22.2.2. ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ

Напомним, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль с учетом следующих особенностей:

1) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Итак, исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации вам следует так:

ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2%,

где ФАВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБ(орг) — налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;

2% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, вам следует так:

САВ(Н) = НБ(оп) x 18%,

где САВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБ(оп) — налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

18% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Напомним также, что помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала) вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Примечание

Подробнее об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей вы можете узнать в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей».

Порядок расчета ежемесячного платежа по каждому обособленному подразделению и головному офису ст. 288 НК РФ не регламентирован. Однако исходя из абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, исчисленные ежемесячные авансовые платежи распределяются между обособленными подразделениями и головным офисом следующим образом:

— на II, III и IV кварталы — исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет субъектов РФ в соответствующем квартале (строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период), и долей прибыли обособленных подразделений и головного офиса по итогам предыдущего отчетного периода (строки 40 Приложений 5 к листу 02 декларации);

— в I квартале авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и за IV квартал предыдущего года (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в целом по организации в общеустановленном порядке. Указанная сумма распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Поясним порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений в разных субъектах РФ на примере.

ПРИМЕР

исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений

Ситуация

Допустим, что налоговая база (прибыль) организации «Альфа» за 9 месяцев составила 150 000 руб., в том числе:

— по головному офису в г. Москве — 56 025 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области — 40 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области — 53 475 руб.

Организация «Альфа» уплачивает квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала. При этом ежемесячные авансовые платежи во II квартале организация не уплачивала в связи с тем, что по итогам I квартала был получен убыток. Полугодие организация окончила с нулевым финансовым результатом.

Для категории налогоплательщиков, в которую входит и организация «Альфа», в г. Москве, Московской и Калужской областях ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, составляет 18%.

Исчислим сумму авансовых платежей по итогам 9 месяцев и ежемесячные авансовые платежи на IV квартал.

Решение

  1. Исчислим сумму квартального авансового платежа, которую организация «Альфа» должна перечислить по итогам 9 месяцев в федеральный бюджет.

Эта сумма составит:

150 000 руб. x 2% = 3000 руб.

  1. Исчислим сумму авансового платежа за 9 месяцев в бюджет каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и обособленные подразделения.

Сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ составит:

— в бюджет г. Москвы (по месту нахождения головного офиса) — 56 025 руб. x 18% = 10 085 руб.;

— в бюджет Московской области — 40 500 руб. x 18% = 7290 руб.;

— в бюджет Калужской области — 53 475 руб. x 18% = 9626 руб.

  1. Исчислим ежемесячные авансовые платежи, которые организация «Альфа» должна уплачивать в течение IV квартала (в октябре, ноябре, декабре).

Их сумма составит 1/3 от разницы между суммой авансового платежа по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа по итогам полугодия (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

— в федеральный бюджет — (3000 руб. — 0 руб.) / 3 = 1000 руб.;

— в бюджет г. Москвы — (10 085 руб. — 0 руб.) / 3 = 3362 руб.;

— в бюджет Московской области — (7290 руб. — 0 руб.) / 3 = 2430 руб.;

— в бюджет Калужской области — (9626 руб. — 0 руб.) / 3 = 3209 руб.

Авансовые платежи (налог) вы должны перечислить в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в сроки, установленные ст. 287 НК РФ.

Примечание

Подробнее о сроках уплаты авансовых платежей (налога) вы можете узнать в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей».

Сумму авансовых платежей (налога), исчисленных в федеральный бюджет, ваша организация должна перечислить по месту нахождения организации.

Следует иметь в виду, что в платежном поручении на перечисление сумм авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет необходимо указать, в частности:

— ИНН и КПП организации (п. 4 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н);

— КБК — 182 1 01 01011 01 1000 110 (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Информация ФНС России «Перечень кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой в 2015 году»);

— код ОКТМО <2> муниципального образования, в котором состоит на учете организация (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

———————————

<2> Код ОКТМО состоит из 8 или 11 знаков. При этом 9 — 11 знаки одиннадцатизначного кода идентифицируют населенные пункты и принимают значения от «001» до «999» (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), утвержденный Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст). Исходя из этого указание значения «000» в 9 — 11 знаках кода ОКТМО при заполнении платежных документов не допускается (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014).

Узнать свой ОКТМО вы можете с помощью электронного сервиса «Узнай ОКТМО», который находится на официальном интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).

Аналогичным образом вы должны оформить платежное поручение на перечисление сумм авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головного офиса. Только в этом платежном поручении необходимо указать КБК 182 1 01 01012 02 1000 110 (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Информация ФНС России «Перечень кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой в 2015 году»).

Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения может либо сама организация, либо непосредственно само обособленное подразделение.

Филиал или иное обособленное подразделение российской организации может исполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (абз. 2 ст. 19 НК РФ). Поэтому если ваше обособленное подразделение имеет расчетный (текущий, корреспондентский) счет и вы на него возложили обязанность по уплате авансовых платежей (налога на прибыль), то оно вправе перечислять налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения.

Независимо от того, сама организация перечисляет авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения либо это делает обособленное подразделение, в платежном поручении на перечисление авансовых платежей (налога) вы должны указать, в частности:

— ИНН организации, КПП обособленного подразделения (п. 4 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, п. 3 Письма ФНС России от 30.05.2007 N ММ-8-02/465@);

— КБК 182 1 01 01012 02 1000 110 (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков) (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Информация ФНС России «Перечень кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой в 2015 году»);

— код ОКТМО <2> района (города), в котором зарегистрировано обособленное подразделение.

Примечание

Информацию о том, какие КБК использовались для перечисления налога на прибыль организаций в 2009 — 2014 гг., вы можете узнать в приложении 2 к гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей».

 

22.3. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Если в состав вашей организации входят обособленные подразделения, то представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода вам необходимо в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Иной порядок действует для крупнейших налогоплательщиков. Все декларации, в том числе и по обособленным подразделениям, они подают в межрайонную (межрегиональную) налоговую инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ).

В то же время состав и порядок заполнения деклараций остаются такими же, как и для остальных организаций. Так, вы не вправе объединять в одной декларации данные по всем обособленным подразделениям — они, как и прежде, формируются отдельно (см. Письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-02-07/1-32, от 26.12.2007 N 03-02-07/1-509).

При этом направлять декларации может как головной офис, так и обособленные подразделения на основе доверенности (см. Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-02-07/1-21).

Итак, рассмотрим общие правила заполнения и представления налоговой декларации.

При создании обособленного подразделения налоговые декларации по месту нахождения такого подразделения нужно подавать начиная с того отчетного периода, к которому относится дата его постановки на учет (Письмо Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43).

По месту нахождения организации вы должны представить декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Это значит, что помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, вам необходимо заполнить Приложение N 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся у вас обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Если ваши обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и вы приняли решение уплачивать налог (авансовые платежи) в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ через одно из таких подразделений, то Приложение N 5 заполняется по группе указанных подразделений.

В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения вам следует представить декларацию, включающую (п. 1.4 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@):

— титульный лист;

— подраздел 1.1 разд. 1;

— подраздел 1.2 разд. 1 (если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи в течение квартала);

— Приложение N 5 к листу 02 (расчет суммы налога).

Примечание

Законодательством не установлено требование о проставлении налоговым органом головной организации отметки на декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений.

Заполнять декларацию необходимо в следующей последовательности:

  1. Заполнить строки с 010 по 190 листа 02.
  2. Заполнить Приложение N 5 к листу 02 в количестве, равном количеству имеющихся у вас обособленных подразделений (групп подразделений), и одно по организации без учета входящих в нее обособленных подразделений (по головному офису). В данном Приложении отражается расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ по каждому обособленному подразделению (п. 10.1 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Примечание

Отметим, что, если значение строки 120 листа 02 декларации равно нулю (организацией получен убыток или нулевой финансовый результат), в строках 030 и 050 Приложения N 5 к листу 02 также необходимо указать нули (п. 10.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

  1. Перенести суммарное значение исчисленного налога по всем обособленным подразделениям (группам подразделений) из строк 070 и 080 Приложений N 5 к листу 02 в строки 200 и 230 листа 02 соответственно (п. п. 5.7 и 5.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
  2. Заполнить оставшиеся строки листа 02.
  3. Заполнить подраздел 1.1 разд. 1 декларации. Этот подраздел вы должны заполнить для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений. По строкам 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 нужно отразить соответственно данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) Приложения N 5 к листу 02.
  4. Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, то необходимо заполнить и подраздел 1.2 разд. 1.

Этот подраздел вы также должны заполнить для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений.

Обратите внимание!

Подраздел 1.2 разд. 1 не включается в состав налоговой декларации за налоговый период (п. 1.1 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

В соответствующих строках подраздела 1.2 разд. 1 вы должны отразить суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал.

