25.2.6.2. ВОЗВРАТ НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ С ДОХОДОВ ПО РОССИЙСКИМ ЭМИССИОННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ДЕЙСТВУЮЩИМ В ИНТЕРЕСАХ ТРЕТЬИХ ЛИЦ

В ситуации, когда налог удержан с доходов, которые в соответствии с международным договором (соглашением) не подлежат налогообложению либо в отношении которых предусмотрена пониженная налоговая ставка, получатель дохода имеет право на возврат излишне уплаченного налога (п. 2 ст. 312 НК РФ).

Порядок возврата удержанного налога с доходов, выплаченных иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, по российским эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, в целом аналогичен порядку возврата излишне удержанного налога с доходов, выплаченных иностранной организации — получателю дохода.

Отличие заключается только в перечне документов, на основании которых осуществляется возврат налога. Помимо документов, представляемых при возврате налога, удержанного с доходов, выплаченных непосредственно налогоплательщикам, по месту постановки на учет налогового агента дополнительно должны быть представлены следующие документы (п. п. 2, 4 ст. 312 НК РФ):

— документ, подтверждающий осуществление заявителем прав по российским ценным бумагам либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении российских ценных бумаг, по которым произведена выплата доходов, или документ, подтверждающий осуществление управляющей компанией в интересах заявителя прав по российским ценным бумагам либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении российских ценных бумаг, по которым произведена выплата доходов. Это могут быть выписка из реестра акционеров, выписки по лицевым счетам (счетам депо);

— документ, подтверждающий сумму дохода, фактически выплаченную заявителю (управляющей компании заявителя). Это может быть копия платежного документа налогового агента о перечислении дохода;

— документ, содержащий сведения о депозитарии (депозитариях), который непосредственно или через третьих лиц перечислил депозитарию заявителя (управляющей компании заявителя) сумму доходов по ценным бумагам. Например, депозитарный договор и выписка из ЕГРЮЛ, выписка по лицевому счету (счету депо).

Кроме того, в случае возврата ранее удержанного налога, исчисленного с дивидендов по акциям российских организаций, без учета льготных положений в виде налоговой ставки, пониженной по сравнению с установленной Налоговым кодексом РФ или международным договором в качестве основной, требуется дополнительный документ. Данный документ должен содержать сведения, подтверждающие соблюдение заявителем (владельцем акций, депозитарных расписок) дополнительных условий, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ или международным договором и необходимы для применения льготных условий в виде пониженной ставки. Например, это может быть документ, подтверждающий владение определенным количеством акций (выписка из реестра акционеров либо выписки по лицевым счетам (счетам депо)), если согласно договору (соглашению) об избежании двойного налогообложения размер пониженной налоговой ставки по дивидендам зависит от количества принадлежащих акционеру акций.

 

25.2.6.3. ОСОБЕННОСТИ ИСТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ДОКУМЕНТОВ, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГА С ДОХОДОВ ПО РОССИЙСКИМ ЭМИССИОННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, КОТОРЫЕ ДЕЙСТВУЮТ В ИНТЕРЕСАХ ТРЕТЬИХ ЛИЦ

 

Для исчисления и удержания налога с доходов по российским эмиссионным ценным бумагам, выплачиваемых иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц, налоговому агенту — депозитарию требуется информация об иностранных организациях, указанных в п. п. 2 — 6 ст. 310.1 НК РФ. Однако в соответствии со ст. 310.1 НК РФ данная информация является обобщенной. Достаточно предоставить сведения о количестве ценных бумаг, по которым выплачивается доход, с указанием государства, резидентом которого является получатель дохода, и основаниями для применения льготы (при необходимости).

Проверять эту информацию на предмет ее недостоверности и неполноты налоговый агент не обязан. К нему не могут быть применены налоговые санкции за неправильное исчисление и, соответственно, удержание и уплату налога вследствие предоставления иностранной организацией некорректной обобщенной информации (п. 5 ст. 24, ст. 123, п. 15 ст. 310.1 НК РФ). Также не могут быть начислены пени на основании ст. 75 НК РФ.

