ЧАСТЬ III. ОТЧЕТНОСТЬ

Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@)

 

ФНС России утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль организаций, а также Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме (п. 1 Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, Информация ФНС России).

Обратим внимание, что Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ не содержит указаний относительно того, к какому налоговому (отчетному) периоду следует применять его положения.

В то же время отдельные положения этого Приказа, в частности лист 05 декларации и Порядок его заполнения, указывают на возможность применения новой формы уже для отчетности за 2014 г.

Разъяснения по данному вопросу дает ФНС России. Налоговая служба отмечает, что действие положений Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ распространяется на налоговые декларации, представляемые за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после 10 января 2015 г., т.е. после вступления Приказа в силу (Письмо ФНС России от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@). В обоснование данной позиции налоговая служба приводит Решение ВАС РФ от 28.07.2011 N ВАС-8096/11.

 

О позиции, выраженной в Решении ВАС РФ от 28.07.2011 N ВАС-8096/11, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Таким образом, из разъяснений ФНС России следует, что налогоплательщики не обязаны за 2014 г. представлять налоговую декларацию по новой форме (Формату).

Вместе с тем налоговая служба рекомендует за налоговый период 2014 г. представлять налоговую декларацию по форме и Формату, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (Письмо ФНС России от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@). По нашему мнению, налогоплательщикам целесообразно следовать данным рекомендациям, поскольку новая форма в отличие от утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ учитывает вступившие в силу с 1 января 2014 г. изменения в гл. 25 НК РФ.

С учетом изложенного налогоплательщики вправе за налоговый период 2014 г. представлять декларацию по налогу на прибыль как по новой, так и по предыдущей форме (формату).

 

Примечание

О порядке заполнения налоговой декларации по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, читайте в разд. 28.6 «Структура, состав, последовательность и порядок заполнения налоговой декларации по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г.».

 

В связи с этим налоговым органам необходимо обеспечить прием налоговых деклараций за налоговый период 2014 г. по формам и Форматам, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ и Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (Письмо ФНС России от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@).

Состав и представление части показателей новой и прежней форм декларации имеют отличия, большинство из которых продиктовано изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ. Рассмотрим наиболее значимые из них.

  1. Существенно изменен разд. А листа 03: теперь он учитывает скорректированный порядок расчета налога на прибыль с дивидендов.

Раздел дополнен новым реквизитом «Категория налогового агента». Заполнять его следует значением «1» или «2». Организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг (организации, распределяющие прибыль, оставшуюся после налогообложения) и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с п. 3 и пп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ, должны указывать в данном реквизите значение «1» (п. 11.2.1 разд. XI Порядка заполнения декларации).

Если же организация выплачивает налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых она не является, и признается налоговым агентом на основании пп. 2, 4 — 6 п. 7, п. 8 ст. 275 НК РФ, она должна указывать значение «2» (п. 11.2.1 разд. XI Порядка заполнения декларации). В частности, таким образом должны заполнять реквизит депозитарии, признаваемые налоговыми агентами.

Заполнять расчет нужно только в отношении тех сумм начисленных дивидендов, с которых организация должна исчислять и удерживать налог на прибыль (п. 11.2.2 разд. XI Порядка заполнения декларации). В связи с этим для разных категорий налоговых агентов предусмотрен различный порядок заполнения раздела (см., например, п. 11.2.5 Порядка заполнения декларации).

Теперь новая форма разд. А листа 03 декларации прямо предусматривает включение в расчет общей суммы дивидендов дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам РФ (строки 010, 040, 050, п. п. 11.2.2, 11.2.4, 11.2.5 Порядка заполнения декларации).

Кроме того, в разд. А листа 03 включены новые строки:

— строка 060, где отражаются дивиденды, начисленные получателям дохода — организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен (абз. 3 п. 11.2.4 разд. XI Порядка заполнения декларации);

— строка 070, в которой отражаются дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода (абз. 4 п. 11.2.4 разд. XI Порядка заполнения декларации).

Также обратим особое внимание на то, что разд. А листа 03 новой формы не учитывает следующее. С 1 января 2015 г. изменена с 9 на 13% установленная в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка на доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями (пп. «а» п. 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, отражаются в строке 022 (п. 11.2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Однако новая форма декларации в данной строке предусматривает указание налоговыми агентами сумм дивидендов, налоги с которых должны быть исчислены по ставке 9%. То есть это ставка, которая применялась до 2015 г. (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Строка 091 разд. А листа 03 декларации также предусматривает отражение суммы дивидендов, используемой для исчисления налогов по ставке 9%.

