3.5.4. Раздел «Запасы»

Раздел 4 «Запасы» Примера оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах содержит две таблицы:

4.1 «Наличие и движение запасов»;

4.2 «Запасы в залоге».

 

3.5.4.1. Таблица 4.1 «Наличие и движение запасов»

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Наименование показателя Период Код На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Запасы — всего за 20__ г. <1> 5400 ( ) ( ) X ( )
за 20__ г. <2> 5420 ( ) ( ) X ( )
в том числе:(группа, вид) за 20__ г. <1> 5401 ( ) ( ) ( )
за 20__ г. <2> 5421 ( ) ( ) ( )
(группа, вид) за 20__ г. <1> 5402 ( ) ( ) ( )
за 20__ г. <2> 5422 ( ) ( ) ( )
(группа, вид) за 20__ г. <1> 5403 ( ) ( ) ( )
за 20__ г. <2> 5423 ( ) ( ) ( )
и т.д.

———————————

<1> Указывается отчетный год.

<2> Указывается предыдущий год.

 

3.5.4.1.1. Информация о каких группах запасов может быть представлена в таблице 4.1 «Наличие и движение запасов»

В данной таблице представляется дополнительная информация об оборотных активах организации в разрезе их классификации (п. 23 ПБУ 5/01)).

Подробнее о том, какие оборотные активы относятся к запасам и по какой стоимости они отражаются в бухгалтерском учете, см. разд. 3.1.2.1 «Строка 1210 «Запасы».

Уровень детализации пояснений (в частности, к строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса) определяется существенностью показателей и зависит от совокупности качественных и количественных факторов (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Например, в таблице 4.1 может быть обособленно приведена информация по таким укрупненным группам запасов:

— сырье и материалы;

— готовая продукция;

— товары (включая товары отгруженные, право собственности на которые не перешло к покупателю);

— затраты в незавершенном производстве (включая полуфабрикаты собственного производства);

— расходы будущих периодов;

— животные на выращивании и откорме.

МПЗ могут быть также разделены на группы в зависимости от направления их использования:

а) МПЗ, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

б) МПЗ, предназначенные для продажи;

в) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации.

При этом показатели строки 1210 «Запасы» в Бухгалтерском балансе и, соответственно, показатели строк 5400 «Запасы — всего за отчетный год» и 5420 «Запасы — всего за предыдущий отчетный год» таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах могут превышать сумму расшифровывающих их показателей, приведенных в остальных строках таблицы 4.1, если информация не обо всех группах запасов признана существенной для обособленного представления в отчетности.

 

3.5.4.1.2. Общие правила заполнения таблицы 4.1 «Наличие и движение запасов»

Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей:

— на начало года;

— изменения за период;

— на конец периода.

В первой и третьей группах выделяются графы:

— себестоимость;

— величина резерва под снижение стоимости.

Показатели указанных граф представляют собой развернутое представление балансовой стоимости запасов организации на начало года и на конец периода (напомним, что в Бухгалтерском балансе стоимость запасов приводится за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. 35 ПБУ 4/99)). То есть разность показателей граф «На конец периода. Себестоимость» и «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5400 «Запасы — всего. За отчетный год» таблицы 4.1 Пояснений дает показатель графы «На 31 декабря отчетного года» по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

При заполнении граф из группы «Изменения за период» следует придерживаться следующего порядка:

— в графе «поступления и затраты» отражаются дебетовые обороты по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. В частности, в этой графе можно показывать стоимость МПЗ, приобретаемых у контрагентов, увеличение стоимости незавершенного производства (за исключением стоимости отпущенных в производство материалов);

— в графе «выбыло — себестоимость» отражается информация только о кредитовых оборотах по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. Например, в этой графе может указываться себестоимость проданной продукции, товаров, затраты на выполнение сданных заказчику работ, списанные в себестоимость продаж;

— в графу «оборот запасов между их группами (видами)» вносятся данные об оборотах по операциям, отражающим перемещение запасов между их группами. Например, в этой графе показываются стоимость сырья и материалов, переданных в производство, фактическая себестоимость приходуемой (законченной производством) готовой продукции.

