28.6.10.2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА В ЛИСТА 03

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ внесены существенные изменения в ст. 275 НК РФ, которыми в том числе изменен порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию налоговым агентом при выплате доходов в виде дивидендов российским организациям (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ).

С указанной даты расчет суммы налога за отчетные периоды, определение показателей для расчета и заполнение разд. В листа 03 декларации по налогу на прибыль следует осуществлять с применением новых правил ст. 275 НК РФ.

При этом нужно учитывать, что соответствующих изменений в форму налоговой декларации и Порядок ее заполнения внесено не было.

Исходя из этого ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ на конкретных примерах разъяснила порядок заполнения листа 03 декларации, которым до внесения соответствующих изменений рекомендовано руководствоваться:

— российской организации — эмитенту ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов;

— российской организации — депозитарию, являющейся номинальным держателем ценных бумаг.

Рекомендации, касающиеся заполнения декларации депозитарием — номинальным держателем ценных бумаг, также должны применять организации, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими доходов, указанных в этих нормах.

 

Примечание

О том, в каком порядке с 1 января 2014 г. следует заполнять разд. А листа 03 декларации, вы можете узнать в разд. 28.6.10.1 «Порядок заполнения раздела А листа 03».

 

В этом разделе налоговые агенты должны расшифровать сумму выплаченных дивидендов применительно к каждой организации, которая является получателем данного вида доходов.

Поэтому количество заполненных разд. В листа 03 должно совпадать с количеством получателей доходов — акционеров (участников), а также депозитариев (нижестоящих депозитариев), являющихся номинальными держателями ценных бумаг.

При перечислении эмитентом депозитарию — номинальному держателю ценных бумаг дивидендов без удержания налога в строке 070 эмитент должен проставить прочерк. Аналогичный порядок заполнения строки 070 действует и для депозитария при перечислении им дивидендов нижестоящему депозитарию (Письмо ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@). Отметим, что лист 03 декларации по налогу на прибыль является частью налогового расчета, который представляют только налоговые агенты. У лиц, не являющихся налоговыми агентами в отношении доходов российских организаций, данной обязанности нет (абз. 2 п. 1.1, п. 1.7 Порядка заполнения декларации). Таким образом, полагаем, что эмитенту и депозитарию, которые не признаются налоговыми агентами, а лишь перечисляют дивиденды номинальным держателям без удержания налога, заполнять лист 03, в частности разд. В, не нужно.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

30

31

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Названия всех строк данного раздела (010 — 070) сформулированы конкретно и однозначно, поэтому при их заполнении возникновение каких-либо трудностей маловероятно.

Коды субъектов РФ приведены в Приложении N 2 к Порядку заполнения декларации.

 

28.6.11. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИСТА 04

 

Обратите внимание!

Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;

— взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения листа 04 разъяснены в разд. XII Порядка заполнения декларации.

Этот лист предназначен для расчета налога на прибыль с доходов, который исчисляется по ставкам, отличным от общеустановленной ставки, и заполнять его надо отдельно по каждому виду доходов.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

29

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

 

По реквизиту «Вид дохода» надо указать код (от 1 до 6), соответствующий тому доходу, который вы рассчитываете.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

28

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Данный фрагмент декларации надо заполнять следующим образом.

 

