28.6.3. ПОРЯДОК И ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 1

Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;

— взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения разд. 1 разъяснены в разд. IV Порядка заполнения декларации.

В этом разделе организация должна отразить данные о суммах налога на прибыль, которые необходимо уплатить в бюджет. Раздел 1 состоит из трех подразделов:

— подраздела 1.1, который должны заполнять все организации, кроме перечисленных в п. п. 1.2, 1.6, 1.7 Порядка заполнения декларации (абз. 1 п. 1.1 Порядка заполнения декларации);

— подраздела 1.2, который должны заполнять организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;

— подраздела 1.3, который должны заполнять организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.

Применительно к порядку заполнения разд. 1 надо иметь в виду следующее.

Если разд. 1 заполняет организация, которая не имеет обособленных подразделений либо имеет такие подразделения, но не уплачивает налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), то все показатели в этом разделе приводятся в целом по организации (п. 4.1 Порядка заполнения декларации).

Если разд. 1 заполняет организация, которая имеет обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ) и уплачивает налог на прибыль по месту их нахождения (по месту нахождения ответственного обособленного подразделения), то порядок его заполнения зависит от того, в какую налоговую инспекцию будет представлена эта декларация.

 

Куда представляется декларация Особенности заполнения разд. 1
подраздел 1.1 подраздел 1.2
В налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений
В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения) Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) Платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений)

 

Примечание

Подробно порядок уплаты налога на прибыль организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, рассмотрен в гл. 22 «Обособленные подразделения организации».

 

При заполнении налоговой декларации <1> в строках, предназначенных для указания кодов бюджетной классификации, нужно отразить следующие данные (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Информация ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2014 году»).

———————————

<1> В 2013, 2012, 2011, 2010 и 2009 гг. применялись аналогичные коды (см. соответственно Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, Приказ Минфина России от 25.12.2008 N 145н).

 

Номер подраздела разд. 1 Код строки Показатель (конкретный код КБК)
1.1 030 182 1 01 01011 01 1000 110
060 182 1 01 01012 02 1000 110
1.2 110 182 1 01 01011 01 1000 110
210 182 1 01 01012 02 1000 110
1.3 030 код вида платежа 1 182 1 01 01040 01 1000 110
код вида платежа 2 182 1 01 01070 01 1000 110
код вида платежа 3
код вида платежа 4 182 1 01 01060 01 1000 110

 

При заполнении строк, предназначенных для указания в них кода по ОКТМО (строка 010 подраздела 1.1, строка 010 подраздела 1.2, строка 020 подраздела 1.3), надо руководствоваться Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст (ОКТМО).

Узнать свой ОКТМО вы можете с помощью электронного сервиса «Узнай ОКТМО», который находится на официальном интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).

При этом если код конкретного муниципального образования состоит менее чем из 11 знаков (количество ячеек в соответствующих полях разд. 1), то указывать его надо начиная с первой ячейки. А в ячейках, которые остались пустыми, нужно проставлять прочерки (п. 4.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).

Обратим внимание на то, что неверное указание кода ОКТМО не является основанием для отказа в принятии налоговой декларации, поскольку данная ошибка не поименована в перечне, установленном п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н (Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).

 

Обратите внимание!

С 3 января 2014 г. в налоговой декларации по налогу на прибыль в строке 010 подраздела 1.1, строке 010 подраздела 1.2, строке 020 подраздела 1.3 поле «Код по ОКАТО» заменено на поле «Код по ОКТМО». Данные изменения были внесены Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@.

Таким образом, до 3 января 2014 г. в соответствующих строках код указывался в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (ОКАТО). При этом если код конкретного административно-территориального образования состоял менее чем из 11 знаков, то в пустых ячейках следовало проставлять нули.

 

В строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю», которая есть в каждом подразделе разд. 1, следует проставлять подпись руководителя или представителя организации, а также дату подписания.

 

28.6.3.1. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПОДРАЗДЕЛА 1.1 РАЗДЕЛА 1

 

В подразделе 1.1 разд. 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, которые подлежат уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода (п. 4.2 Порядка заполнения декларации). Данный подраздел обязательно включается в состав налоговой декларации (п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

Организации, которые не имеют обособленных подразделений, а также организации, которые имеют обособленные подразделения, но не уплачивают налог на прибыль по месту их нахождения (ответственным подразделением является головной офис), применительно к порядку заполнения строк 040, 050, 070, 080 должны учитывать следующее.