При этом сумма строк 220 — 240 подраздела 1.2, заполненного по конкретному обособленному подразделению (головному офису), должна соответствовать строке 120 Приложения N 5 листа 02 по этому же подразделению (головному офису). Это следует из п. 10.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

  1. Оформить титульный лист декларации для налогового органа по месту нахождения организации и для налоговых органов по месту нахождения обособленных подразделений.

Следует учитывать, что на титульном листе, который будет представлен в налоговый орган по месту нахождения организации, вы проставите КПП организации.

На титульных листах, представляемых в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, проставляется КПП обособленного подразделения (п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Рассмотрим, как заполнит Приложение N 5 к листу 02 и подраздел 1.1 разд. 1 декларации организация «Альфа» в приведенном примере.

ПРИМЕР

заполнения декларации при наличии обособленных подразделений

Ситуация

Организация «Альфа» зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения. Предположим, что у организации ИНН 7728916548, КПП 772801001, обособленное подразделение в Московской области (цех по производству картона) имеет КПП 501802001, обособленное подразделение в Калужской области (оптовый склад) имеет КПП 401603001.

Обособленные подразделения на отдельный баланс не выделены и не имеют расчетных счетов, и поэтому организация «Альфа» не может возложить на эти подразделения обязанность по уплате налога на прибыль. Кроме того, у организации «Альфа» нет обособленных подразделений за пределами РФ.

Допустим, что налоговая база организации «Альфа» за налоговый период составила, так же как и за 9 месяцев, 150 000 руб.

Размер ежемесячных авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале, составил 30 000 руб., из них:

— 3000 руб. — в федеральный бюджет;

— 10 085 руб. — в бюджет г. Москвы;

— 7290 руб. — в бюджет Московской области;

— 9626 руб. — в бюджет Калужской области.

Доли прибыли по обособленным подразделениям составляют:

— по головному офису — 37,35%;

— по обособленному подразделению в Московской области — 27%;

— по обособленному подразделению в Калужской области — 35,65%.

Решение

Организация с помощью программного обеспечения заполнит Приложение N 5 к листу 02 за налоговый период следующим образом.

  1. Приложение N 5 организация «Альфа» заполнит по каждому обособленному подразделению в трех экземплярах.

Один экземпляр будет представлен в составе декларации в налоговый орган по месту нахождения организации, а второй — по месту нахождения обособленного подразделения. Еще один экземпляр остается у организации.

Приложение N 5 по обособленному подразделению в Московской области будет заполнено следующим образом.

1д

2д

3д

4д

6д

  1. Заполнив Приложения N 5, организация «Альфа» оформит оставшиеся строки в листе 02.

В частности, в листе 02 организация отразит:

— по строке 180 — 30 001 руб. (3000 руб. + 27 001 руб.);

— по строке 190 — 3000 руб. (150 000 руб. x 2%);

— по строке 200 — 27 001 руб. (7290 руб. + 9626 руб. + 10 085 руб.);

— по строке 210 — 60 002 руб. (6000 руб. + 54 002 руб.);

— по строке 220 — 6000 руб. (3000 руб. + 3000 руб.);

— по строке 230 — 54 002 руб. (14 580 руб. + 19 252 руб. + 20 170 руб.);

— по строке 280 — 3000 руб.;

— по строке 281 — 27 001 руб.;

— по строкам 290 — 340 — прочерки (п. 5.11 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

  1. Далее организация заполнит подраздел 1.1 разд. 1 декларации.

Этот подраздел организация заполнит для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений.

В подразделе 1.1, который будет представлен в налоговый орган по месту нахождения организации (в г. Москве), организация отразит данные о суммах налога к уменьшению в федеральный бюджет и в бюджет г. Москвы.

В частности, в подразделе 1.1 организация отразит:

— по строке 010 — код ОКТМО района г. Москвы, в котором зарегистрирована организация «Альфа»;

— по строке 050 — 3000 руб.;

— по строке 080 — 10 085 руб.

В подразделе 1.1 для налогового органа в Московской области организация отразит:

— по строке 010 — код ОКТМО города (района) Московской области, в котором состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

— по строке 080 — 7290 руб.

В подразделе 1.1 для налогового органа в Калужской области организация отразит:

— по строке 010 — код ОКТМО города (района) Калужской области, в котором состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

— по строке 080 — 9626 руб.

  1. В последнюю очередь организация «Альфа» заполнит титульный лист для деклараций, представляемых в налоговые органы г. Москвы, Московской и Калужской областей.

На титульном листе декларации, представляемой:

— в налоговый орган г. Москвы, будет проставлен КПП 772801001;

— в налоговый орган Московской области, — КПП 501802001;

— в налоговый орган Калужской области, — КПП 401603001.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code