Вместе с тем с 1 января 2014 г. гл. 25 НК РФ дополнена ст. 310.2 НК РФ, предусматривающей конкретный перечень документов, которые налоговые органы вправе истребовать в рамках камеральной и (или) выездной налоговой проверки на предмет правильности исчисления и уплаты налоговым агентом суммы налога в соответствии со ст. 310.1 НК РФ (п. 17 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ). К ним относятся:

— копии документов, подтверждающих государственную регистрацию и полное наименование организации — фактического получателя дохода по эмиссионным ценным бумагам российских организаций либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении акций российской организации (пп. 1, 2 п. 1 ст. 310.2 НК РФ);

— копии и оригиналы документов, подтверждающих осуществление такими организациями прав по эмиссионным ценным бумагам российских организаций либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении акций российской организации, на дату, определенную решением эмитента о выплате дохода (пп. 3 п. 1 ст. 310.2 НК РФ);

— копии и оригиналы документов, подтверждающих осуществление доверительными управляющими в интересах такой организации прав по эмиссионным ценным бумагам российских организаций либо иностранным депозитарным распискам, удостоверяющим права в отношении акций российской организации, на дату, определенную решением эмитента о выплате дохода (пп. 4 п. 1 ст. 310.2 НК РФ);

— документы, подтверждающие налоговое резидентство фактических владельцев выплаченных доходов (пп. 3, 4 п. 1 ст. 310.2 НК РФ).

Кроме указанных документов, инспекция вправе истребовать иные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога, а также достоверность информации, которая предоставлена иностранными организациями, действующими в интересах третьих лиц (пп. 5 п. 1 ст. 310.2 НК РФ).

Требование о представлении документов направляется налоговому агенту в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (п. 2 ст. 310.2 НК РФ).

В свою очередь, при отсутствии необходимых документов налоговый агент должен направить иностранным организациям, которым осуществил перечисление доходов, запрос о представлении необходимых документов (п. 2 ст. 310.2 НК РФ). В случае отказа иностранной организации представить указанные документы к налоговому агенту не применяются налоговые санкции, предусмотренные п. 2 ст. 126 НК РФ (п. 15 ст. 310.1 НК РФ).

Налоговый агент обязан представить истребованные документы в инспекцию не позднее трех месяцев со дня получения соответствующего требования (абз. 1 п. 3 ст. 310.2 НК РФ). Данный срок может быть продлен налоговым органом не более чем на три месяца.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 310.2 НК РФ налоговые органы вправе запросить необходимые документы у уполномоченных органов иностранных государств, если такая возможность предусмотрена международным соглашением.

 

Приложение 1 к главе 25

 

Перечень компетентных органов иностранных государств, уполномоченных выдавать подтверждения постоянного местонахождения (налогового резидентства) иностранных организаций для целей ст. 312 НК РФ

 

Примечание

Перечень, приведенный в настоящем приложении, основан на положениях действующих международных соглашений РФ об избежании двойного налогообложения, официальных разъяснениях контролирующих органов и судебных актах арбитражных судов.

Отметим, что компетентные органы, поименованные непосредственно в международных соглашениях, в большинстве случаев вправе делегировать свои полномочия другим лицам. Поэтому в случае получения подтверждения от органа иностранного государства, который не отражен в данном перечне, уточнить его легитимность можно в ФНС России (Письмо Минфина России от 22.05.2009 N 03-08-13).

 

Государство Компетентный орган Основание
Австралия Комиссар по налогообложению или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Австрия Федеральный министр финансов или его уполномоченный представитель.

Уполномоченным представителем Федерального министра финансов, в частности, может быть территориальное Налогово-финансовое управление (Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2011 N КА-А41/6518-11)

Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
Азербайджан Министерство финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «f» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Албания Министр финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Алжир Министерство финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Аргентина Секретариат по финансам Министерства экономики, работ и общественных услуг Подпункт «j» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Аргентинской Республики от 10.10.2001 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
Армения Министерство финансов Республики Армения и Комитет государственных доходов при Правительстве Республики Армения или их уполномоченные представители Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество»
Белоруссия Главная государственная налоговая инспекция или ее уполномоченный представитель.

