28.6.9. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИСТА 02

Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;

— взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения листа 02 разъяснены в разд. V Порядка заполнения декларации.

В этом листе вы должны определить налоговую базу и рассчитать сумму налога на прибыль.

По реквизиту «Признак налогоплательщика» необходимо указать код, к которому относится организация:

1 — организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3;

2 — сельскохозяйственный товаропроизводитель;

3 — резидент особой экономической зоны.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

23

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Строки 010 — 050 заполняются путем переноса следующих показателей из приложений к листу 02.

 

Код строки Показатель
010 = стр. 040 Приложения N 1 к листу 02
020 = стр. 100 Приложения N 1 к листу 02
030 = стр. 130 Приложения N 2 к листу 02
040 = стр. 200 Приложения N 2 к листу 02 + стр. 300 Приложения N 2 к листу 02
050 = стр. 360 Приложения N 3 к листу 02

 

По строке 060 надо указать итоговую сумму прибыли (убытка). Соответствующее значение рассчитывается так:

 

стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 — стр. 030 — стр. 040 + стр. 050.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

22

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

По строке 070 надо отразить сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060. Перечень таких доходов приведен в п. 5.3 Порядка заполнения декларации.

Строка 080 заполняется только Банком России.

По строке 090 указываются суммы прибыли, которые не облагаются налогом на прибыль на основании ст. 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области».

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

21

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Применительно к порядку заполнения данного фрагмента листа 02 в первую очередь отметим, что строки 130 и 170 предназначены для организаций — отдельных категорий налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ понижена налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Остальные строки вышеприведенного фрагмента листа 02 надо заполнять так (для организаций, не являющихся негосударственными пенсионными фондами).

 

Код строки Показатель
100 = стр. 060 — стр. 070 — стр. 080 — стр. 090 + стр. 100 листов 05
110 = стр. 150 Приложения N 4 к листу 02
120 = стр. 100 — стр. 110
140 <*> 20
150 <*> 2
160 <*> 18

(если в состав организации входят обособленные подразделения, то строку 160 заполнять не надо (п. 5.6 Порядка заполнения декларации))

180 = стр. 120 x стр. 140 / 100
190 = стр. 120 x стр. 150 / 100
200 если заполнены строки 130 и 170 = ((стр. 120 — стр. 130) x стр. 160 / 100) + (стр. 130 x стр. 170 / 100) <**>
если не заполнены строки 130 и 170 = стр. 120 x стр. 160 / 100
если в состав организации входят обособленные подразделения = сумма стр. 070 Приложений N 5 к листу 02

 

———————————

<*> Если организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивает налог на прибыль, то в листе 02 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика» строки 140 — 170 надо заполнять в соответствии со ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ. По деятельности, не связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, такие организации представляют также лист 02 с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика», который заполняют в общем порядке (п. 5.12 Порядка заполнения декларации).

<**> Такой алгоритм позволяет рассчитать налог и в случае, если право на применение льготной ставки будет утрачено до окончания налогового периода. Это относится к ситуации, когда сумма налога к уплате в региональный бюджет за налоговый период будет рассчитана по разным ставкам (см. также Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-02-07/1-184).

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

20

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Показатели строк 210 — 230 зависят от порядка уплаты организацией авансовых платежей по налогу.

 

Порядок уплаты авансовых платежей Строка 210 Строка 220 Строка 230
Авансовые платежи по итогам отчетного периода с ежемесячными авансовыми платежами в течение квартала (абз. 2 — 6 п. 2 ст. 286 НК РФ) = стр. 180 + стр. 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*>

 

При заполнении декларации за I квартал стр. 210 = стр. 290 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года

= стр. 190 + стр. 300 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*>

 

При заполнении декларации за I квартал стр. 220 = стр. 300 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года

= стр. 200 + стр. 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*>

 

При заполнении декларации за I квартал стр. 230 = стр. 310 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286 НК РФ) = стр. 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> = стр. 190 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> = стр. 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*>
Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ) = стр. 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> = стр. 190 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> = стр. 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*>

 

———————————

<*> С учетом корректировки в сторону уменьшения на суммы, отраженные в предыдущем отчетном периоде по строкам 240 — 260.

Также по строкам 210 — 230 указываются суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, которые учтены налогоплательщиком при расчете налога в заполняемой декларации (абз. 5 п. 5.8 Порядка заполнения декларации).

 

Если в состав вашей организации входят обособленные подразделения, то должно выполняться следующее равенство:

 

стр. 230 = сумма строк 080 Приложений N 5 к листу 02.

