ГЛАВА 10. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. ст. 286, 287 НК РФ.

 

Примечание

Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог с учетом особенностей, которые установлены ст. 288 НК РФ. Вопросы исчисления и уплаты налога и авансовых платежей такими организациями освещены в гл. 22 «Обособленные подразделения организации».

 

По общему правилу налог на прибыль вы как налогоплательщик должны исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Исключением являются случаи, когда вы получаете доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог за вас обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

 

Примечание

О том, как уплачивают налог на прибыль налоговые агенты, см. в разд. 10.3 «Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты».

 

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ). Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):

 

НП = НБ x С,

 

где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ — налоговая база за налоговый период;

С — ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:

— по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;

— по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

— по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения.

В частности, с этой даты Налоговый кодекс РФ дополнен гл. 33, которой устанавливается новый вид налогового сбора, а именно торговый сбор (п. 3 ст. 1, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).

На суммы фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) торгового сбора налогоплательщики вправе уменьшить налог (авансовые платежи), зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где введен такой сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).

Рассмотрим все указанные вопросы более подробно.

 

10.1. АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

 

Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода вы можете одним из следующих способов, представленных в таблице.

 

Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей Кто исчисляет и уплачивает авансовые платежи Основание
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи).

Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются

Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ п. 3 ст. 286 НК РФ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган.

Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок, НК РФ не содержит

абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ

 

Рассмотрим, как и когда исчисляется и уплачивается в бюджет каждый из указанных видов авансовых платежей по налогу на прибыль.

 

10.1.1. КВАРТАЛЬНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

 

Если отчетными периодами для вас являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то вы обязаны уплачивать квартальные авансовые платежи (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Вот перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала они не платят, а также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

 

Организации, которые обязаны платить только квартальные авансовые платежи Основание
Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. <*> п. 3 ст. 286 НК РФ
Бюджетные учреждения
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство
Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)
Участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах
Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений
Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

 

———————————

<*> Указанный лимит применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 1 января 2011 г. Ранее этот лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

 

Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

 

10.1.1.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

 

Сумма квартального авансового платежа исчисляется так (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):

 

АК отчетный = НБ x С,

 

где АК отчетный — квартальный авансовый платеж;

НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С — ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, который вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

 

АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий,

 

где АК к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный — сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Как видим, сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если вы не получили прибыль или получили убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения.

В частности, с этой даты Налоговый кодекс РФ дополнен гл. 33, которой устанавливается новый вид налогового сбора, а именно торговый сбор (п. 3 ст. 1, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).

На суммы фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) торгового сбора налогоплательщики вправе уменьшить налог (авансовые платежи), зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где введен такой сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).

 

10.1.1.1.1. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ

 

Расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — декларация) и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

Исчисленный по итогам соответствующего отчетного периода квартальный авансовый платеж отражается по строке 180 листа 02 декларации. Часть этого платежа, исчисленную к уплате в федеральный бюджет, нужно отразить по строке 190, а в бюджет субъекта РФ — по строке 200 листа 02 декларации.

Фактическая сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за отчетный период, показывается соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. При этом показатели строк 270 и 271 должны быть равны соответственно показателям строк 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 налоговой декларации.

Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате по итогам отчетного периода в федеральный бюджет, нужно вычесть из показателя строки 190 листа 02 показатели строк 220 и 250 листа 02. Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате в бюджет субъекта РФ, надо вычесть из показателя строки 200 листа 02 показатели строк 230 и 260 листа 02.

Отметим, что по строкам 220 и 230 показываются суммы начисленных авансовых платежей соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за прошлый отчетный период (они отражены соответственно по строкам 190 и 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период). А строки 250 и 260 предназначены для отражения в них сумм налога, которые вы уплатили за пределами РФ и которые подлежат зачету в счет уплаты налога в РФ (ст. 311 НК РФ).

 

ПРИМЕР

исчисления суммы квартальных авансовых платежей

 

Ситуация

 

Предположим, что налоговая база организации «Альфа», исчисленная по итогам 9 месяцев, составит 500 000 руб., в том числе:

— по итогам I квартала — 250 000 руб.;

— по итогам полугодия — убыток 150 000 руб.

Ставка налога, соответствующая налоговой базе организации «Альфа», составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала организация «Альфа» не уплачивает.

Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате организацией «Альфа» за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

 

Решение

 

Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

  1. Исчислим сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала.

Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

АК1 = 250 000 руб. x 20% = 50 000 руб.