В связи с этим ФНС России дала рекомендации по заполнению разд. А листа 03. Из разъяснений налоговой службы следует, что суммы дивидендов, подлежащие налогообложению по ставке 13% в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, отражаются в строке 023 «дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке» и строке 091 (Письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@).

Кроме того, налоговая служба предлагает вариант заполнения формы декларации в случае, когда по одному решению о распределении остающейся после налогообложения прибыли, принятому до 1 января 2015 г., выплата дивидендов частично осуществлена в 2014 г. с налогообложением по ставке 9%.

При отражении сумм дивидендов, выплаченных подобным образом, в налоговой декларации за отчетные (налоговый) периоды 2015 г. налоговый агент отразит (Письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@):

— сумму дивидендов, облагаемую по ставке 9%, — в строке 022;

— сумму дивидендов, облагаемую по ставке 13%, — в строке 023.

Строка 091 будет содержать суммы дивидендов, исчисленные по обеим этим ставкам. Соответственно, в строке 100 общей суммой отражается налог, исчисленный по ставкам 9 и 13%.

  1. Лист 05 также претерпел изменения.

Теперь лист 05 имеет две формы. Одна форма заполняется, если доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок были получены в отчетные и налоговые периоды 2014 г. (разд. XIII-I Порядка заполнения декларации), другая (новая) форма подлежит применению начиная с первого отчетного (налогового) периода 2015 г. (разд. XIII-II Порядка заполнения декларации).

  1. Новая форма декларации дополнена двумя приложениями:

— Приложением N 6б к листу 02, которое предназначено для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), сформировавших консолидированную налоговую базу, в целом по группе (п. 10.15 разд. X Порядка заполнения декларации);

— Приложением N 2 к декларации для представления сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Обязанность представить данные сведения предусмотрена для налоговых агентов п. 4 ст. 230 НК РФ (разд. XVII Порядка заполнения декларации).

 

Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г. по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (заполненной с помощью программного обеспечения)

 

См. образец заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г.

 

Форма декларации, а также Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме, действовавшие до вступления в силу Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@

 

До 10 января 2015 г. — даты вступления в силу Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ действовали форма налоговой декларации по налогу на прибыль, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме, утвержденные Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@. Однако с названной даты Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утратил силу. Прежняя форма декларации, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме утратили силу (п. 2 Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

 

Примечание

Подробнее о порядке заполнения прежней формы налоговой декларации читайте в гл. 28 «Декларация по налогу на прибыль организаций в 2012, 2013, 2014 гг. (начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г.): форма, инструкции по ее заполнению, образцы».

 

Отметим, что по общему правилу АО и ООО не обязаны иметь печать. Это правило действует с 7 апреля 2015 г. (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. ст. 2, 6, ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 06.04.2015 N 82-ФЗ). Однако, поскольку декларацию по налогу на прибыль за 2014 г. следовало сдавать не позднее 30 марта 2015 г. (п. п. 1, 4 ст. 289, п. 7 ст. 6.1 НК РФ), при представлении такой декларации в налоговый орган на бумажном носителе печать обязательна (пп. 2, 4 п. 3.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

 

Примечание

О необходимости проставления печатей на декларациях с 7 апреля 2015 г. можно узнать в разделе «Должны ли начиная с 7 апреля 2015 г. организации, которые приняли решение не использовать печать, ставить ее оттиск на документах, необходимых для ведения налогового учета и осуществления налогового контроля?» Практического пособия по налоговым проверкам.

 

ГЛАВА 28. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2012, 2013, 2014 ГГ. (НАЧИНАЯ С ОТЧЕТНОСТИ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2012 Г.): ФОРМА, ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ, ОБРАЗЦЫ

 

Декларация по налогу на прибыль организаций (далее — декларация) заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@. Этим Приказом установлены также Формат налоговой декларации для представления в электронном виде (электронной форме) и Порядок заполнения налоговой декларации (далее — Порядок заполнения декларации). Начать отчитываться по данной форме большинству организаций следовало с представления декларации за девять месяцев 2012 г., а организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — с отчетности за семь месяцев 2012 г. (Письмо ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@).

 

Примечание

Декларация по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2014 г. может представляться по форме и Формату, утвержденным Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, наряду с формой и Форматом, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Более подробно об этом читайте в разделе «Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@)».

 

В настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок заполнения и представления налоговой декларации, в том числе приведем образцы ее заполнения за первое полугодие 2014 г. и за 2013 г.

 

28.1. РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

 

Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о том, какие организации признаются плательщиками налога на прибыль, читайте в разд. 1.1 «Кто является налогоплательщиком».