 

По строкам 240 — 260 отражается сумма налога, которую российская организация выплатила в соответствии с законодательством иностранных государств и зачла в уплату налога на основании ст. 311 НК РФ.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

19

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

При заполнении данного фрагмента листа 02 надо учитывать следующее.

 

Код строки Когда заполняется Показатель
270 если стр. 190 > стр. 220 + стр. 250 = стр. 190 — (стр. 220 + стр. 250)
271 если стр. 200 > стр. 230 + стр. 260 = стр. 200 — (стр. 230 + стр. 260)
280 если стр. 190 < стр. 220 + стр. 250 = (стр. 220 + стр. 250) — стр. 190
281 если стр. 200 < стр. 230 + стр. 260 = (стр. 230 + стр. 260) — стр. 200

 

Если ваша организация не имеет обособленных подразделений, то должны выполняться следующие равенства:

 

стр. 270 + стр. 271 = стр. 040 подраздела 1.1 разд. 1 + стр. 070 подраздела 1.1 разд. 1;

 

стр. 280 + стр. 281 = стр. 050 подраздела 1.1 разд. 1 + стр. 080 подраздела 1.1 разд. 1.

 

Если у вашей организации есть обособленные подразделения, то сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений надо исчислять в Приложениях N 5 к листу 02 и отражать по соответствующим строкам листа 02.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

18

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Прежде всего имейте в виду, что строки 290 — 310 не надо заполнять (п. 5.11 Порядка заполнения декларации):

— в декларации за налоговый период;

— организациям, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ);

— организациям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

По строкам 290 — 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, которую вам предстоит уплачивать в квартале, следующем за отчетным периодом, за который вы заполняете декларацию. При этом:

 

Код строки Показатель
290 = стр. 180 листа 02 — стр. 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*>;

= сумма стр. 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1

300 = стр. 190 листа 02 — стр. 190 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период;

= сумма стр. 120, 130, 140 подраздела 1.2 разд. 1

310 = стр. 200 листа 02 — стр. 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период;

= сумма стр. 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1

 

———————————

<*> Если полученный результат < или = 0, то в строке 290 ставится прочерк (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ, абз. 8 п. 2.3, абз. 2 п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

В декларации за I квартал показатели строк 290, 300 и 310 листа 02 равны, соответственно, показателям строк 180, 190 и 200 листа 02 (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ, абз. 4 п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

 

Строки 320 — 340 заполняются только в декларации за 9 месяцев, и их значения должны соответствовать показателям строк 290 — 310. Однако есть два исключения (п. 4.3, абз. 8 — 13 п. 5.11 Порядка заполнения декларации):

1) показатели этих строк не будут совпадать, если в связи с ликвидацией обособленного подразделения или реорганизацией авансовые платежи в I квартале следующего налогового периода будут уплачиваться в ином размере, чем в IV квартале текущего налогового периода;

2) если организация, уплачивающая авансовые платежи исходя из фактической прибыли, с начала нового налогового периода переходит на общий порядок уплаты авансовых платежей, она заполняет строки 320 — 340 в декларации за 11 месяцев. При этом строки 290 — 310 такие налогоплательщики не заполняют.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в отчетном (налоговом) периоде в уплату налога в Российской Федерации, сумму ежемесячных авансовых платежей отражают по строкам 290 — 310 в полном объеме (абз. 6 п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. При этом если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты (абз. 5 п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

Если у вашей организации есть обособленные подразделения, то сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, рассчитывается в указанном выше порядке и должна быть равна сумме строк 120 и 121 Приложений N 5 к листу 02.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отдельно заполняют лист 02 (с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика») по деятельности, связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями (с кодом 1 по реквизиту «Признак налогоплательщика»).

В аналогичном порядке заполняются листы 02 резидентами особых экономических зон.

 

28.6.10. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИСТА 03

 

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ внесены поправки в ст. 275 НК РФ, согласно которым изменен порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию и уплате налоговым агентом при выплате дивидендов российским организациям (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ).

Однако соответствующих изменений в форму декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения внесено не было.

С учетом этого ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ разъяснила порядок заполнения листа 03 декларации, которым до внесения соответствующих изменений рекомендовано руководствоваться:

— российской организации — эмитенту ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов;

— российской организации — депозитарию, являющейся номинальным держателем ценных бумаг;

— организациям, признаваемым налоговыми агентами в силу пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими соответствующих доходов.