 

Код строки Когда заполняется Показатель
040 если стр. 190 листа 02 > стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 = стр. 190 листа 02 — стр. 220 листа 02 — стр. 250 листа 02
050 если стр. 190 листа 02 < стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 = (стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02) — стр. 190 листа 02
070 если стр. 200 листа 02 > стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 = стр. 200 листа 02 — стр. 230 листа 02 — стр. 260 листа 02
080 если стр. 200 листа 02 < стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 = (стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02) — стр. 200 листа 02

 

Указанные строки подраздела 1.1 разд. 1 с кодом 1 по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из показателей строк 270, 271, 280, 281 листа 02 с кодом 1 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Сельскохозяйственные товаропроизводители строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 разд. 1 с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 листа 02 с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Организации, имеющие обособленные подразделения (группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях N 5 к листу 02, а данные строк 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 определяют так:

 

стр. 070 = стр. 100 (к доплате) Приложения N 5 к листу 02;

 

стр. 080 = стр. 110 (к уменьшению) Приложения N 5 к листу 02.

 

Резиденты особых экономических зон строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 разд. 1 (с кодом 1 по реквизиту «Признак налогоплательщика») заполняют исходя из суммы соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 листа 02 с кодом 3 и листа 02 с кодом 1 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Если по одному листу 02 указан налог к доплате, а по другому — сумма к уменьшению, то в подразделе 1.1 отражается (абз. 2 п. 4.2.2 Порядка заполнения декларации):

— по строкам 040 и 070 сумма налога к доплате, если налог к доплате по одному листу 02 превышает налог к уменьшению по другому листу 02;

— по строкам 050 и 080 сумма налога к уменьшению, если налог к доплате по одному листу 02 меньше налога к уменьшению по другому листу 02.

 

28.6.3.2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПОДРАЗДЕЛА 1.2 РАЗДЕЛА 1

 

Этот подраздел должны заполнять только те организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в соответствии с абз. 2 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ. В нем отражаются данные о суммах ежемесячных авансовых платежей, которые организация будет уплачивать в квартале, следующем за отчетным периодом, за который заполняется декларация (п. 4.3 Порядка заполнения декларации). При этом в состав декларации по итогам налогового периода этот подраздел не включается (абз. 3 п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

Реквизит «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи» заполняется в двух случаях:

1) при заполнении декларации за 9 месяцев, если в связи с ликвидацией обособленного подразделения, реорганизацией и т.п. размер ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода будет отличаться от размера авансовых платежей на IV квартал текущего налогового периода. В такой ситуации организация должна представить два подраздела 1.2 разд. 1, а в данном реквизите указать коды «21» (I квартал) и «24» (IV квартал) (абз. 2 п. 4.3 Порядка заполнения декларации);

2) при заполнении декларации за 11 месяцев организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заполняют этот реквизит с кодом «21» (I квартал), если такие налогоплательщики переходят на общий порядок уплаты авансовых платежей (абз. 3 п. 4.3 Порядка заполнения декларации).

По строкам 120, 130 и 140 необходимо показать суммы ежемесячных авансовых платежей, которые будут уплачиваться в федеральный бюджет, а по строкам 220, 230 и 240 — аналогичные суммы, которые будут уплачиваться в бюджет субъекта РФ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1 (с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как 1/3 сумм, указанных по строкам 300 и 310 листа 02 (с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика»). Показатели указанных строк подраздела 1.2 разд. 1 с кодом 1 определяют в аналогичном порядке исходя из показателей строк 300 и 310 листа 02 с кодом 1.

Резиденты особых экономических зон показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1 (с кодом 1 по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как 1/3 сумм, указанных по строкам 300 и 310 листа 02, с кодом 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются соответственно по строкам 220, 230, 240, и сумма их должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений N 5 к листу 02.

 

28.6.3.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПОДРАЗДЕЛА 1.3 РАЗДЕЛА 1

 

Этот подраздел предназначен для отражения в нем сумм налога на прибыль, которые уплачиваются в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, речь о которых идет в листах 03 и 04 декларации.

Если ваша организация обязана уплачивать налог на прибыль с нескольких видов таких доходов, то подраздел 1.3 придется заполнить несколько раз.

По строке 010 надо указать одну из цифр (от 1 до 5), соответствующую виду платежа, в отношении которого заполняется подраздел 1.3 (расшифровка видов платежа приведена внизу соответствующей страницы декларации).

