Глава 5. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Интерес представляет и то, как сказывается получение и использование средств материнского капитала на налоговой нагрузке семьи.

Для членов семьи одним из основных налогов является, конечно же, НДФЛ. Он платится только при наличии объекта налогообложения. Согласно ст. 209 НК РФ для этого налога объектом налогообложения признается доход, полученный физическим лицом.

Общие принципы определения доходов установлены ст. 41 НК РФ.

В силу данной статьи доходом физического лица признается экономическая выгода, полученная им деньгами или иным имуществом, размер которой можно оценить, и которая определяется в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Если рассматривать материнский (семейный) капитал с прицелом на эти условия, то он вполне соответствует категории дохода.

Но гл. 23 НК РФ делит все доходы на:

— учитываемые для целей налогообложения (ст. 208 НК РФ);

— не учитываемые при налогообложении (п. 2, 5 ст. 208, ст. 215, 217 НК РФ).

В перечне доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в ст. 217 НК РФ указаны, в частности, государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Средства материнского (семейного) капитала по своей природе не являются обычными государственными пособиями, выплатами или компенсациями. Эти суммы направляются для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Фактически государство спонсирует такие семьи.

Законодатель решил, что эти государственные деньги не должны облагаться НДФЛ. Поэтому ст. 217 НК РФ с 2007 года стала на один пункт больше. Попутно были внесены дополнения еще в две статьи НК РФ: ст. 219 «Социальные налоговые вычеты» и ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты».

Освободив от налогообложения материнский капитал, законодатель ограничил право на две другие льготы — социальный и имущественный налоговый вычет. Как известно, при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на социальный вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение или обучение детей возрасте до 24 лет. Сумма вычета — при соблюдении всех установленных законодательством условий — предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. руб. Это установлено пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Если на обучение детей будут направлены средства материнского (семейного) капитала, то в отношении их социальный вычет применяться не будет.

Женщина родила второго ребенка 10 января 2010 г. В том же месяце она подала заявление в территориальное отделение ПФР на получение государственного сертификата на материнский (семейный) капитал, который получила в феврале того же года. Сумма капитала по сертификату с учетом инфляции составляла к тому времени 343 378,8 руб. В ноябре 2013 г. женщина вышла на работу, и ее доход, полученный из разных источников, в 2013 году составил 60 тыс. руб. Эта сумма учтена в налоговой базе при исчислении НДФЛ за 2013 год.

Сумма же материнского капитала в налоговую базу не была включена и, соответственно, не облагалась НДФЛ.

В 2013 году женщина использовала на обучение первого ребенка в образовательном учреждении, имеющем лицензию, 30 тыс. руб. средств материнского капитала. Социальный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, на эту сумму в 2013 году предоставляться не будет.

Получение образования ребенком (детьми) владелец сертификата может оплатить частично собственными средствами, а частично материнским (семейным) капиталом. В этом случае право на социальный вычет по НДФЛ сохранится только в той части оплаты, которая произведена за счет налогоплательщика.

Если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей и оба родителя вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка. Статья 219 НК РФ не содержит условий предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в справке об оплате обучения (Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2006 N 48-В05-29). Совместно проживающие супруги, ведущие общее хозяйство, могут рассматривать плату за обучение своего ребенка как произведенную за счет общих средств. Согласно ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и др.).

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, а также представления налогоплательщиком документов (их копий), подтверждающих его фактические расходы за обучение. К числу таких документов относятся:

— договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг. Такой договор образовательное учреждение заключает с учащимся дневной формы обучения либо с его родителем;

— платежные документы, подтверждающие факт внесения (перечисления) налогоплательщиком денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка;

— свидетельство о рождении ребенка.

Также нужно представить справку по форме 2-НДФЛ.

Женщина, родившая второго ребенка, в 2010 году получила сертификат на материнский (семейный) капитал. В июле 2013 г. ребенку исполнилось три года. Женщина подала заявление в территориальное отделение ПФР и распорядилась направить часть средств материнского капитала (25 тыс. руб.) на обучение старшей дочери на очном отделении в образовательной организации, имеющей лицензию.

Общая сумма оплаты за обучение старшей дочери в 2013 году составила 60 тыс. руб. Доход женщины за этот год составил 280 тыс. руб. Сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ с учетом предоставления стандартных вычетов на двух детей (33 600 руб. (1400 x 2 x 12)) составила 32 032 руб. (280 000 — 33 600) x 13%).

В этом случае у женщины есть право на получение социального налогового вычета на обучение дочери лишь в сумме средств, уплаченных из своих доходов, т.е. с 35 тыс. руб. (60 000 — 25 000). Сумма НДФЛ, подлежащая возврату при подаче декларации за 2013 год, составит 4550 руб. ((280 000 — 33 600) x 13%) — (280 000 — 33 600 — 35 000) x 13%).

