3.5.5. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В данном разделе Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99).

 

3.5.5.1. Таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»

Данная таблица в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам поступление выбыло перевод из долго- в краткосрочную задолженность учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) <3> причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления <3> погашение списание на финансовый результат <3> восстановление резерва
Долгосрочная дебиторская задолженность — всего 5501 за 20__ г. <1> ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
5521 за 20__ г. <2> ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
в том числе:(вид) 5502 за 20__ г. <1> ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
5522 за 20__ г. <2> ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
(вид) 5503 за 20__ г. <1> ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
5523 за 20__ г. <2> ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
и т.д.
Краткосрочная дебиторская задолженность — всего 5510 за 20__ г. <1> ( ) ( ) ( ) ( )
5530 за 20__ г. <2> ( ) ( ) ( ) ( )
в том числе:(вид) 5511 за 20__ г. <1> ( ) ( ) ( ) ( )
5531 за 20__ г. <2> ( ) ( ) ( ) ( )
(вид) 5512 за 20__ г. <1> ( ) ( ) ( ) ( )
5532 за 20__ г. <2> ( ) ( ) ( ) ( )
и т.д.
Итого 5500 за 20__ г. <1> ( ) ( ) ( ) X ( )
5520 за 20__ г. <2> ( ) ( ) ( ) X ( )

———————————

<1> Указывается отчетный год.

<2> Указывается предыдущий год.

<3> Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

 

Данная таблица является пояснением к строке 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99).

О видах дебиторской задолженности см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

 

В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информация о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит также графу «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва», в которой подлежат отражению суммы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с погашением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, созданного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показателей организации необходимо в группу граф «Изменения за период» добавить графу «Создание резерва сомнительных долгов», а в группу «Изменения за период. Выбыло» добавить графу «Списание за счет резерва сомнительных долгов».

 

3.5.5.1.1. Какие данные бухучета используются для заполнения таблицы 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»

При заполнении таблицы 5.1 используются данные об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов, а также о сальдо и оборотах по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (включая данные аналитического учета по этим счетам).

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России признанная в бухгалтерском учете согласно ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка в Бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей «Дебиторская задолженность» (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Если в Бухгалтерском балансе организации показатели по строке 1230 «Дебиторская задолженность» сформированы с учетом не предъявленной к оплате начисленной выручки, то наличие и движение этой выручки должно быть раскрыто в таблице 5.1 вне зависимости от того, на каком счете организация учитывает данный актив в соответствии со своим рабочим планом счетов.

 

  1. Строка 5501 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год»

и2

и3

———————————

<*> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием долгосрочной дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.

<***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

 

  1. Строка 5521 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

 

  1. Строки 5502, 5503, 5504…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5501 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год» по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

 

  1. Строки 5522, 5523, 5524…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5521 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год» по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

 

  1. Строка 5510 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год»

и4

и5

———————————

<*> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием краткосрочной дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.

<***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

 

  1. Строка 5530 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

 

  1. Строки 5511, 5512, 5513…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5510 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год» по видам краткосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5510, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

 

  1. Строки 5531, 5532, 5533…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5530 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год» по видам краткосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 «Что учитывается в составе дебиторской задолженности».

и6

и7

 

Строка 5500 «Итого. За отчетный год»

По данной строке приводится информация о наличии и движении всей дебиторской задолженности за отчетный год. Показатели данной строки могут определяться по следующим формулам:

———————————

<*> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.

<***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

 

Показатели строки 5500, определенные по приведенным выше формулам, должны совпадать с суммой показателей строк 5501 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год» и 5510 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год» по соответствующим графам:

и8

и9

———————————

<*> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

 

  1. Строка 5520 «Итого. За предыдущий год»

По данной строке приводится информация о наличии и движении всей дебиторской задолженности за предыдущий год.

В общем случае данные о наличии и движении дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

Кроме того, показатели данной строки могут определяться путем суммирования показателей соответствующих граф по строкам 5521 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год» и 5530 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год».

 

3.5.5.1.2. Пример заполнения строк 5501 и 5521 таблицы 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»

ПРИМЕР 18.1

Показатели по счетам 60, 62 в части долгосрочной дебиторской задолженности (иной долгосрочной дебиторской задолженности у организации нет):

 руб.

Показатель На 31.12.2014
  1. Остаток по дебету счета 62
500 000
  1. Остаток по дебету счета 60

В 2014 г.:

  1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

Переведено задолженности поставщиков из долгосрочной в краткосрочную — 800 000 руб.

  1. Расчеты с покупателями и заказчиками:

Переведено задолженности покупателей из долгосрочной в краткосрочную — 500 000 руб.