 

3.5.4.1.3. По какой стоимости запасы отражаются в таблице 4.1 «Наличие и движение запасов»

В графах «На начало года. Себестоимость» и «На конец периода. Себестоимость» построчно по каждому виду имеющихся запасов отражается стоимость, по которой запасы приняты к учету в соответствии с нормами ПБУ и учетной политикой организации. По этой же стоимости они отражаются и в строке 1210 Бухгалтерского баланса, за исключением тех случаев, когда под снижение стоимости запасов создавался резерв.

Подробнее см.:

— о том, по какой стоимости учитываются запасы в бухгалтерском учете, — разд. 3.1.2.1.1 «По какой стоимости учитываются запасы»;

— о том, на каких счетах бухгалтерского учета учитываются запасы, — разд. 3.1.2.1.2 «Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 «Запасы».

 

В случае если запасы морально устарели, полностью или частично утратили свои первоначальные свойства или их рыночная стоимость снизилась ниже фактической себестоимости, на разницу между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью запасов организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, признающийся оценочным значением (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 3 ПБУ 21/2008). Соответственно, во всех перечисленных выше случаях величина резерва под снижение стоимости запасов, созданного на отчетные даты, указывается в соответствующих графах.

 

3.5.4.1.4. Какие данные бухучета используются для заполнения таблицы 4.1 «Наличие и движение запасов»

Организации самостоятельно определяют виды (группы) запасов, информация о которых подлежит раскрытию в таблице 4.1. Рассмотрим порядок формирования показателей по следующим видам активов, представленных в строках таблицы 4.1, например:

строка 5401 — сырье и материалы;

строка 5402 — НЗП;

строка 5403 — готовая продукция;

строка 5404 — товары;

строка 5405 — расходы будущих периодов;

строка 5406 — животные на выращивании и откорме.

Необходимые для заполнения таблицы 4.1 показатели определяются на основе данных бухгалтерского учета. При этом показатели итоговой строки 5400 «Запасы — всего за отчетный год» могут определяться путем суммирования показателей расшифровывающих строк по соответствующим графам (если информация обо всех имеющихся у организации видах запасов признана достаточно существенной для обособленного отражения в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу) либо на основе данных бухгалтерского учета (если информация не обо всех видах запасов существенна для организации).

  1. Строка 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год»

а27

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов <***>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов <***>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

а28

 

 

 

Если в результате применений вышеприведенной формулы получена отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

а29

 

———————————

<*> В части, относящейся к сырью и материалам (кроме сырья и материалов, предназначенных для создания внеоборотных активов организации (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).

<**> Если сальдо по счету 16 (аналитический счет учета отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от учетных цен) дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое — вычитается.

<***> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей сырья и материалов в производство), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а30

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а31

 

  1. Строка 5421 «Сырье и материалы. За предыдущий отчетный год»

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 17.1

В 2014 г.:

Сырья и материалов, предназначенных для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и для управленческих нужд организации:

— приобретено на сумму 22 049 600 руб.;

— отпущено в производство на сумму 27 900 000 руб.;

— испорчено на сумму 302 000 руб.

Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) — 48 000 руб.

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2014 г.:

руб.

Вид запасов Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Основные материалы 5 744 948 20 200 000 24 002 000 1 942 948
Вспомогательные материалы 2 260 289 549 600 2 665 000 144 889
Тара для упаковки товаров 264 763 85 000 179 763
Запасные части 350 000 250 000 100 000
Топливо 2000 1 300 000 1 200 000 102 000
Итого 8 622 000 22 049 600 28 202 000 2 469 600

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2014 г.:

руб.

Вид запасов Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Основные материалы 48 000 48 000
Итого 48 000 48 000

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
в том числе:сырье и материалы 5401 за 2013 г. 6480 (-) 33 735 (5) (-) (31 588) 8622 (-)
5421 за 2012 г.

 

Решение

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
в том числе:сырье и материалы 5401 за 2014 г. 8622 (-) 22 050 (302) (48) (27 900) 2470 (48)
5421 за 2013 г. 6480 (-) 33 735 (5) (-) (31 588) 8622 (-)

 

  1. Строка 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год»

По этой же строке организации могут показать остаток расходов на продажу на конец отчетного года (при их частичном списании).