Также ведомство отметило, что заполнение декларации согласно его рекомендациям в ряде случаев может привести к невыполнению контрольных соотношений N N 1.132, 1.134, 1.135 и 1.137, установленных Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@. Однако такое несоответствие не является признаком занижения налоговым агентом суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет. Данное Письмо направлено для доведения до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Напомним, что контрольные соотношения, установленные Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@, могут быть использованы для проверки корректности заполнения декларации по налогу на прибыль. В частности, они отражают следующее:

— взаимосвязь показателей внутри декларации;

— взаимосвязь показателей декларации с показателями других форм отчетности.

Более подробно об этом читайте в разд. 28.6.10.1 «Порядок заполнения раздела А листа 03».

 

Правила заполнения листа 03 разъяснены в разд. XI Порядка заполнения декларации.

Этот лист предназначен для расчета налога на прибыль, который должна удержать организация, выступающая в роли налогового агента. Он состоит из трех разделов:

— разд. А, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ) <4>, выплачиваемых организацией своим участникам;

— разд. Б, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам <5>;

— разд. В, который представляет собой реестр получателей соответствующих доходов в виде дивидендов и процентов.

———————————

<4> Далее для удобства все доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ, именуются дивидендами.

<5> Речь идет о ценных бумагах, которые не вошли в Перечень, утвержденный Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н. Учитывая, что налоговым агентом по доходам в виде процентов по таким ценным бумагам является банк-дилер, уполномоченный Минфином России (Письмо МНС России от 30.08.2002 N 02-4-08/641-АЖ260), порядок заполнения разд. Б листа 03 в данном материале не рассматривается.

 

Примечание

Подробно о налогообложении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами читайте в разд. 14.7 «Операции с государственными и муниципальными ценными бумагами».

 

Лист 03 надо заполнять применительно к каждому решению организации о распределении доходов от долевого участия. Поэтому если в течение отчетного (налогового) периода вы выплачиваете дивиденды на основании нескольких решений, то заполнить лист 03 (разд. А и В) придется несколько раз (п. 11.1 Порядка заполнения декларации).

 

Примечание

В Письме от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881 ФНС России привела числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией, и заполнения листа 03 прежней формы налоговой декларации (утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н), применявшейся до представления годовой отчетности за 2010 г. Однако рекомендации налоговой службы по порядку расчета налога с дивидендов в 2010 г. применимы и сегодня.

 

28.6.10.1. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА А ЛИСТА 03

 

Изменение Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ с 1 января 2014 г. порядка определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов. Разъяснения ФНС России по Письму от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ о порядке заполнения листа 03 >>>

Порядок заполнения с 1 января 2014 г. раздела А листа 03 российской организацией — эмитентом ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов >>>

Порядок заполнения с 1 января 2014 г. раздела А листа 03 российской организацией — депозитарием, являющейся номинальным держателем ценных бумаг, а также организациями, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими доходов, указанных в этих нормах >>>

 

Изменение Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ с 1 января 2014 г. порядка определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов. Разъяснения ФНС России по Письму от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ о порядке заполнения листа 03

 

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ внесены существенные изменения в ст. 275 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ). В частности, изменен порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию и уплате налоговым агентом при выплате доходов в виде дивидендов российским организациям.

С указанной даты расчет суммы налога за отчетные периоды, определение показателей для расчета и заполнение разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль следует осуществлять с применением новых правил ст. 275 НК РФ.

Однако отметим, что изменений в форму налоговой декларации и Порядок ее заполнения внесено не было. Поэтому ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ на конкретных примерах разъяснила порядок заполнения разд. А и разд. В листа 03 декларации, которым до внесения соответствующих изменений рекомендовано руководствоваться:

— российской организации — эмитенту ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов;

— российской организации — депозитарию, являющейся номинальным держателем ценных бумаг.

Также налоговая служба отметила, что рекомендуемый депозитарию — номинальному держателю ценных бумаг порядок заполнения декларации следует применять и организациям, признаваемым налоговыми агентами в силу пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими доходов в соответствии с этими нормами.

Кроме того, рекомендованный ФНС России порядок заполнения декларации и расчета налога учитывает последние разъяснения Минфина России о порядке определения показателя Д1 и знаменателя показателя К. Напомним, что в Письме от 22.04.2014 N 03-08-05/18518 Минфин России указал, что из данных значений не исключаются дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам РФ. Такие выплаты в соответствии с Порядком заполнения декларации отражаются по строкам 020 и 030 разд. А листа 03 и уменьшают величину распределяемых дивидендов для целей расчета налога.

ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ рекомендует заполнять эти строки. Налоговая служба отмечает, что показатель Д1 нужно рассчитывать как сумму таких дивидендов и дивидендов, выплачиваемых российским получателям, в том числе номинальным держателям и лицам, не являющимся налогоплательщиками (строки 041 — 044).