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам поступление выбыло перевод из долго- в краткосрочную задолженность создание (изменение) резерва учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления погашение списание на финансовый результат восстановление резерва списание за счет сумм резерва
Долгосрочная дебиторская задолженность — всего 5501 за 2013 г. 800 (-) 1200 (-) (-) (-) (200) (-) 1800 (-)
5521 за 2012 г.
в том числе:— по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет 60) 5502 за 2013 г. 450 (-) 350 (-) (-) (-) (-) (-) 800 (-)
5522 за 2012 г.
— по расчетам с покупателями и заказчиками (счет 62) 5503 за 2013 г. 350 (-) 850 (-) (-) (-) (200) (-) 1000 (-)
5523 за 2012 г.

 

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.1 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
учтенная по условиям договора величина резерва по сом- нительным долгам поступление выбыло перевод из долго- в краткосрочную задолженность создание (изменение) резерва учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления погашение списание на финансовый результат восстановление резерва списание за счет сумм резерва
Долгосрочная дебиторская задолженность — всего 5501 за 2014 г. 1800 (-) (-) (-) (-) (1300) (-) 500 (-)
5521 за 2013 г. 800 (-) 1200 (-) (-) (-) (200) (-) 1800 (-)
в том числе:- по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет 60) 5502 за 2014 г. 800 (-) (-) (-) (-) (800) (-) (-)
5522 за 2013 г. 450 (-) 350 (-) (-) (-) (-) (-) 800 (-)
— по расчетам с покупателями и заказчиками (счет 62) 5503 за 2014 г. 1000 (-) (-) (-) (-) (500) (-) 500 (-)
5523 за 2013 г. 350 (-) 850 (-) (-) (-) (200) (-) 1000 (-)

 

3.5.5.1.3. Пример заполнения строк 5510 и 5530 таблицы 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»

ПРИМЕР 18.2

Данные бухгалтерского учета по счетам учета расчетов в части краткосрочной дебиторской задолженности:

руб.

Показатель На 31.12.2014
  1. Остаток по дебету счета 62
4 456 000
  1. Остаток по дебету счета 60
236 000
  1. Остаток по дебету счета 70
28 200
  1. Остаток по дебету счета 71
14 000
  1. Остаток по дебету счета 73
101 000
  1. Остаток по дебету счета 76
1 180 000
  1. Остаток по дебету счета 46 (аналитический счет учета не предъявленной к оплате начисленной выручки со сроком погашения не более 12 месяцев)
3 900 000
  1. Остаток по кредиту счета 63
300 000

В 2014 г. <*>:

  1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

Переведено задолженности поставщиков из долгосрочной в краткосрочную — 800 000 руб.

Погашена задолженность поставщиков и подрядчиков — 879 000 руб.

  1. Расчеты с покупателями и заказчиками:

Переведено задолженности покупателей из долгосрочной в краткосрочную — 500 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги — 3 706 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков в виде санкций за нарушение условий договоров — 250 000 руб.

Погашена задолженность покупателей и заказчиков — 1 000 000 руб.

Списана задолженность за счет средств резерва — 100 000 руб.

Списана задолженность на финансовый результат — 100 000 руб.

Создан резерв по сомнительным долгам — 250 000 руб.

  1. Расчеты с работниками организации (оплата труда):

Сумма авансов, выплаченных работникам, включена в расходы на оплату труда — 35 000 руб.

Выплачены авансы работникам — 28 200 руб.

  1. Расчеты с подотчетными лицами:

Выдано под отчет — 14 000 руб.

Приняты авансовые отчеты у подотчетных лиц — 10 000 руб.

  1. Расчеты с работниками организации по прочим операциям (возмещение ущерба, беспроцентные займы и пр.):

Отражена задолженность работников по прочим операциям — 101 000 руб.

Работниками погашена задолженность по прочим операциям — 159 000 руб.

  1. Расчеты с разными дебиторами (контрагентами по посредническим договорам, договорам аренды и пр.):

Отражена задолженность дебиторов — 1 080 000 руб.

Погашена задолженность дебиторов — 3 540 000 руб.

Создан резерв по сомнительному долгу — 50 000 руб.

  1. Отражена в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка — 3 900 000 руб.