 

Подчеркнем, что налогоплательщики должны подавать декларацию даже в том случае, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу (п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Но в такой ситуации при соблюдении ряда условий вы вправе подать налоговую декларацию по упрощенной форме.

Бывает, что организация в нарушение законодательства занимается предпринимательской деятельностью без постановки на учет в налоговом органе. Данное правонарушение влечет налоговую ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ. Для нарушений, выявленных до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, ответственность была установлена ст. 117 НК РФ (п. 2 ст. 5 НК РФ). При этом такая организация обязана представить налоговую декларацию за период деятельности без постановки на учет (Письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-02-07/1-477).

Если вы исполняете обязанности налогового агента и удерживаете налог на прибыль у российской организации, вам нужно представлять налоговый расчет об исчисленных и удержанных суммах в составе подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 декларации по налогу на прибыль. Если организации не распределяют дивиденды в пользу российских юридических лиц, то представлять декларацию по налогу на прибыль нет необходимости (Письма ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18903@, УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/052701). Приведенные разъяснения даны в отношении ранее действовавшей формы декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, однако применимы и в настоящее время.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль, а применяют, например, специальные налоговые режимы, также обязаны представлять указанный расчет. При этом в его состав включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1, лист 03 декларации по налогу на прибыль (п. 1.7 Порядка заполнения декларации).

 

Примечание

Налогоплательщики — иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, заполняют налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации (форма по КНД 1151038), утвержденную Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, и годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (форма по КНД 1113020), утвержденный Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 (п. 8 ст. 307 НК РФ).

Налоговые агенты — российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, которые выплачивают иностранной организации доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ), заполняют Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056), утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).

 

СИТУАЦИЯ: В каких случаях организация, которая применяет специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД или ЕСХН), представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль

 

Организации, которые применяют ЕСХН или УСН, по общему правилу не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11) и в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не должны представлять отчетность по этому налогу.

Однако это освобождение не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

По мнению ФНС России, компаниям, работающим на спецрежимах, при получении дивидендов от российских организаций представлять декларацию не нужно. Налоговые органы аргументировали свой вывод тем, что в таких случаях получатель дивидендов не обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль. Это делает источник выплаты — налоговый агент (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).

Отметим, что приведенная позиция налоговой службы согласована с Минфином России. В то же время ранее Министерство финансов РФ считало, что при получении дивидендов от российской организации «спецрежимник» должен был представить налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197).

Что касается доходов в виде процентов по муниципальным и государственным ценным бумагам и дивидендов от иностранной организации, то получатель таких доходов исчисляет и уплачивает налог на прибыль самостоятельно (см. п. 2 ст. 275, п. п. 1, 5 ст. 286 НК РФ). Таким образом, в этом случае «упрощенцу» (организации, применяющей ЕСХН) следует представить декларацию по налогу на прибыль. Полагаем, что сдать декларацию нужно за все отчетные (налоговый) периоды начиная с того отчетного периода, в котором получены проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

 

Примечание

До 1 января 2009 г. применяющие ЕСХН и УСН организации не являлись плательщиками налога на прибыль в отношении таких доходов (п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они в любом случае не должны были представлять декларации по налогу на прибыль при получении дивидендов или процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам.

 

При получении процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (дивидендов от иностранной организации) «упрощенцу» (организации, применяющей ЕСХН) в составе декларации, по нашему мнению, необходимо представить следующие структурные единицы: лист 01, подразделы 1.1 и 1.3 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02, лист 04 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).

 

Примечание

В настоящем разделе рассмотрен порядок представления декларации организациями, применяющими специальные налоговые режимы, при получении ими дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

О составе декларации для «спецрежимников», которые выплачивают дивиденды российским организациям и, следовательно, выступают налоговыми агентами, вы можете узнать в разд. 28.6 «Структура, состав, последовательность и порядок заполнения налоговой декларации по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г.».

 

Для наглядности приведем небольшой пример.

 

Например, российская организация «Альфа» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В феврале она получила дивиденды от иностранной организации Beta. Декларации по налогу на прибыль организация представит в составе листа 01, подразделов 1.1 и 1.3 разд. 1, листа 02, Приложений N N 1 и 2 к листу 02, листа 04 за I квартал, полугодие, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода.

 

Все сказанное выше применимо и к организациям, осуществляющим только те виды деятельности, которые облагаются ЕНВД (Письма Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73). Если же организация также ведет деятельность, облагаемую в рамках общей системы налогообложения, декларации по налогу на прибыль необходимо подавать в любом случае. Ведь плательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль только в отношении «вмененной» деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

 

28.2. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

 

Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, периодичность представления декларации зависит от продолжительности отчетного периода.