а32

 

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП <*>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП <*>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

———————————

<*> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с завершением производства и оприходованием на склад продукции), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

а33

 

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный следует указать в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

а34

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а35

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5402 «Незавершенное производство. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а37

 

 

  1. Строка 5422 «Незавершенное производство. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 17.2

 

За 2014 г.:

Стоимость незавершенного производства (НЗП) увеличилась:

— на стоимость МПЗ, переданных в производство, — 27 900 000 руб.;

— сумму расходов будущих периодов, включенных в затраты отчетного периода, — 23 000 руб.;

— сумму иных затрат по производству продукции — 20 741 700 руб.

Стоимость произведенной продукции, оприходованной на склад, — 54 244 500 руб.

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 20, 23 за 2014 г.:

руб.

Вид запасов Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Основное производство (счет 20) 9 600 000 48 247 700 53 847 700 4 000 000
Вспомогательные производства (счет 23) 34 000 417 000 396 800 54 200
Итого 9 634 000 48 664 700 54 244 500 4 054 200

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Затраты в незавершенном производстве 5402 за 2013 г. 8200 (-) 25 000 (945) (22 621) 9634 (-)
5422 за 2012 г.

 

Решение

 

Строка 5402:

графа «Изменения за период. Поступления и затраты» — 20 742 тыс. руб.;

графа «Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)» — -26 322 тыс. руб. (27 900 000 руб. + 23 000 руб. — 54 244 500 руб.).

Строка 5422:

графа «Изменения за период. Поступления и затраты» — 25 000 тыс. руб.;

графа «Изменения за период. Выбыло. Себестоимость» — 945 тыс. руб.;

графа «Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)» — -22 621 тыс. руб. (31 588 000 руб. + 29 000 руб. — 54 238 000 руб.).

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.2 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Затраты в незавершенном производстве 5402 за 2014 г. 9634 (-) 20 742 (-) (26 322) 4054 (-)
5422 за 2013 г. 8200 (-) 25 000 (945) (22 621) 9634 (-)

 

  1. Строка 5403 «Готовая продукция. За отчетный год»

а38

 

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции <**>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

а39

 

Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель указывается в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5403 «Готовая продукция. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

а40

 

———————————

<*> В части, относящейся к отгруженной продукции.

<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей готовой продукции во вспомогательные производства для изготовления ими продукции, выполнения работ, оказания услуг), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5403 «Готовая продукция. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а41

 

  1. Строка 5423 «Готовая продукция. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 17.3

 

За 2014 г.:

Стоимость готовой продукции, оприходованной из производства в отчетном периоде, — 54 244 540 руб., себестоимость проданной продукции — 53 214 540 руб.

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 за 2014 г.:

руб.

Вид запасов Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Готовая продукция 2 000 000 54 244 540 53 214 540 3 030 000

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Готовая продукция 5403 за 2013 г. 362 (-) (52 600) 54 238 2000 (-)
5423 за 2012 г.

 

Решение

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.3 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Готовая продукция 5403 за 2014 г. 2000 (-) (53 215) 54 245 3030 (-)
5423 за 2013 г. 362 (-) (52 600) 54 238 2000 (-)

 

  1. Строка 5404 «Товары. За отчетный год»

а42

 

 

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров <**>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок, уменьшая отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

а43

 

 

Результатом будет отрицательная величина, которую следует указать в таблице 4.1 в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5404 «Товары. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

а44

 

———————————

<*> В части, относящейся к товарам.

<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с передачей товаров, приобретенных в целях продажи, для использования в качестве материалов), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5404 «Товары. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а45

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5404 «Товары. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а46

 

  1. Строка 5424 «Товары. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

 

ПРИМЕР 17.4

 

За 2014 г.:

Стоимость товаров, приобретенных в отчетном периоде для перепродажи, — 18 260 638 руб., себестоимость проданных товаров — 15 220 638 руб.

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 за 2014 г.:

руб.

Вид запасов Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Товары 2 120 000 18 260 638 15 220 638 5 160 000

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Товары 5404 за 2013 г. 3500 (-) 14 248 (15 628) 2120 (-)
5424 за 2012 г.