———————————

<*> За минусом дебиторской задолженности, образовавшейся и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам поступление выбыло перевод из долго- в краткосрочную задолженность создание (изменение) резерва учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления погашение списание на финансовый результат восстановление резерва списание за счет сумм резерва
Краткосрочная дебиторская задолженность — всего 5510 за 2013 г. 4557 (-) 5159 (4557) (-) (-) 200 (100) 5359 (100)
5530 за 2012 г.
в том числе:— по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет 60) 5511 за 2013 г. 211 (-) 315 (211) (-) (-) (-) 315 (-)
5531 за 2012 г.
— по расчетам с покупателями и заказчиками (счет 62) 5512 за 2013 г. 855 (-) 1000 (855) (-) (-) 200 (100) 1200 (100)
5532 за 2012 г.
— по расчетам с работниками по оплате труда (счет 70) 5513 за 2013 г. 46 (-) 35 (46) (-) (-) (-) 35 (-)
5533 за 2012 г.
— по расчетам с подотчетными лицами (счет 71) 5514 за 2013 г. (-) 10 (-) (-) (-) (-) 10 (-)
5534 за 2012 г.
— по расчетам с персоналом по прочим операциям (счет 73) 5515 за 2013 г. 280 (-) 159 (280) (-) (-) (-) 159 (-)
5535 за 2012 г.
— по расчетам с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) 5516 за 2013 г. 3165 (-) 3640 (3165) (-) (-) (-) 3640 (-)
5536 за 2012 г.

 

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.2 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам поступление выбыло перевод из долго- в краткосрочную задолженность создание (изменение) резерва учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления погашение списание на финансовый результат восстановление резерва списание за счет сумм резерва
Краткосрочная дебиторская задолженность — всего 5510 за 2014 г. 5359 (100) 8829 250 (5623) (100) (100) 1300 (300) 9915 (300)
5530 за 2013 г. 4557 (-) 5159 (4557) (-) (-) 200 (100) 5359 (100)
в том числе:- по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет 60) 5511 за 2014 г. 315 (-) (879) (-) (-) 800 (-) 236 (-)
5531 за 2013 г. 211 (-) 315 (211) (-) (-) (-) 315 (-)
— по расчетам с покупателями и заказчиками (счет 62) 5512 за 2014 г. 1200 (100) 3706 250 (1000) (100) (100) 500 (250) 4456 (250)
5532 за 2013 г. 855 (-) 1000 (855) (-) (-) 200 (100) 1200 (100)
— по расчетам с работниками по оплате труда (счет 70) 5513 за 2014 г. 35 (-) 28 (35) (-) (-) (-) 28 (-)
5533 за 2013 г. 46 (-) 35 (46) (-) (-) (-) 35 (-)
— по расчетам с подотчетными лицами (счет 71) 5514 за 2014 г. 10 (-) 14 (10) (-) (-) (-) 14 (-)
5534 за 2013 г. (-) 10 (-) (-) (-) (-) 10 (-)
— по расчетам с персоналом по прочим операциям (счет 73) 5515 за 2014 г. 159 (-) 101 (159) (-) (-) (-) 101 (-)
5535 за 2013 г. 280 (-) 159 (280) (-) (-) (-) 159 (-)
— по расчетам с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) 5516 за 2014 г. 3640 (-) 1080 (3540) (-) (-) (50) 1180 (50)
5536 за 2013 г. 3165 (-) 3640 (3165) (-) (-) (-) 3640 (-)
— не предъявленная к оплате начисленная выручка 5517 за 2014 г. (-) 3900 (-) (-) (-) (-) 3900 (-)
5537 за 2013 г. (-) (-) (-) (-) (-) (-)

 

3.5.5.1.4. Пример заполнения строк 5500 и 5520 таблицы 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»

ПРИМЕР 18.3

Используем данные примеров 18.1 и 18.2.

Показатели строк 5501, 5521, 5510 и 5530 следующие.

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам поступление выбыло перевод из долго- в краткосрочную задолженность создание (изменение) резерва учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления погашение списание на финансовый результат восстановление резерва списание за счет сумм резерва
Долгосрочная дебиторская задолженность — всего 5501 за 2014 г. 1800 (-) (-) (-) (-) (1300) (-) 500 (-)
5521 за 2013 г. 800 (-) 1200 (-) (-) (-) (200) (-) 1800 (-)
Краткосрочная дебиторская задолженность — всего 5510 за 2014 г. 5359 (100) 8829 250 (5623) (100) (100) 1300 (300) 9915 (300)
5530 за 2013 г. 4557 (-) 5159 (4557) (-) (-) 200 (100) 5359 (100)

 

Решение

Показатели итоговых строк 5500 и 5520 могут быть определены суммированием показателей соответствующих граф по строкам 5501 и 5510, а также 5521 и 5530.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.3 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам поступление выбыло перевод из долго- в краткосрочную задолженность создание (изменение) резерва учтенная по условиям договора величина резерва по сомнительным долгам
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции) причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления погашение списание на финансовый результат восстановление резерва списание за счет сумм резерва
Итого 5500 за 2014 г. 7159 (100) 8829 250 (5623) (100) (100) X (300) 10 415 (300)
5520 за 2013 г. 5357 (-) 6359 (4557) (-) (-) X (100) 7159 (100)

   Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code