Далее рассмотрим подробнее, в каком порядке такие организации должны заполнять разд. А и разд. В листа 03 декларации с 1 января 2014 г.

 

Порядок заполнения с 1 января 2014 г. раздела А листа 03 российской организацией — эмитентом ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов

 

С учетом изменений, внесенных с 1 января 2014 г. п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ в ст. 275 НК РФ, ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ разъяснила новый порядок заполнения разд. А листа 03 российскими организациями — эмитентами ценных бумаг, принявшими решение о выплате дивидендов (далее — эмитент). Он заключается в следующем.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

17

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

При заполнении листа 03 этого раздела при промежуточной выплате дивидендов по реквизиту «Вид дивидендов» указывается код 1, при выплате дивидендов по результатам финансового года — код 2.

По реквизиту «Налоговый (отчетный) период» проставляется код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) период, приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.

По реквизиту «Отчетный год» указывается конкретный год, за отчетные периоды которого производится выплата дивидендов.

По строке 010 отражается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым эмитент выступает налоговым агентом. То есть это акционеры (участники), которым в реестре акционеров открыты лицевые счета.

Поэтому в строках 020, 030, 031, 032, 033, 034 эмитент указывает суммы дивидендов, начисленные иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам РФ, по отношению к которым он выступает налоговым агентом.

Следовательно, значение показателей строки 040 и строк 041 — 043 рассчитывается только по лицам, в отношении которых эмитент признается налоговым агентом.

При этом показатель строки 040 рассчитывается так:

 

стр. 040 = стр. 010 — стр. 020 — стр. 030.

 

По строке 041 указываются суммы дивидендов, начисленных российским организациям и облагаемых по ставке 9%.

По строке 042 отражаются суммы дивидендов, начисленных российским организациям и облагаемых по ставке 0%.

Отметим, в строки 041, 042 также следует включить суммы дивидендов, начисленных в пользу организаций, которые применяют УСН, ЕНВД и ЕСХН.

По строке 043 указывается сумма дивидендов, распределяемых в пользу физических лиц — резидентов РФ.

В показатель строки 044 включаются суммы дивидендов, перечисленных без удержания налога:

— в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками;

— в пользу депозитариев — номинальных держателей ценных бумаг.

С учетом этого показатель «Д1» в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, будет соответствовать следующему значению:

 

Д1 = стр. 020 + стр. 030 + стр. 041 + стр. 042 + стр. 043 + стр. 044.

 

По строкам 070 и 071 отражаются суммы дивидендов, полученных эмитентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с них налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом).

При этом в строке 070 указываются полученные самим эмитентом суммы дивидендов, которые не участвовали в расчете налога на прибыль. К ним относятся:

— дивиденды, полученные в предыдущих отчетных (налоговых) периодах;

— дивиденды, полученные с начала текущего налогового периода до их распределения между акционерами (участниками).

В строке 071 отражается значение разности показателя строки 070 и суммы дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0%. Показатель строки 071 соответствует показателю «Д2» в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.

 

Примечание

Подробно о порядке обложения налогом на прибыль доходов, полученных от долевого участия в других организациях, читайте в гл. 15 «Долевое участие в других организациях».

 

В строку 090 включается сумма дивидендов, которая используется для начисления налога. Она рассчитывается по формуле:

 

стр. 090 = стр. 020 + стр. 030 + стр. 041 + стр. 042 + стр. 043 + стр. 044 — стр. 071.

 

Таким образом, этот показатель соответствует разности показателей «Д1» и «Д2» в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Если он отрицательный, обязанности по уплате налога не возникает. В этом случае в строках 091 — 120 ставятся прочерки.

В строках 091 и 092 отражаются суммы дивидендов по российским организациям, налог на прибыль с которых исчисляется по соответствующим ставкам — 9 и 0%. Эти показатели определяются как суммы данных о размерах налоговых баз таких получателей дивидендов, рассчитанных по формуле п. 5 ст. 275 НК РФ без применения налоговой ставки.

По строке 100 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, которые облагаются налогом по ставке 9%. Она рассчитывается по формуле:

 

стр. 100 = стр. 091 x 9%.

 

По строке 110 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды. Эта сумма указывается применительно к тому решению о распределении дивидендов, по которому заполняется лист 03.

По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Данная сумма также указывается применительно к тому решению о распределении дивидендов, по которому заполняется лист 03.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога на прибыль отражается эмитентом по строкам 040 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. При этом в них следует указать срок исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.

