ГЛАВА 17. СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА)

17.1. ПОНЯТИЕ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

 

Договор простого товарищества находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности.

Привлекает простота его оформления, обусловленная тем, что стороны, объединяя усилия и имущество для достижения какой-либо цели, не создают новый хозяйствующий субъект (юридическое лицо) (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Такая совместная деятельность нескольких лиц (товарищей) является эффективной формой достижения определенной цели, например извлечения прибыли или оптимизации налогообложения.

 

Условия договора простого товарищества Комментарии
Участники договора (в зависимости от цели договора) Извлечение прибыли — индивидуальные предприниматели;

— коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ)

Достижение иной цели — коммерческие и некоммерческие организации;

— физические лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ)

Вклады Деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ)
Стоимость вклада Денежная оценка вкладов производится по соглашению между товарищами.

Если иное не следует из договора, то вклады предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ)

Общее имущество товарищей Общая долевая собственность Внесенное товарищами имущество, принадлежавшее им на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция (плоды) и полученные доходы (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ)
Имущество, используемое в интересах товарищей Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ)
Полномочие товарища совершать сделки с третьими лицами от имени всех товарищей Подтверждается доверенностью, выданной ему остальными товарищами.

Такое полномочие может содержаться и в договоре простого товарищества (п. 2 ст. 1044 ГК РФ)

Распределение прибыли Распределяется пропорционально стоимости вкладов, если иное не предусмотрено договором (ст. 1048 ГК РФ)
При прекращении договора простого товарищества Имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними (абз. 3 п. 2 ст. 1050, п. 1 ст. 252 ГК РФ).

Участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества (абз. 3 п. 2 ст. 1050, п. 2 ст. 252 ГК РФ)

 

17.2. ОБЯЗАННОСТЬ ПО ВЕДЕНИЮ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

 

Обязательное ведение участниками совместной деятельности учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций вытекает из п. 2 ст. 1043 ГК РФ, согласно которому ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Ведение учета доходов и расходов товарищества для целей налогообложения возникает в силу п. 2 ст. 278 НК РФ и должно осуществляться только российским участником совместной деятельности.

При этом не имеет значения, является он физическим или юридическим лицом, а также то, на кого участники простого товарищества возложили обязанность ведения общих дел товарищества.

 

17.3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

 

В связи с тем что создание простого товарищества не приводит к образованию юридического лица, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 19 НК РФ, ст. 249 ГК РФ).

Учет доходов и расходов товарищества необходим для определения финансового результата (прибыли или убытка) от совместной деятельности с целью дальнейшего распределения его между участниками.

Независимо от того, какую систему налогообложения применяют лица, объединившиеся в простое товарищество, учет доходов и расходов для целей налогообложения должен осуществляться в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185).

Способы ведения налогового учета следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Стоимость вкладов участников в целях налогообложения не признается доходом товарищества (п. 1 ст. 278 НК РФ).

Как было сказано выше, порядок покрытия расходов и убытков, связанных с деятельностью товарищества, определяется соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения расходы и убытки распределяются пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (ст. 1046 ГК РФ).

Если какие-либо расходы товарищей относятся как к их самостоятельной деятельности, так и к совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, они могут частично учитываться в расходах товарищества. При этом доля включения указанных затрат в расходы товарищества должна определяться на основании экономически обоснованных показателей, отражающих, в какой степени такие расходы связаны с деятельностью товарищества. На это указал Минфин России в Письме от 28.05.2013 N 03-03-06/2/19346.

Теперь что касается доходов, полученных в процессе осуществления совместной деятельности.

Товарищ, осуществляющий налоговый учет доходов и расходов по совместной деятельности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

— определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально доле этого участника (установленной соглашением) в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период;

— ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о сумме причитающейся ему прибыли.

Отметим, что участники простых товариществ в отношении доходов от совместной деятельности уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Следует иметь в виду, что обязанность исчисления и удержания суммы налога с доходов от совместной деятельности, выплачиваемых участнику простого товарищества — иностранной организации (деятельность которой не приводит к созданию постоянного представительства (п. 2 ст. 306 НК РФ)), возложена на товарища, ведущего общие дела, который признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-08-02).