Аналогичным образом нельзя будет получить имущественный вычет, предусмотренный п. 1 ст. 220 НК РФ, если средства, выделенные как мера государственной поддержки семьи, будут использованы на приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В общем случае по доходам, облагаемым по ставке 13%, этот вычет предоставляется по расходам на:

— новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья, а также земельных участков;

— погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков. С 1 января 2014 г. вычет предоставляется с суммы фактически произведенных расходов по уплате процентов, не превышающей 3 млн. руб.;

— погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории Российской Федерации.

Заметим, что если раньше такой имущественный вычет предоставлялся однократно, то с 2014 года указанный вычет предоставляется налогоплательщику вне зависимости от количества жилых объектов (долей в приобретаемых объектах) в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета. Иначе говоря, граждане теперь могут получать имущественный налоговый вычет многократно в течение жизни вплоть до полного использования предельной суммы этого вычета.

Если у налогоплательщика нет доходов, облагаемых по ставке 13%, то имущественный вычет по расходам на строительство и приобретение жилья не предоставляется.

В письме Минфина России от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30 разъяснена следующая ситуация, сложившаяся в семье.

В 2009 году по договору купли-продажи семья приобрела в общую долевую собственность квартиру. Доли распределились следующим образом: по 1/6 — жене и мужу, по 1/3 — каждому из двух несовершеннолетних детей. Квартира приобретена за счет общих средств семьи и денег, полученных женой по договору беспроцентного займа у юридического лица. Впоследствии долг по договору беспроцентного займа был погашен за счет средств материнского капитала. С августа 2008 г. жена находится в отпуске по уходу за ребенком и имеет доход только в виде государственного ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Возник вопрос: может ли жена получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при отказе других собственников от использования права на вычет?

Специалисты Министерства дали отрицательный ответ. Аргументировали они свою позицию так. При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала. Расходы на погашение займа, использованного на приобретение квартиры, являются расходами на ее приобретение.

Значит, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в той части расходов, в том числе на погашение кредита, которые были произведены без привлечения средств материнского (семейного) капитала.

Имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.

Если право на получение имущественного налогового вычета возникло в 2009 году, то имущественный налоговый вычет может быть предоставлен по доходам, полученным в 2009 году и в последующие налоговые периоды. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения суммы доходов, подлежащих налогообложению. Жена в 2009 году имела доход только в виде ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет. Эта выплата, являющаяся государственным пособием, НДФЛ не облагается (п. 1 ст. 217 НК РФ). Получается, что в 2009 году женщина-мать не имела доходов, облагаемых по ставке 13%, НДФЛ с матери не удерживался и в соответствующий бюджет не перечислялся. Поэтому права на имущественный налоговый вычет к таким доходам у женщины нет.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 млн. руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)).

Если жилье было приобретено до 1 января 2008 г., то размер имущественного налогового вычета может быть предоставлен в сумме не более 1 млн. руб.

Право плательщиков НДФЛ на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них закреплено в ст. 220 НК РФ в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой» указал на то, что смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Освобождение от уплаты налогов по своей природе — льгота, которая является исключением из вытекающих из ст. 19 и 57 Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (Постановления Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 N 5-П и от 28.03.2000 N 5-П).

Решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель вместе с тем предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены случаи, когда улучшение жилищных условий налогоплательщика произведено за счет средств:

— работодателей или иных лиц;

— материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

— предоставленных из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Не применяется имущественный вычет также в случае, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

С точки зрения приведенных правовых позиций Конституционного Суда РФ само по себе установление исключений из правил предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ не свидетельствует о нарушении конституционных прав и свобод налогоплательщиков. Ограничение по социальному и имущественному вычету логично: государство не должно дважды льготировать собственные спонсорские средства.

Семья в 2013 году приобрела квартиру стоимостью 3 млн. руб. частично за счет собственных средств (1 млн. руб.) и частично за счет банковского кредита (2 млн. руб.). Часть заемных средств банка погашена материнским капиталом в сумме 408 960,5 руб. Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Сами средства материнского (семейного) капитала не подлежат обложению НДФЛ.

Имущественный налоговый вычет может быть представлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Значит, денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. Соответственно, расходы, произведенные за счет полученного займа, являются собственными расходами налогоплательщика. При этом ст. 220 НК РФ не связывает возможность получения имущественного налогового вычета с возвратом денежных средств, полученных по договору займа (см., например, письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31).

С учетом сказанного сумма имущественного вычета, который может получить налогоплательщик, получивший государственный сертификат на материнский капитал, составит 1 591 039,5 руб. (2 000 000 — 408 960,5). Сумма налога, подлежащего возврату из бюджета, будет равна 206 835 руб. (1 591 039,5 x 13%).

Имущество может приобретаться как в общую долевую (совместную) собственность, так и в общую совместную собственность. Если жилье приобретается в общую долевую собственность, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Если жилье приобретается супругами в общую совместную собственность, то вычет предоставляется в соответствии с их долями, указанными в письменном заявлении.

