикам определяется по формуле:

 

К x (Д1 — Д2),

 

где:

К — отношение показателя строки 041 к показателю строки 040;

Д1 — показатель строки 040;

Д2 — показатель строки 071.

Таким образом, значение строки 091 определяется по формуле:

 

стр. 091 = стр. 041 / стр. 040 x стр. 090.

 

Обратим внимание на то, что форма декларации и Порядок ее заполнения предписывают исключать из суммы дивидендов, используемых для исчисления налога, суммы дивидендов, распределяемые в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ (строки 020, 030 — 034). Однако согласно ст. 275 НК РФ данные суммы должны включаться в формулу расчета налога с доходов в виде дивидендов. В связи с этим строки 020 и 030 — 034 не могут содержать информацию, а показатель строки 040 должен быть равен показателю строки 010.

В строках 020, 030, 031, 032, 033, 034, 042, 044, 092 и 110 разд. А листа 03 организация поставит прочерки.

Отметим, что рекомендованный ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ порядок заполнения декларации предусматривает заполнение этих строк значениями сумм дивидендов, начисленных их получателям. Однако проставление в данных строках прочерков расчет налога не искажает, поскольку ФНС России не предполагает уменьшения распределяемой прибыли на значения строк 020 — 030, так как соответствующие значения рекомендуется включать в показатель строки 090.

  1. Показатели разд. Б листа 03 не заполняются, поскольку отсутствуют доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. По реквизиту «Вид дохода» и в строках 010 — 050 данного раздела организация поставит прочерки.
  2. Порядок заполнения разд. В листа 03 приведен непосредственно в декларации. При этом в строке 060 следует указать полную сумму дивидендов, распределенных к выплате соответствующему участнику (т.е. без вычета налога).
  3. Лист 05 организация заполнит следующим образом.

По реквизиту «Вид операции» организация укажет код 1. Показатели строк структурной единицы декларации заполняются так.

 

Код строки Показатель
010 98 500
030 80 000
040 18 500

(98 500 — 80 000)

060 18 500
100 18 500

(включается в строку 100 листа 02)

 

В строках 020, 031, 050, 070 — 091 листа 05 организация поставит прочерки.

  1. Лист 02 организация заполнит следующим образом.

По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается код 1. Показатели строк структурной единицы декларации заполняются так.

34

В строках 070 — 090, 130, 170, 240 — 260, 280 — 281, 320 — 340 листа 02 организация поставит прочерки.

  1. Подраздел 1.1 разд. 1 организация заполнит следующим образом.

По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается код 1. Показатели строк структурной единицы декларации заполняются так.

33

В строках 050 и 080 организация поставит прочерки.

  1. Подраздел 1.2 разд. 1 организация заполнит следующим образом.

По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается код 1.

Реквизит «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи» не заполняется (данный реквизит заполняется только в двух случаях на основании абз. 2 п. 4.3 Порядка заполнения декларации).

Показатели строк структурной единицы декларации заполняются таким образом.

32

  1. Подраздел 1.3 разд. 1 организация заполнит следующим образом.

По реквизиту «Срок уплаты» строки 040 указывается: 29 апреля 2014 г. Согласно п. 4 ст. 287 НК РФ налог на прибыль уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Дата выплаты дохода — 28 апреля 2014 г.

Показатели строк структурной единицы декларации заполняются так.

 

Код строки Показатель
010 1
020 45383000
030 18210101040011000110
040 Срок уплаты — 29.04.2014.

Сумма налога, подлежащая уплате, — 14 400

 

  1. В Приложении к налоговой декларации указывается информация о суммах полученных доходов и осуществленных расходов организации, которые перечислены в Приложении N 4 к Порядку заполнения налоговой декларации.

Из данного перечня у ООО «Альфа» имеются только расходы в сумме начисленной амортизации по капитальным вложениям в арендованное имущество, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг (код 700).

Таким образом, ООО «Альфа» укажет в первой строке Приложения:

— в графе 3 — 700;

— в графе 4 — 6000.

  1. Порядок заполнения титульного листа приведен непосредственно в декларации.

См. образец заполнения декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2014 г.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code