Декларацию по налогу на прибыль за I квартал организация «Альфа» заполнит по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

В частности, в декларации за I квартал организация «Альфа» отразит:

— по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 50 000 руб.;

— по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 5000 и 45 000 руб. соответственно.

Поскольку в течение I квартала организация «Альфа» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (50 000 руб.) организация «Альфа» должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

  1. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие и отразим его в налоговой декларации за полугодие.

Так как по итогам полугодия организация «Альфа» получит убыток в сумме 150 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно, исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут равны нулю.

При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

В налоговой декларации за полугодие организация «Альфа» отразит квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:

— по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставит прочерки;

— по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы 50 000, 5000 и 45 000 руб. соответственно;

— по строкам 270 и 271 листа 02 — прочерки;

— по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно;

— по строкам 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1 — суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно.

  1. Исчислим квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев.

Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

АК3 = 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.

Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации «Альфа» возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 100 000 руб.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна исчисленной сумме квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев.

Причиной тому является отсутствие обязанности уплачивать авансовый платеж по итогам полугодия.

Если же переплата, образовавшаяся у организации «Альфа» по итогам полугодия (50 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов, погашения недоимки или не возвращена организации на расчетный счет в соответствии со ст. 78 НК РФ, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287 НК РФ).

В таком случае организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 50 000 руб. (100 000 руб. — 50 000 руб.).

В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж организация «Альфа» отразит следующим образом:

— по строке 180 листа 02 проставит сумму 100 000 руб.;

— по строкам 190, 200 листа 02 — суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно;

— по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — прочерки;

— по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно;

— по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 — суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125949).

 

10.1.1.2. СРОК УПЛАТЫ

 

Квартальные авансовые платежи вам необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, вам могут быть начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

 

Примечание

Подробнее о порядке начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей вы можете узнать в разд. 2.2.2 «Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу. Порядок их пересчета» Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

 

Однако при этом вас не могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответственности за неуплату авансовых платежей неправомерно (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Это подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007(36611-А81-40)).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли взыскать штраф за неуплату авансового платежа, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

10.1.2. ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

 

Если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом вы не относитесь к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо квартальных авансовых платежей вы обязаны также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная вами в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

У некоторых организаций возникает следующий вопрос: нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи, если по итогам отчетного периода компания планирует получить убыток? В частности, такая ситуация может возникнуть при сезонном характере работы, когда в течение определенного времени доходы не поступают. Отметим, что авансовые платежи в этих случаях перечисляются ежемесячно в общеустановленном порядке, поскольку Налоговым кодексом РФ не установлены подобные причины освобождения организаций от их уплаты (см. также Письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-03-06/1/385).

В то же время нужно учитывать, что обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает компания. Этот вопрос мы рассмотрим в следующем разделе.

 

10.1.2.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ПЕРЕЙТИ НА УПЛАТУ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

 

Чтобы определить, обязаны вы уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет, по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным ограничением в 10 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).

 

История вопроса на случай налоговой проверки

 

До 1 января 2011 г. лимит выручки для целей определения обязанности по уплате авансовых платежей составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Обратим внимание на то, что в I квартале 2011 г. организации, у которых выручка за 2010 г. не превысила 40 млн руб., не должны были начислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (Письма ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985, от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151). Перечисление такими организациями ежемесячных платежей считалось досрочным исполнением обязанности по уплате авансового платежа за I квартал (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2894@).

 

Для этого необходимо определить, какие кварталы являются предыдущими. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ под предыдущими кварталами следует понимать четыре квартала, предшествующие текущему.

В своих разъяснениях Минфин России уточняет, что под предыдущими кварталами следует понимать четыре последовательных квартала, которые предшествуют периоду, в котором налогоплательщик представляет соответствующую налоговую декларацию (Письма от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493).

Таким образом, доходы от реализации в последнем квартале отчетного (налогового) периода, за который представляется налоговая декларация, также включаются в расчет средней величины доходов.

 

Например, ООО «Альфа» при составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь, декабрь. В расчет средней величины выручки организация должна включить суммы доходов от реализации за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода.

 

При расчете средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее.

  1. В расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. То есть расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
  2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного вами метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления) (п. 2 ст. 249 НК РФ).
  3. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
  4. При осуществлении расчета не учитываются внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Итак, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина).

При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.

Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб., то со следующего квартала вам следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 10 млн руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.