 

Код строки Вид платежа Кто заполняет подраздел 1.3 с соответствующим видом платежа
010 1 Организации — налоговые агенты, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ) (разд. А листа 03)
2 Организации — налоговые агенты, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (разд. Б листа 03 с видами доходов 1 и 2) <*>
3 Организации-налогоплательщики, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (виды доходов 1 и 2 листа 04)
4 Организации-налогоплательщики, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (вид дохода 4 листа 04)
5 Организации — продавцы по первой части сделки РЕПО с Центральным банком РФ или управляющей компанией паевого инвестиционного фонда в отношении дивидендов по акциям российских организаций (депозитарным распискам, дающим право на получение таких дивидендов), с которых источник выплаты не удержал налог (частично или полностью) (вид дохода 6 листа 04)

 

———————————

<*> В силу ограниченного круга плательщиков порядок заполнения подраздела 1.3 разд. 1 по данному виду платежа здесь не рассматривается.

 

В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листе 04, в составе декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

Реквизит «Срок уплаты» заполняется следующим образом.

 

Вид платежа Показатель
1 <*> Последний день срока уплаты налога с дивидендов в федеральный бюджет — не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дивидендов <**> (абз. 1 п. 4 ст. 287 НК РФ)
3 Последний день срока уплаты налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, который приходится на 10-й рабочий день по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход <**> (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ)
4 Последний день срока уплаты налога с дивидендов, полученных от иностранной организации, в федеральный бюджет <**> (п. 1 ст. 287 НК РФ)
5 Последний день срока уплаты налога с дивидендов, полученных от российской организации, в федеральный бюджет <**> (п. 1 ст. 287 НК РФ)

 

———————————

<*> Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

<**> С учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

 

При заполнении строк 040, в которых показывается сумма налога, подлежащая уплате по соответствующим строкам, необходимо учитывать следующее.

 

Вид платежа Суммарный показатель строк 040
1 = стр. 120 разд. А листа 03
3 = стр. 080 листа 04 (с видом платежа 1) + стр. 080 листа 04 (с видом платежа 2)
4 = стр. 080 листа 04 (с видом платежа 4)
5 = стр. 080 листа 04 (с видом платежа 6)

 

28.6.4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 1 К ЛИСТУ 02

 

Обратите внимание!

Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;

— взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения Приложения N 1 к листу 02 разъяснены в разд. VI Порядка заполнения декларации.

Данное Приложение предназначено для расчета суммы доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), полученных организацией в отчетном (налоговом) периоде.

По реквизиту «Признак налогоплательщика» необходимо указать код, к которому относится организация:

1 — организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3;

2 — сельскохозяйственный товаропроизводитель;

3 — резидент особой экономической зоны.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

7

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, а в строках 011 — 014 приводится расшифровка отдельных видов доходов.

Обратите внимание, что в строку 010 не надо включать данные о выручке по операциям, финансовый результат по которым рассчитывается в Приложении N 3 к листу 02. Приведем перечень этих операций:

— реализация амортизируемого имущества;

— реализация права требования долга (до и после наступления срока платежа);

— реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

— доверительное управление имуществом (у учредителя доверительного управления);

— реализация права на земельный участок.

Строки 020 — 022 предназначены только для профессиональных участников рынка ценных бумаг <2>.

———————————

<2> Здесь и далее мы не будем акцентировать внимание на особенностях порядка заполнения декларации банками, страховыми организациями, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, негосударственными пенсионными фондами.

 

Полагаем, что по строке 013, в частности, следует отражать выручку от реализации права требования долга как финансовой услуги. Связано это с тем, что по строке 013 Приложения N 1 к листу 02 не отражается только выручка от реализации прав требования, указанная в Приложении N 3 к листу 02. В свою очередь, в Приложении 3 к листу 02 более не отражается финансовый результат по сделкам реализации права требования как финансовой услуги. Однако стоит отметить, что в Порядке заполнения декларации прямые указания на такой порядок заполнения строки 013 Приложения N 1 к листу 02 отсутствуют.

По строке 030 отражается суммарный показатель выручки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02. Таким образом:

 

стр. 030 Приложения N 1 к листу 02 = стр. 340 Приложения N 3 к листу 02.