Налоговые агенты должны представлять налоговый расчет по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, а также по итогам налогового периода (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

 

Кто представляет декларацию Срок представления Основание
по итогам отчетного периода по итогам налогового периода
Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года не позднее 28 апреля <*>;

не позднее 28 июля <*>;

не позднее 28 октября <*>

не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом п. п. 3, 4 ст. 289, абз. 1 п. 2, п. 1 ст. 285 НК РФ
Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года не позднее 28-го числа <*> месяца, следующего за истекшим календарным месяцем не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом п. п. 3, 4 ст. 289, абз. 2 п. 2, п. 1 ст. 285 НК РФ
Налогоплательщики — некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом п. п. 2, 4 ст. 289, п. 1 ст. 285 НК РФ
Налоговые агенты не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, в котором был выплачен доход не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289, ст. 285 НК РФ

 

———————————

<*> Если указанная дата приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то последним днем представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

 

28.3. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ (ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ЕЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ПО МЕСТУ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ КРУПНЕЙШЕГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА)

 

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики должны представлять декларацию в налоговую инспекцию:

— по месту своего нахождения;

— по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

В этом случае декларацию надо представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации. А отчитываться по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, нет необходимости (см. Письма ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@, Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132).

 

Примечание

Подробно о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, читайте в гл. 22 «Обособленные подразделения организации».

 

Указанные правила не применяются к организациям — крупнейшим налогоплательщикам. Они обязаны подавать все декларации в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших (абз. 7 п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ). При этом состав и порядок заполнения деклараций не меняются. В частности, вы не вправе объединять в одной декларации данные по всем обособленным подразделениям — они, как и прежде, формируются отдельно (см. Письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-02-07/1-32, от 26.12.2007 N 03-02-07/1-509).

 

28.4. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ В БУМАЖНОМ ВИДЕ (ЛИЧНО, ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ, ПО ПОЧТЕ)

 

Обратите внимание!

За налоговый период 2014 г. налогоплательщики вправе представить налоговую декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ либо Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Более подробно об этом читайте в разделе «Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@)».

 

Представить декларацию по налогу на прибыль в бумажном виде могут не все организации. Такая возможность есть только у следующих налогоплательщиков (абз. 1 — 4, 7 п. 3 ст. 80 НК РФ):

— не относящихся к категории крупнейших;

— организаций, в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

— вновь созданных организаций с численностью работников не более 100 человек.

Однако это право не распространяется на таких налогоплательщиков, если обязанность представлять декларацию по налогу на прибыль в электронной форме предусмотрена для них частью второй Налогового кодекса РФ (абз. 5 п. 3 ст. 80 НК РФ). Отметим, что такая обязанность для налогоплательщиков налога на прибыль налоговым законодательством не установлена.

Как видим, по общему правилу возможность представлять декларацию на бумажном носителе зависит в том числе от количества работников. Поэтому для всех организаций установлена обязанность направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20 января текущего года. А при создании (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Заполнять и представлять декларацию можно как от имени организации-налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если вы делегируете эти полномочия уполномоченному представителю, то в декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа — доверенности. Копию доверенности необходимо представить в налоговый орган вместе с декларацией (п. 3 ст. 29, п. п. 4, 5 ст. 80 НК РФ).

Если вы сдаете налоговую декларацию в бумажном виде, то ее можно представить непосредственно в налоговый орган (через законного или уполномоченного представителя организации) или отправить по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).

От того, какой вариант представления бумажной декларации вы изберете, будет зависеть дата ее представления. Обобщим эту информацию в таблице.

 

Способ представления декларации Комментарии и пояснения Что считается днем представления декларации
Непосредственно в налоговый орган через законного или уполномоченного представителя — представитель может быть законным (например, директор организации) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ);

— при подаче декларации по вашей просьбе налоговый орган обязан на ее копии проставить отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ)

Дата фактического представления
По почте — декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ);

— декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)

Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ)

 

Также отметим следующее. На основании Приказа ФНС России от 10.06.2008 N ВЕ-3-6/275@ Федеральная налоговая служба разрабатывает формы налоговых деклараций (расчетов) с возможностью их автоматизированной обработки в налоговых органах с использованием сканеров. Поэтому ФНС России рекомендует для подготовки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций использовать шаблоны форм налоговых деклараций в формате TIF, которые размещены на сайте ФГУП «ГНИВЦ ФНС России» www.gnivc.ru.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code