 

Примечание

Лимит выручки в размере 10 млн руб. применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 1 января 2011 г. Ранее этот лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

 

При этом решения налогового органа для такого освобождения вам не требуется. Вы также не обязаны уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала. Тем не менее ФНС России считает целесообразным сообщить об этом своей инспекции (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

Следует учитывать, что если даже по итогам одного из четырех предыдущих кварталов выручка от реализации у вас превышает 10 млн руб., но ее средняя величина за этот период составила менее 10 млн руб., то ежемесячные авансовые платежи вы не уплачиваете (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940). Приведенные разъяснения изданы в соответствии с редакцией ст. 286 НК РФ, действовавшей до 2011 г., однако они применимы и сегодня.

 

ПРИМЕР

определения обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из средней величины доходов от реализации

 

Ситуация

 

Организация «Бета» осуществляет торговую деятельность. Отчетными периодами у организации признаются квартал, полугодие, девять месяцев.

Доходы и расходы в целях налогового учета организация определяет методом начисления.

Общая величина выручки за предыдущий год, определенная в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ, составила:

— в I квартале — 9 000 000 руб.;

— во II квартале — 11 000 000 руб.;

— в III квартале — 10 000 000 руб.;

— в IV квартале — 11 000 000 руб.

В текущем налоговом периоде показатели выручки составили:

— в I квартале — 2 000 000 руб.;

— во II квартале — 18 000 000 руб.

Определим, обязана ли организация «Бета» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода.

 

Решение

 

Чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в каком-либо квартале, необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.

В отношении I квартала эта величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I, II, III и IV кварталах предыдущего года, и составляет:

(9 млн руб. + 11 млн руб. + 10 млн руб. + 11 млн руб.) / 4 = 10,25 млн руб.

Как видим, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 10 млн руб. (10 250 000 руб. > 10 000 000 руб.). Следовательно, в I квартале организации «Бета» было необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В отношении II квартала средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных во II — IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет:

(11 млн руб. + 10 млн руб. + 11 млн руб. + 2 млн руб.) / 4 = 8,5 млн руб.

Поскольку полученная величина не превышает 10 млн руб., в течение II квартала организация «Бета» была вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В отношении III квартала средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных за III — IV кварталы предыдущего года и I — II кварталы текущего налогового периода, и составляет:

(10 млн руб. + 11 млн руб. + 2 млн руб. + 18 млн руб.) / 4 = 10,25 млн руб.

Средняя величина доходов превышает 10 млн руб. (10 250 000 руб. > 10 000 000 руб.). Поэтому организация «Бета» в III квартале обязана будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

 

10.1.2.2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

 

Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам.

  1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

 

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

 

где А1 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

  1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

 

А2 = АК1 / 3,

 

где А2 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

  1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

 

А3 = (АК2 — АК1) / 3,

 

где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

  1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

 

А4 = (АК3 — АК2) / 3,

 

где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Как видим, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отметим, что если при реорганизации к вашей организации было присоединено другое юридическое лицо, то при определении размера ежемесячного платежа вы не обязаны учитывать показатели деятельности присоединившейся организации, которые сформировались на дату реорганизации (Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/431).

 

ПРИМЕР

исчисления ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетных периодов

 

Ситуация

 

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «Гамма», составили:

— за полугодие — 600 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 60 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 540 000 руб.;

— за 9 месяцев — 1 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 120 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 080 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов составили:

— за I квартал — 60 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 6000 руб., в бюджет субъекта РФ — 54 000 руб.;

— за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

— за 9 месяцев — 120 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 12 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 108 000 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «Гамма» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

 

Решение

 

Воспользуемся для расчета ежемесячных авансовых платежей формулами, приведенными выше.

  1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «Гамма» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:

(1 200 000 руб. — 600 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.

Таким образом, в январе, феврале и марте организация «Гамма» уплачивала в бюджет по 200 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 60 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 540 000 руб. (200 000 руб. x 3 — 60 000 руб.).

  1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года:

60 000 руб. / 3 = 20 000 руб.

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «Гамма» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (540 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 480 000 руб. (540 000 руб. — 20 000 руб. x 3).

  1. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «Гамма» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 — 60 000 руб. = -60 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  2. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 120 000 руб. организация зачла в счет переплаты.
  3. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

(120 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 40 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — по 4000 руб., в бюджет субъекта РФ — по 36 000 руб. Поскольку у организации «Гамма» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

 

С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения.