Код строки Код дохода Показатель
010 1 Доход в виде процентов по ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
2 Доход в виде процентов по ценным бумагам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
3 Доход в виде процентов по облигациям, указанным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
4 Доход в виде дивидендов, источником которых является иностранная организация, речь о котором идет в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
5 Доход в виде дивидендов, источником которых является иностранная организация, речь о котором идет в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
6 Доходы в виде дивидендов по акциям российских организаций (депозитарным распискам, дающим право на получение таких дивидендов), с которых источник выплаты не удержал налог или удержал налог не в полном объеме, полученные организациями — продавцами по первой части сделки РЕПО с Центральным банком РФ или управляющей компанией паевого инвестиционного фонда (абз. 6 — 8 п. 2 ст. 282 НК РФ)
020 1, 2, 3, 4, 5, 6 Доходы, которые уменьшают налоговую базу, в частности расход, возникающий в случае начисления процентного (купонного) дохода по ценным бумагам — предмету операции РЕПО при закрытии короткой позиции в соответствии с п. 9 ст. 282 НК РФ
030 1 15
2, 4, 6 9
3, 5 0
040 1, 2, 3, 4, 5, 6 = (стр. 010 — стр. 020) x стр. 030 / 100
050 Только для кода 4 Сумма налога с дивидендов, выплаченных за пределами РФ, засчитанная в уплату налога в предыдущем отчетном периоде (п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 311 НК РФ);

= стр. 050 расчета за предыдущий отчетный период + стр. 060 расчета за предыдущий отчетный период

060 Сумма налога с дивидендов, выплаченных за пределами РФ, засчитываемая в уплату налога в отчетном периоде (п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 311 НК РФ)
070 1, 2, 3, 4, 5, 6 = стр. 070 расчета за предыдущий отчетный период + стр. 080 расчета за предыдущий отчетный период
080 1, 2, 3, 4, 5, 6 = стр. 040 — стр. 050 — стр. 060 — стр. 070

 

Исчисленный налог на прибыль по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается по строкам 040 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты удержания налога на прибыль или выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

 

28.6.12. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИСТА 05

 

Обратите внимание!

Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;

— взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения листа 05 разъяснены в разд. XIII Порядка заполнения декларации.

Этот лист предназначен для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Если в отчетном (налоговом) периоде вы совершали сделки с несколькими видами ценных бумаг (например, с обращающимися на организованном рынке и с не обращающимися на организованном рынке), то лист 05 придется заполнить соответствующее количество раз.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

26

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

 

По реквизиту «Вид операции» надо указать код (от 1 до 5), соответствующий той операции, финансовый результат по которой вы рассчитываете.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

25

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Этот фрагмент листа 05 надо заполнять следующим образом.

 

Код строки Код вида операции Показатель
010 1, 2 и 4 Выручка от реализации (выбытия, погашения) ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ)
3 Внереализационные доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 19 ст. 250 НК РФ)
5 Внереализационные доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, заключенным после 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает после 1 января 2010 г.
020 1 Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделок либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая (если фактическая цена реализации признана рыночной (абз. 4 п. 5 ст. 280 НК РФ) или соответствует расчетной стоимости пая, строка 020 не заполняется)
2 Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20%-ного отклонения либо отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая (если фактическая цена реализации удовлетворяет требованиям абз. 1, 5 — 7 п. 6 ст. 280 НК РФ, строка 020 не заполняется)
3, 5 Сумма отклонения фактической цены ФИСС от расчетной стоимости ФИСС, если фактическая цена ниже расчетной стоимости более чем на 20% (если фактическая цена сделки признана рыночной (п. 2 ст. 305 НК РФ), строка 020 не заполняется)
4 Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг в порядке, аналогичном для операций с кодами 1 и 2
030 1, 2 Расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (п. 2 ст. 280 НК РФ)
3, 5 Внереализационные расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 18 ст. 265 НК РФ)
4 Расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ, ст. 6 Закона N 110-ФЗ)
031 1 Сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделок либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая (если фактическая цена реализации признана рыночной (абз. 4 п. 5 ст. 280 НК РФ) или соответствует расчетной стоимости пая, строка 031 не заполняется)
2 Сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от расчетной цены, если фактические затраты превышают ее более чем на 20%, либо отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая (если фактическая цена реализации удовлетворяет требованиям абз. 1, 5 — 7 п. 6 ст. 280 НК РФ, строка 031 не заполняется)
3, 5 Сумма отклонения фактической цены ФИСС от расчетной стоимости ФИСС, если фактическая цена выше расчетной стоимости более чем на 20% (если фактическая цена сделки признана рыночной (п. 2 ст. 305 НК РФ), строка 031 не заполняется)
040 1, 2, 3, 4, 5 = стр. 010 + стр. 020 — стр. 030 + стр. 031
050 1, 2, 3, 5 Часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серий к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1, п. п. 1, 2 ст. 3 Закона N 58-ФЗ) <*>
4 Если по строке 040 отражена прибыль <**>:

— часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев);

— сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев)

060 1, 2, 3, 4, 5 = стр. 040 — стр. 050 <***>
070 1, 2, 3, 4, 5 = стр. 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период
080 1, 2, 3, 4, 5 Сумма убытка (части убытка), уменьшающая налоговую базу отчетного (налогового) периода
090 1, 2, 3, 4, 5 = стр. 070 — стр. 080,

если в декларации за налоговый период стр. 040 < 0, то стр. 090 = абсолютное значение стр. 040 + стр. 070

091 3 Сумма убытка по завершенным сделкам с не обращающимися на организованном рынке ФИСС, которые не погашены до 1 января 2010 г.
100 1, 2, 3, 4, 5 = стр. 060 — стр. 080,

если стр. 100 > 0, то результат отражается по строке 100 листа 02

 

———————————

<*> Порядок расчета приведен в п. 5.3 Порядка заполнения декларации.

<**> Если по строке 040 расчета с кодом 4 отражен убыток, то на его покрытие может быть направлена прибыль от реализации (выбытия, погашения) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке. Эти суммы переносятся из данного расчета соответственно в строку 050 листа 05 с кодом 1 и в строку 050 листа 05 с кодом 2.

<***> В абз. 1 п. 13.7 Порядка заполнения декларации буквально указано следующее: «По строке 060 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю». Представляется, что значение показателя строки 040 может быть и отрицательным, так как в противном случае убыток текущего периода не будет учтен в будущем. О правомерности такого утверждения свидетельствует порядок заполнения строки 090, приведенный в форме декларации и допускающий отрицательное значение строки 040.

 

Примечание

Подробно о том, как рассчитать финансовый результат по операциям с ценными бумагами, читайте в гл. 14 «Операции с ценными бумагами».

 

28.6.13. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИСТА 07 <6>

 

———————————

<6> Порядок заполнения листа 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов» декларации в данном Практическом пособии не рассматривается в силу ограниченного круга налогоплательщиков, заполняющих лист 06.

 

Обратите внимание!

Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;

— взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения листа 07 разъяснены в разд. XV Порядка заполнения декларации.

Этот лист представляет собой Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (далее — Отчет) <7>. Поэтому заполнять его должны только те организации, которые получали целевые средства. Причем заполняется Отчет только по итогам налогового периода (абз. 6 п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

———————————

<7> В Отчет не включаются полученные до 1 января 2011 г. средства в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, средства в виде субсидий автономным учреждениям (абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также в Отчет не включаются средства, полученные в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

24

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Чтобы заполнить Отчет, вам понадобится Приложение N 3 к Порядку заполнения декларации.

Из этого Приложения вы должны выбрать наименования полученных целевых средств и их коды и занести эти сведения в графу 1 Отчета.

Следует учитывать, что в первую очередь в Отчет надо перенести данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, по которым:

— срок использования не истек;

— срок использования не предусмотрен.

При этом:

— в графе 2 следует отражать дату поступления средств, которые имеют срок использования;

— графе 3 — размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования (эти данные были отражены в графе 6 Отчета за предыдущий налоговый период).

После этого Отчет следует заполнить в отношении целевых средств, полученных в налоговом периоде, за который составляется Отчет.

В графах 5 и 6 приводятся соответствующие данные о средствах, которые имеют срок использования.

Показатель графы 7 рассчитывается следующим образом:

 

гр. 7 = гр. 3 — гр. 4 — гр. 6.

 

В строке «Итого по отчету» в графах 3, 6, 4 и 7 надо указать суммарные значения показателей соответствующих граф, которые отражены по предыдущим строкам.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code