Право подтверждения постоянного местонахождения резидентов Республики Беларусь предоставлено городским (районным) налоговым инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (по месту регистрации организаций). Такие подтверждения подписываются начальником или заместителем начальника соответствующей инспекции и заверяются гербовой печатью с наименованием налоговой инспекции (Письмо ФНС России от 08.08.2007 N ГИ-6-26/636@)

Подпункт «и» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»
Бельгия Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Болгария Министр финансов или его уполномоченный представитель.

Полномочным представителем министра финансов, в частности, является Налоговая администрация — структурное звено Министерства финансов. Поэтому подтверждения могут выдавать и территориальные налоговые органы (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2004 N А33-18853/03-С3-Ф02-4672/04-С1)

Подпункт «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Ботсвана Министерство финансов и планирования развития Ботсваны в лице представителя — Комиссара по налогам Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Ботсвана от 08.04.2003 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Бразилия Министр финансов, Секретарь федеральных доходов или их уполномоченные представители Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилия от 22.11.2004 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Великобритания Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель <1>.

В Постановлении от 14.10.2011 N А40-151888/10-129-621 ФАС Московского округа признал надлежащим подтверждением свидетельство о статусе резидента, выданное налоговым инспектором Управления Ее Величества по налогам и таможенным пошлинам

Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества»
Венгрия Министр финансов или его уполномоченный представитель.

Уполномоченным органом, в частности, является Служба налогового и финансового контроля (Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2004 N А55-3204/2004-43)

Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Венесуэла Объединенная национальная служба налогового и таможенного администрирования (Servicio Nacional Integrado de Administracion Aduanera y Tributaria — SENIAT) или ее уполномоченный представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
Вьетнам Министр финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Германия Федеральное министерство финансов или уполномоченный им орган.

В частности, выдавать подтверждения могут территориальные финансовые и налоговые органы (Письмо Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07, Постановления ФАС Центрального округа от 20.09.2011 N А68-1047/08-47/12, ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 N А56-281/2007)

Подпункт «f» п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (ред. от 15.10.2007)
Греция Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
Дания Министр по налогообложению или уполномоченный им представитель Подпункт «f» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Египет Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
Израиль Министр финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Индия Центральная Администрация в Министерстве финансов (Департамент доходов) или их уполномоченный представитель Подпункт «k» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Индонезия Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»
Иран Министр экономики и финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
Ирландия Служба внутренних доходов или уполномоченные ею представители Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Исландия Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»
Испания Министр экономики и финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
Италия Министерство экономики и финансов Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения»
Казахстан Министерство финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «и» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал»
Канада Министр национальных доходов или уполномоченный им представитель Подпункт «f» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Катар Министр финансов, экономики и торговли или его уполномоченный представитель Подпункт «j» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Кипр Министр финансов или его уполномоченный представитель.

Перечень уполномоченных представителей приведен в Письме Минфина России от 17.06.2010 N 03-08-13. Из его содержания следует, что такими лицами являются:

— Директор Департамента внутренних доходов министерства финансов (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 N 14977/09);

— инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Ларнака

Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
Киргизия Министерство финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «и» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»
Китай Государственная налоговая администрация или уполномоченный ею представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
КНДР Министерство финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики от 26.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
Корея Министр финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Корея от 19.11.1992 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Куба Министр финансов и цен или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Куба от 14.12.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал»
Кувейт Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «j» п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
Латвия Министерство финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики от 20.12.2010 «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
Ливан Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «k» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Ливанской Республики от 08.04.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Литва Министерство финансов или его уполномоченный представитель.

Уполномоченными лицами, в частности, являются территориальные отделы государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2011 N А21-8812/2009)

Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
Люксембург Министр финансов или уполномоченный им представитель.