 

По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации:

 

стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 030.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

6

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

По строке 100 указывается общая сумма внереализационных доходов. Из нее надо выделить:

— сумму доходов прошлых лет, которую следует отразить по строке 101 <3>;

— стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, которую следует отразить по строке 102;

— стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, которую следует отразить по строке 103;

— стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, которую следует отразить по строке 104;

— сумму восстановленных расходов на капитальные вложения (восстановленную амортизационную премию) в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, которую следует отразить по строке 105;

— строку 106 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг;

— суммы корректировки прибыли вследствие применения методов сопоставимой рентабельности и распределения прибыли при контроле за применением цен взаимозависимыми лицами.

———————————

<3> Если невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В противном случае перерасчет налоговых обязательств производится за период, в котором были совершены ошибки и образовалась недоимка по налогу (п. 1 ст. 54 НК РФ), при этом налогоплательщик должен представить уточненную декларацию.

Значение строки 100 не может быть меньше суммы значений строк 101 — 107.

 

28.6.5. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 2 К ЛИСТУ 02

 

Обратите внимание!

Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:

— взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;

— взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

 

Правила заполнения Приложения N 2 к листу 02 разъяснены в разд. VII Порядка заполнения декларации.

В этом Приложении надо рассчитать сумму расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), а также внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков (ст. 265 НК РФ), понесенных организацией в отчетном (налоговом) периоде.

По реквизиту «Признак налогоплательщика» необходимо указать код, к которому относится организация:

1 — организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3;

2 — сельскохозяйственный товаропроизводитель;

3 — резидент особой экономической зоны.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

4

5

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

При заполнении данного фрагмента декларации необходимо учитывать следующее.

Строки 010 — 030 заполняют только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления.

При этом организации, которые сами производят товары (выполняют работы, оказывают услуги), сумму прямых расходов отражают по строке 010.

А организации, которые осуществляют оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю покупными товарами, аналогичный показатель отражают по строке 020.

По строке 030 надо указывать стоимость реализованных покупных товаров.

По строке 040 организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, отражают косвенные расходы, относящиеся к таковым в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Организации, которые работают по кассовому методу, по строке 040 отражают сумму расходов (кроме внереализационных), признаваемых в целях налогообложения на основании п. 3 ст. 273 НК РФ.

Из показателя строки 040 необходимо выделить следующие составляющие, которые подлежат расшифровке в отдельных строках.

 

Код строки Показатель
041 Сумма начисленных налогов и сборов, за исключением налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ <*>
042 Расходы на капитальные вложения — амортизационная премия (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ): не более 10%
043 не более 30%
045 Расходы организации, использующей труд инвалидов, признанные в соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ
046 Расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, признанные в соответствии с пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ
047 Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ, признаваемые расходами отчетного (налогового) периода: всего
048 в течение срока, определенного налогоплательщиком (но не менее 5 лет)
049 в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода
050 в течение срока, установленного договором при приобретении земельного участка на условиях рассрочки
051 в течение срока действия договора аренды земельного участка, не подлежащего государственной регистрации
052 Расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ): <**> всего
053 не давшие положительного результата
054 по перечню, утвержденному Правительством РФ всего
055 не давшие положительного результата

 

———————————

<*> Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование по строке 041 не отражаются, поскольку эти платежи не относятся к налогам и сборам. Соответственно, начисленные взносы в части, относящейся к косвенным расходам, включаются в показатель строки 040 и дополнительно не расшифровываются (см. также абз. 13, 14 п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

<**> По этим строкам также следует отражать расходы, понесенные за счет резерва на НИОКР (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

 

По строкам 048 — 051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов на приобретение права на земельные участки в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.

По строке 059 показывается стоимость приобретения (создания) имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении N 3 к листу 02), выручка от реализации которых отражена по строке 013 Приложения N 1 к листу 02. Полагаем, что с учетом положений пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ по этой строке также отражаются расходы, связанные с реализацией имущественного права.

 

Обратите внимание!

Важно отметить, что из Приложения N 3 к листу 02 исключены показатели для отражения операции по реализации права требования долга как финансовой услуги. Однако п. 7.1 Порядка заполнения декларации по-прежнему требует не отражать по строке 059 стоимость приобретения прав требований долга.