 

17.4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У УЧАСТНИКА ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

 

Каждый участник товарищества уплачивает налог на прибыль соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества (ст. 249 ГК РФ).

Сразу оговоримся, что при определении налоговой базы участником совместной деятельности не учитываются расходы в виде вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности, подлежит учету в составе его внереализационных доходов (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Учитывая, что участники договора простого товарищества в целях признания доходов и расходов для целей налогообложения могут применять только метод начисления (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ), датой признания распределенного в пользу участника дохода является последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Следует иметь в виду, что убытки товарищества не подлежат распределению между товарищами и не учитываются ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).

 

17.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

 

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение прибыли, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

При этом участник, ведущий общие дела товарищества в соответствии с договором, руководствуется п. п. 17 — 21 ПБУ 20/03, а организации — участники совместной деятельности — п. п. 13 — 16 ПБУ 20/03 (п. 12 ПБУ 20/03).

 

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с участием в договорах простого товарищества, см. в Путеводителе по ИБ «Корреспонденция счетов».

 

17.6. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

 

Основания прекращения договора простого товарищества предусмотрены ст. 1050 ГК РФ.

Раздел имущества, находившегося в общей долевой собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется по соглашению сторон, а при недостижении такого соглашения — в судебном порядке (п. 2 ст. 1050, п. п. 1, 3 ст. 252 ГК РФ).

Причем товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

В случае прекращения действия договора простого товарищества при распределении дохода от совместной деятельности его участники не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на фактически полученные доходы, которые были получены ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ).

При возврате имущества участникам совместной деятельности положительная разница между стоимостью возвращаемого имущества и стоимостью имущества, ранее переданного участником в качестве вклада в простое товарищество, включается в состав внереализационных доходов как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом отрицательная разница между такими величинами для целей налогообложения убытком не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ).

 

ПРИМЕР

отражения в учете организации операций, связанных с прекращением договора о совместной деятельности

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» в качестве вклада в простое товарищество передает денежные средства в размере 750 000 руб.

В связи с истечением срока действия договора простого товарищества организации переданы основное средство остаточной стоимостью 680 000 руб. (по данным отдельного баланса по совместной деятельности), а также денежные средства в сумме 50 000 руб.

 

Решение

 

В рассматриваемой ситуации организацией получен убыток — отрицательная разница между оценкой возвращаемого при прекращении действия договора простого товарищества имущества и стоимостью вклада, что для целей налогообложения убытком не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Отрицательная разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности в бухгалтерском учете организации включается в состав прочих расходов (п. 15 ПБУ 20/03).

Таким образом, по данным бухгалтерского учета при прекращении действия договора простого товарищества организацией понесен прочий расход в сумме 20 000 руб. (750 000 руб. — (680 000 руб. + 50 000 руб.)).

Необходимо отметить, что не учитываемая для целей налогообложения прибыли сумма убытка от совместной деятельности, включенная в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, на основании п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, признается постоянной разницей, приводящей к возникновению постоянного налогового обязательства — суммы, увеличивающей сумму налога на прибыль текущего отчетного периода.

В рассматриваемой ситуации сумма возникшего постоянного налогового обязательства составляет 4000 руб. (20 000 руб. x 20%).

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Передача вклада по договору простого товарищества
Перечислены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества 58-4 51 750 000 Договор,

Выписка банка по расчетному счету

Получение имущества при прекращении договора простого товарищества
Принят к учету объект ОС, полученный при разделе имущества 01 58-4 680 000 Акт приемки-передачи объекта ОС
Отражено получение денежных средств 51 58-4 50 000 Выписка банка по расчетному счету
Разница между суммой первоначального взноса и стоимостью полученного имущества отражена в составе прочих расходов

(750 000 — 680 000 — 50 000)

91-2 58-4 20 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства с суммы убытка, включенной в состав прочих расходов

(20 000 x 20%)

99 68 4000 Бухгалтерская справка-расчет

 Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code