При оформлении долевой собственности супругов они оба считаются участвующими в расходах по приобретению (строительству, отделке) жилищного объекта. В этом случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен как одному, так и другому супругу в соответствии с их долями собственности. Однако сумма имущественного налогового вычета при этом не может превышать 2 млн. руб. на обоих супругов.

Супруги приобрели в 2012 году в долевую совместную собственность квартиру за 2 млн. 250 тыс. руб., из которых 1 млн. 250 тыс. руб. — заем, предоставленный организацией-работодателем. Каждому из супругов принадлежит по 1/2 доли квартиры. В 2013 году часть стоимости квартиры (250 тыс. руб.) погашена материнским капиталом.

В этом случае средства материнского (семейного) капитала, израсходованные в целях приобретения квартиры, уменьшают размер имущественного налогового вычета пропорционально доле каждого супруга в праве собственности в приобретенной ими квартире (письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-04-05/9-526). Имущественный налоговый вычет каждому супругу может быть предоставлен в размере 875 тыс. руб. ((2 000 000 — 250 000) x 1/2).

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета также в сумме фактически погашенных процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилья (по договорам, заключенным после 1 января 2014 г., в сумме не более 3 млн. руб.). Но опять же, если проценты погашаются частично за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, то имущественный вычет в части этих средств не предоставляется.

Женщина, получившая государственный сертификат, приобрела квартиру за счет кредита в банке. Написав заявление в территориальное отделение ПФР, она распорядилась погасить часть уплаченных процентов за пользование кредитом средствами материнского капитала. Общая сумма уплаченных процентов составила 500 тыс. руб., из них 300 тыс. руб. погашены материнским капиталом. Ранее женщина получила имущественный вычет со стоимости квартиры, но в пределах 2 млн. руб. Теперь она может воспользоваться имущественным вычетом в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредиту по этому же объекту. Но вычет может быть предоставлен лишь в части средств (без учета доли, погашенной материнским капиталом), т.е. в сумме 200 тыс. руб. (500 000 — 300 000).

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

На основании ст. 814 ГК РФ целевой заем заключается с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. Поэтому при получении в банке кредита на цели личного потребления условиями договора на предоставление указанного кредита не предусматривается его использование на приобретение заемщиком конкретного жилого объекта.

Полученный заемщиком потребительский кредит независимо от того, на какие цели он был фактически использован налогоплательщиком (даже если он направлен на оплату стоимости приобретенного (построенного) заемщиком жилого объекта), не признается целевым применительно к положениям ст. 220 НК РФ.

Это значит, что при расчете размера полагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета суммы, направленные им на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, не учитываются.

Женщина, получившая государственный сертификат на материнский (семейный) капитал, улучшила жилищные условия. С этой целью в банке был взят кредит, обозначенный как потребительский. На погашение такого кредита территориальное отделение ПФР потратить материнский капитал не разрешит. И получить имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение такого кредита также не получится.

По мнению УФНС России по г. Москве, высказанному в письме от 09.11.2009 N 20-14/4/116925, полученный заемщиком потребительский кредит независимо от того, на какие цели он был фактически использован налогоплательщиком (даже если он направлен на оплату стоимости приобретенного (построенного) заемщиком жилого объекта), не признается целевым применительно к положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Следовательно, при расчете размера полагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета суммы, направленные им на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, не учитываются.

Как вариант преодоления этого препятствия юристы рекомендуют до подачи заявления о распоряжении средствами материнского капитала в ПФР и декларации в инспекцию ФНС России обратиться в банк и заключить дополнительное соглашение к договору, в котором будет указана цель погашения кредита — улучшение жилищных условий.

По мнению Минфина России, в этом случае налогоплательщик вправе рассчитывать на предоставление налогового имущественного вычета. В письме от 31.05.2010 N 03-04-05/7-298 специалисты Министерства приводят следующие аргументы.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности на квартиру. При представлении основного договора купли-продажи квартиры и свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру в составе имущественного налогового вычета учитывается сумма фактически уплаченных процентов начиная с даты переоформления кредита на потребительские цели на целевой кредит на приобретение жилья.

Имущественный вычет при приобретении жилья налогоплательщик может получить у работодателя — налогового агента при условии подтверждения права на вычет налоговой инспекцией. Такое право подтверждается уведомлением по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Налоговый агент обязан предоставить вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный вычет, выданного налоговым органом.

С 2014 года несколько улучшены условия получения такого вычета. В случае если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика соответствующего уведомления из налогового органа с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговой инспекцией в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов.

Если по итогам налогового периода (года) сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, налогоплательщик может обратиться за оставшейся суммой вычета в инспекцию ФНС России.

Глава 1    Глава 2     Глава 3    Глава 4    Глава 5    Глава 6

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code