Полагаем, что такой подход повлечет искажение налоговой базы, поэтому стоимость реализованного новым кредитором права требования долга необходимо отражать по строке 059 Приложения N 2 к листу 02. Ведь расходы, связанные с приобретением реализованного в качестве финансовой услуги права требования долга, в полном объеме должны уменьшать налогооблагаемую прибыль (абз. 4 пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ). При этом в Приложении 3 к листу 02 данные расходы больше не отражаются. А поскольку строка 059 учитывается при расчете всех признанных расходов, связанных с производством и реализацией (строка 130), стоимость приобретения прав требований долга, реализованных как финансовая услуга, необходимо отражать по этой строке.

При этом затраты, связанные с реализацией таких имущественных прав, для целей налогообложения не учитываются, а потому по строке 059 отражаться не должны (п. 3 ст. 279 НК РФ).

 

По строке 060 отражаются цена приобретения (создания) прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), выручка от реализации которого отражена по строке 014 Приложения N 1 к листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс.

Строки 070, 071 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

По строке 080 указывается сумма расходов по операциям, выручка от реализации которых отражена по строке 030 Приложения N 1 к листу 02. При этом:

 

стр. 080 Приложения N 2 к листу 02 = стр. 350 Приложения N 3 к листу 02.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

3

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

По строке 090 отражается сумма убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которую в текущем отчетном (налоговом) периоде вы принимаете в уменьшение прибыли, полученной по соответствующим видам деятельности (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

По строке 100 показывается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 268 НК РФ), учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к листу 02.

По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, которая относится к прочим расходам налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ).

По строке 120 показывается сумма надбавки, которую уплачивает покупатель предприятия как имущественного комплекса, исчисленная в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ и относящаяся к прочим расходам налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В строку 130 заносится сумма показателей, отраженных в предыдущих строках:

 

стр. 130 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 040 + сумма стр. 059 — 070, 080 — 120.

 

По строкам 131 — 134 отражаются суммы начисленной разными методами амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строке 135 отражается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике:

1 — линейный метод;

2 — нелинейный метод.

Напомним, что здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы, могут амортизироваться только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). В связи с этим организации, применяющие нелинейный метод, указывают суммы амортизации по таким объектам в строках 131 и 132. Амортизация по остальным объектам отражается в строках 133 и 134. В строке 135 при этом указывается код «2». Если же налогоплательщик применяет линейный метод, строки 133 и 134 не заполняются, а в строке 135 ставится код «1» (см. также Письмо ФНС России от 23.06.2010 N ШС-37-3/4878@). Отметим, что в приведенных разъяснениях ФНС России описывает порядок заполнения предыдущей формы декларации (утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н), однако выводы налогового ведомства применимы и в настоящее время.

 

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

2

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

По строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. Из нее надо выделить:

— сумму процентов по долговым обязательствам любого вида (ст. 269 НК РФ), которую следует указать по строке 201;

— сумму отчислений в резерв предстоящих расходов, направляемых на социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ), которую следует указать по строке 202;

— сумму убытка от реализации права требования, относящуюся к текущему отчетному (налоговому) периоду, которую следует указать по строке 203.

Здесь надо обратить внимание на следующее. В п. 7.2 Порядка заполнения декларации указано на то, что по строке 203 показывается убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ. Так как в Приложении N 3 к листу 02 сумма такого убытка отражена по строке 170, то показатель строки 170 Приложения N 3 к листу 02 включается в строку 203 (абз. 6 п. 8.2 Порядка заполнения декларации).

 

Примечание

Убыток от реализации права требования долга, относящегося к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ (отражен по строке 140 Приложения N 3 к листу 02), не включается в показатель строки 200 Приложения N 2 к листу 02. В противном случае это приведет к двойному учету указанного убытка, поскольку данная сумма не формирует значение показателя строки 360 Приложения N 3 к листу 02;

 

— сумму расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (при начислении амортизации линейным методом), а также расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ), которую следует указать по строке 204;

— сумму расходов в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), которую следует указать по строке 205.

Таким образом, показатель стр. 200 > или = стр. 201 + стр. 202 + стр. 203 + стр. 204 + стр. 205 + стр. 206.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

1

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

По строке 300 надо указать общую сумму убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Из этой суммы следует выделить:

— сумму убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), и отразить ее по строке 301;

— сумму безнадежных долгов, а в случае, если вы создавали резерв по сомнительным долгам, — сумму безнадежных долгов, не покрытую за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), и отразить ее по строке 302. По этой строке также отражается безнадежная задолженность, которая не участвовала в формировании резерва (Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/117).

Таким образом:

 

стр. 300 > или = стр. 301 + стр. 302.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code