Уполномоченным представителем, в частности, является Управление по сбору прямых налогов Правительства Великого Герцогства Люксембург (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.12.2003 N 7038/03, ФАС Центрального округа от 27.08.2009 N А48-2871/08-18)

Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Македония Министерство финансов или его уполномоченный представитель Подпункт 7 п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Македония от 21.10.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Малайзия Министр финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «d» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Мали Министерство, отвечающее за финансы, или уполномоченный им представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Мали от 25.06.1996 «Об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество»
Марокко Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Мексика Министерство финансов и общественного кредита Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Молдова Министерство финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «e» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов»
Монголия Министр финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Намибия Постоянный секретарь Министерства финансов, являющийся Главным директором и Управляющим в области налогового законодательства Намибии, или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Намибия от 31.03.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы»
Нидерланды Министр финансов или его уполномоченный должным образом представитель.

Уполномоченными представителями, в частности, являются территориальные налоговые органы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 N А56-5071/2007).

При этом согласно разъяснениям Министерства финансов Королевства Нидерландов подтверждения, выданные и подписанные местными налоговыми инспекторами, направляются для легализации в Налоговую администрацию Министерства финансов Королевства Нидерландов (Письмо Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07)

Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Новая Зеландия Комиссар внутренних доходов или уполномоченный представитель Подпункт «c» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Новой Зеландии от 05.09.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Норвегия Министр финансов и таможен или его уполномоченный представитель.

Уполномоченными представителями, в частности, являются Налоговое управление Норвегии и местные налоговые службы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 N А56-5119/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.03.2009 N 2157/09))

Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»
Польша Министр финансов или уполномоченный им представитель.

Уполномоченными представителями, в частности, являются органы казначейства Республики Польша (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.12.2007 N Ф08-8180/07-3056А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.04.2008 N 4107/08))

Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»
Португалия Министр финансов, Генеральный директор по налогообложению или их уполномоченный представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29.05.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы»
Румыния Министерство финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Румынии от 27.09.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Саудовская Аравия Министерство финансов, представленное Министром финансов или его уполномоченным представителем Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Саудовская Аравия от 11.02.2007 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал»
Сингапур Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Сирия Министр финансов Сирийской Арабской Республики или его уполномоченный представитель Подпункт «j» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Словакия Министр финансов Словацкой Республики или уполномоченный им представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»
Словения Министерство финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Словения от 29.09.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
США Министр финансов или его уполномоченный представитель.

Уполномоченным представителем является Служба внутренних доходов (налоговая служба) США и ее региональные отделения (Письма Минфина России от 15.06.2012 N 03-08-05, от 02.02.2011 N 03-08-05/2, от 01.04.2010 N 03-08-05/1, ФНС России от 21.03.2014 N ОА-4-13/5288@, от 19.03.2014 N ОА-4-13/4971@, от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11)

Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Договора между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
Таджикистан Министерство финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «л» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал»
Таиланд Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «j» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Таиланд от 23.09.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Туркменистан Министерство экономики и финансов и Главная Государственная налоговая инспекция Туркменистана или их полномочный представитель Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 «Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Турция Министерство финансов или уполномоченный им представитель.

Уполномоченными представителями, в частности, являются налоговая служба Министерства финансов и ее территориальные инспекции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-9042/2006)

Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Узбекистан Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»
Украина Министерство финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов»
Филиппины Министр финансов или уполномоченный им представитель Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Филиппины от 26.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
Финляндия Министерство финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначаемый Министерством финансов в качестве компетентного органа. В частности, выдавать подтверждения уполномочены налоговые органы Финляндии (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2010 N А56-7553/2010, от 24.05.2010 N А26-9060/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.09.2010 N ВАС-13041/10)) Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Франция Министр, отвечающий за бюджет, или его уполномоченный представитель.

Уполномоченным представителем, в частности, является Главное налоговое управление Франции (Письмо Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/1, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.03.2007 N Ф08-738/2007-328А)

Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество»
Хорватия Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «j» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Чехия Министр финансов или его уполномоченный представитель Подпункт «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
Швейцария Директор Федерального налогового управления или его уполномоченный представитель.

Уполномоченными представителями, в частности, являются кантональные налоговые управления (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2011 N А27-10300/2010)

Подпункт «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»
Швеция Министр финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначенный в качестве компетентного представителя для целей Конвенции.