В частности, с этой даты Налоговый кодекс РФ дополнен гл. 33, которой устанавливается новый вид налогового сбора, а именно торговый сбор (п. 3 ст. 1, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).

На суммы фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) торгового сбора налогоплательщики вправе уменьшить налог (авансовые платежи), зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где введен такой сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).

 

10.1.2.3. СРОК УПЛАТЫ

 

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей вам могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на ваших счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

 

Примечание

Подробнее о порядке начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей вы можете узнать в разд. 2.2.2 «Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу. Порядок их пересчета» Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

 

По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые вы перечислили в течение отчетного (налогового) периода. В этом случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Ранее на такой порядок расчета пени Пленум ВАС РФ указывал также в Постановлении от 26.07.2007 N 47 (утратило силу в связи с изданием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Чиновники поддерживали эту позицию (см. также Письма Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@)).

Однако механизм пересчета пеней не приведен ни в упомянутых Постановлениях Пленума ВАС РФ, ни в Письмах Минфина России. В связи с этим контролирующие органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127).

 

Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале, составил 1 000 000 руб. Платеж по сроку уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а платежи по срокам уплаты 28 ноября и 28 декабря — с опозданием. В соответствии с декларацией за год сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составила 1 500 000 руб. Следовательно, для расчета пеней применяются ежемесячные платежи в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 мес.). Таким образом, пени по ежемесячному платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляются (500 000 руб. x 2 мес. — 1 000 000 руб. = 0 руб.). Пени за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты 28 декабря нужно начислить на 500 000 руб.

 

Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются. Чиновники указывают, что в карточках «РСБ» налогового органа данная операция отражается на основании служебной записки отдела камеральных проверок (Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).

Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Арбитражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007(36611-А81-40)).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли взыскать штраф за неуплату авансового платежа, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

ПРИМЕР

расчета пеней на сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа составила 1000 руб.

Предположим, что в течение квартала организация ежемесячные авансы не платила, а перечислила налоговый платеж только по итогам квартала — 27 апреля.

Переплата по налогу на прибыль у организации «Альфа» по лицевым счетам в налоговом органе не числится.

Рассчитаем сумму пеней организации «Альфа» в связи с несвоевременной уплатой ежемесячных авансовых платежей.

 

Решение

 

Сроками уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ являются:

28 января — за январь;

2 марта — за февраль <1>;

30 марта — за март <2>.

———————————

<1> Предположим, что 28 февраля пришлось на субботу, поэтому последним днем уплаты авансового платежа явилось 2 марта — понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

<2> Предположим, что 28 марта выпало на субботу, а значит, последним днем уплаты авансового платежа явилось 30 марта — понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

 

Поскольку организация «Альфа» ежемесячные авансовые платежи в бюджет не перечисляла, на сумму недоимки, образовавшейся по состоянию на 27 апреля (3000 руб.), следует начислить пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным днем уплаты налога по день ее погашения (п. 3 ст. 75 НК РФ). В данном случае пени будут начислены за каждый день:

с 29 января по 27 апреля — по первому платежу;

с 3 марта по 27 апреля — по второму платежу;

с 31 марта по 27 апреля — по третьему платежу.

Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Ставка рефинансирования в периоде начисления пеней равна 10% (условно).

 

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе «Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленные Банком России» Справочной информации.

 

Подсчитаем пени за каждый месяц:

1) 1000 руб. x 10% x 1/300 x 89 дн. = 29,67 руб.;

2) 1000 руб. x 10% x 1/300 x 56 дн. = 18,67 руб.;

3) 1000 руб. x 10% x 1/300 x 28 дн. = 9,33 руб.

Таким образом, общая сумма пеней составит:

29,67 руб. + 18,67 руб. + 9,33 руб. = 57,67 руб.

Организация «Альфа» должна будет заплатить пени в сумме 57,67 руб. А вот штраф организация уплачивать не обязана (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

 

10.1.3. ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ

 

Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли вы можете по собственному желанию. При этом размер получаемых вами доходов от реализации и ваша принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, значения не имеют.

Переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом вы обязаны уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Форма уведомления в настоящее время не установлена, поэтому оно может быть составлено в произвольной письменной форме.

См. образец уведомления об использовании права на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.

 

Прежде чем принять решение об использовании указанного выше права, вам следует проанализировать следующую информацию.

  1. О порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
  2. О преимуществах и недостатках, которые имеются у такого варианта исчисления и уплаты авансовых платежей.

3. О порядке исчисления и уплаты авансовых платежей в случае отказа от уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code