 

Порядок заполнения с 1 января 2014 г. раздела А листа 03 российской организацией — депозитарием, являющейся номинальным держателем ценных бумаг, а также организациями, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими доходов, указанных в этих нормах

 

На основании изменений, внесенных с 1 января 2014 г. п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ в ст. 275 НК РФ, ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ разъяснила новый порядок заполнения разд. А листа 03 российскими организациями — депозитариями, являющимися номинальными держателями ценных бумаг.

Налоговая служба также отметила, что аналогичный порядок заполнения разд. А листа 03 следует применять и организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими доходов на основании этих норм.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

16

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Так, при заполнении разд. А листа 03 депозитарий, являющийся номинальным держателем ценных бумаг, должен руководствоваться следующим.

При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту «Вид дивидендов» он указывает код 1, при выплате дивидендов по результатам финансового года — код 2.

По реквизиту «Налоговый (отчетный) период» проставляется код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) период, приведены в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.

По реквизиту «Отчетный год» указывается конкретный год, за отчетные периоды которого производится выплата дивидендов.

По строке 010 отражается сумма дивидендов, начисленная акционерам (участникам), по отношению к которым депозитарий выступает налоговым агентом.

Поэтому в строках 020, 030, 031, 032, 033, 034 депозитарий отражает суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам РФ, по отношению к которым он выступает налоговым агентом.

С учетом этого значение показателей строки 040 и строк 041 — 043 рассчитывается депозитарием только по лицам, в отношении которых он признается налоговым агентом.

При этом показатель строки 040 рассчитывается по формуле:

 

стр. 040 = стр. 010 — стр. 020 — стр. 030.

 

По строке 041 указываются суммы дивидендов, начисленных российским организациям и облагаемых по ставке 9%.

По строке 042 отражаются суммы дивидендов, начисленных российским организациям и облагаемых по ставке 0%.

При этом в строки 041, 042 также включаются суммы дивидендов, начисленных в пользу организаций, которые применяют УСН, ЕНВД и ЕСХН.

По строке 043 указывается сумма дивидендов, распределяемых в пользу физических лиц — резидентов РФ.

При заполнении этих строк также учитывается информация, полученная от иностранных номинальных держателей, иностранных уполномоченных держателей и лиц, которым открыты счета депо депозитарных программ в соответствии со ст. ст. 214.6 и 310.1 НК РФ.

В строку 044 включается сумма дивидендов, перечисленных без удержания налога следующим лицам:

— акционерам (участникам), не являющимся налогоплательщиками;

— нижестоящим депозитариям — номинальным держателям.

Напомним, что по правилам п. 5 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей «Д1» и «Д2». Эти данные депозитарий использует в том числе для расчета налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет. Для этого применяется формула, приведенная в п. 5 ст. 275 НК РФ.

Полученное депозитарием от эмитента значение показателя «Д2» отражается в строке 071. При этом в строке 070 ставится прочерк.

Значение строки 090 не зависит от показателей, приведенных в строках 020 — 044 декларации. В строке 090 депозитарий указывает сумму, равную разности показателей «Д1» и «Д2» в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, предоставленных ему эмитентом. Если этот показатель имеет отрицательную величину, то обязанности по уплате налога у депозитария не возникает, а по строкам 091 — 120 он проставляет прочерки.

По строкам 091 и 092 отражаются суммы дивидендов, налог с которых исчислен по ставкам 9 и 0%. Эти показатели определяются как сумма данных о размерах налоговых баз и рассчитываются по приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ формуле без применения налоговой ставки.

По строке 100 отражается сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленных в соответствии с формулой, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, по каждому налогоплательщику — российской организации по ставке 9%.

В строке 110 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По строке 120 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

Отметим, что в абз. 5 п. 11.1 разд. IX Порядка заполнения декларации предусмотрено, что лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Поэтому если депозитарий удерживает налог с дивидендов, выплачиваемых несколькими эмитентами или на основании нескольких решений одного эмитента, то он представляет несколько листов 03.

Кроме того, если депозитарий в том же отчетном (налоговом) периоде производит выплату дивидендов по своим акциям, то в отношении их он выступает в качестве эмитента. В этом случае он должен заполнить отдельный лист 03 в порядке, установленном для эмитента.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов), а также при перечислении дивидендов по акциям нескольких эмитентов сумма налога к уплате отражается депозитарием как налоговым агентом по строкам 040 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. Срок уплаты указывается в этих строках исходя из даты выплаты дивидендов, которые установлены п. 4 ст. 287 и п. 11 ст. 310.1 НК РФ.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code