Уполномоченным представителем, в частности, является Налоговая Служба Швеции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 N А56-22691/2008)

Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Шри-Ланка Генеральный Комиссар Службы внутренних доходов Подпункт «j» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
ЮАР Комиссар Службы внутренних доходов или уполномоченный им представитель Подпункт «g» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Южно-Африканской Республики от 27.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход»
Югославия (Сербия и Черногория) Союзное Министерство финансов <2> или его уполномоченный представитель Подпункт 9 п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»
Япония Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем является, в частности, Налоговое управление Японии (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2008 N Ф03-А59/08-2/1101) Подпункт «d» ст. 3 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»

 

———————————

<1> В настоящее время компетентным органом следует считать Управление Ее Величества по налогам и таможенным пошлинам (НМ Revenue&Customs), образованное путем объединения Службы внутренних доходов и Управления по таможенным пошлинам и акцизным сборам (см. также Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1).

<2> Независимые Республика Сербия и Республика Черногория сохраняют правопреемство в отношении данной Конвенции (Письмо ФНС России от 08.08.2007 N ГИ-6-26/635@). В связи с этим полагаем, что компетентными органами, уполномоченными выдавать подтверждения налогового резидентства в Сербии и Черногории, следует считать соответственно Министерство финансов Республики Сербия и Министерство финансов Республики Черногория или их уполномоченных представителей.

 

Приложение 2 к главе 25

 

Перечень государств, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии документов, подтверждающих налоговое резидентство (постоянное местонахождение на территории иностранного государства), без апостиля или консульской легализации

 

Примечание

Приведенный ниже перечень составлен на основании заключенных международных договоров, а также официальных разъяснений контролирующих органов.

Отметим, что ранее с Республикой Казахстан была достигнута договоренность о принятии документов, подтверждающих резидентство, без апостиля или консульской легализации (Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821). Однако Минфин России в Письме от 15.05.2014 N 03-08-13/22891 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 03.06.2014 N ОА-4-17/10537) разъяснил, что в связи с отказом налоговых органов Республики Казахстан в принятии справок, подтверждающих резидентство РФ, без проставления апостиля справки о резидентстве в Республике Казахстан должны приниматься только с проставленным на них апостилем.

Учитывая последние разъяснения финансового ведомства, полагаем, что ранее достигнутая договоренность с Республикой Казахстан о принятии документов без апостиля более исполняться не будет. Данный факт необходимо принять во внимание налоговым агентам при исчислении налога на прибыль с доходов, выплачиваемых резидентам Республики Казахстан.

За дополнительными разъяснениями по вопросу наличия договоренности о принятии документов без апостиля или консульской легализации вы можете обратиться в налоговый орган по месту своего учета или Минфин России (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

 

Государство Основания для принятия документов, подтверждающих резидентство, без апостиля или легализации
Международный договор Разъяснения контролирующих органов
Белоруссия Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Украина Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Молдова Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Узбекистан Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Киргизия Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Таджикистан Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@
Армения Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Азербайджан Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
США <*> Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821, от 25.11.2008 N 19-12/109890
Кипр Письма Минфина России от 17.06.2010 N 03-08-13 <**>, от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Словакия Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Германия Письма Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/2, от 16.05.2008 N 03-08-05, от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 15.06.2010 N 16-15/062756@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Латвия Пункт 3 Протокола от 20.12.2010 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал Письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-08-05/40948, ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@
Швейцария Пункт 1 Протокола от 24.09.2011 к Соглашению между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал Письма ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@
Люксембург Пункт 3 Протокола от 21.11.2011 к Соглашению между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество Письма ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@
Мальта Пункт 3 Протокола к Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы <***> Письмо ФНС России от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@

 

———————————

<*> Подтверждение выдается Службой внутренних доходов США по форме 6166 (Письмо ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988).

<**> В этом Письме финансовое ведомство также привело перечень органов и должностных лиц Республики Кипр, уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание. Указанный перечень является исчерпывающим, сертификаты, выданные и подписанные иными органами, постоянное местонахождение в Республике Кипр не подтверждают (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 16-15/026817@).

<***> Данная Конвенция применяется с 1 января 2015 г. (Письмо ФНС России от 17.06.2014 N ОА-4-17/11511).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code