 

Решение

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.4 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Товары 5404 за 2014 г. 2120 (-) 18 261 (15 221) 5160 (-)
5424 за 2013 г. 3500 (-) 14 248 (15 628) 2120 (-)

 

  1. Строка 5405 «Расходы будущих периодов. За отчетный год»

а47

 

 

Результатом может стать как положительная, так и отрицательная величина. Отрицательную следует указать в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5405 «Расходы будущих периодов. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

а48

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5405 «Расходы будущих периодов. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а49

———————————

<*> Резерв под обесценение расходов будущих периодов не создается.

 

  1. Строка 5425 «Расходы будущих периодов. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Если в отчетном году учетная политика организации в отношении учета расходов будущих периодов изменилась, то показатели строки 5425 должны быть сформированы таким образом, как если бы новые положения бухгалтерского учета применялась и в предыдущем году (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

 

ПРИМЕР 17.5

 

За 2014 г.:

Сумма расходов будущих периодов, включенная в затраты основного производства, — 23 000 руб.

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97 за 2014 г.:

руб.

Вид запасов Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Расходы будущих периодов 61 000 23 000 38 000

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Расходы будущих периодов 5405 за 2013 г. 90 X X X (29) 61 X
5425 за 2012 г.

 

Решение

 

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.5 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Расходы будущих периодов 5405 за 2014 г. 61 X X X (23) 38 X
5425 за 2013 г. 90 X X X (29) 61 X

 

  1. Строка 5406 «Животные на выращивании и откорме. За отчетный год»

Строку с таким названием преимущественно вводят сельскохозяйственные организации. Данные о них отражаются в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по аналогии с данными об иных видах запасов.

а50

 

Если организация учитывает животных на выращивании и откорме без использования счетов 15 и 16, то:

а51

 

Показатель графы «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.

а52

 

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием животных на выращивании и откорме <***>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием животных на выращивании и откорме <***>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок, уменьшая показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

а53

 

Результатом может стать как положительная, так и отрицательная величина. Отрицательную следует указать в круглых скобках.

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5406 «Животные на выращивании и откорме. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

а54

 

———————————

<*> В части, относящейся к животным на выращивании и откорме.

<**> Если сальдо по счету 16 (аналитический счет учета отклонений фактической себестоимости животных на выращивании и откорме от учетных цен) дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое — вычитается.

<***> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием животных на выращивании и откорме (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой, из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5406 «Животные на выращивании и откорме. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а55

 

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5406 «Животные на выращивании и откорме. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а56

 

  1. Строка 5426 «Животные на выращивании и откорме. За предыдущий год»

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

 

  1. Строка 5400 «Запасы — всего. За отчетный год»

а57

 

Если организация не использует для учета запасов счета 15 и 16, то:

а58

 

Если организация использует для учета запасов счета 15 и 16:

а59

а60

 

а70

 

Показатель графы «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.

а71

Показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов <**>), то показатель графы «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» указывается без круглых скобок, уменьшая показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости».

а72

 

Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке 5400 «Запасы — всего. За отчетный год» определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы «На начало года. Себестоимость» по этой строке:

а73

———————————

<*> Без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке. Если сальдо по счету 16 дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое — вычитается.

<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов (указанных в графе «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости»). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой, из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.

При этом:

а74

Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» по строке 5400 «Запасы — всего. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

а75

 

 

  1. Строка 5420 «Запасы — всего. За предыдущий отчетный год»

В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

В случае если в отчетном году учетная политика организации в части учета запасов претерпела изменения, показатели строки 5400 должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в предыдущем году (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

 

ПРИМЕР 17.6

Обобщив данные вышеприведенных примеров 17.1 — 17.5, заполним таблицу 4.1 исходя из условия, что данные обо всех имеющихся у организации запасах достаточно существенны для отражения в отчетности:

Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период На конец периода
себестоимость величина резерва под снижение стоимости поступления и затраты выбыло убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себестоимость величина резерва под снижение стоимости
себестоимость резерв под снижение стоимости
Запасы — всего 5400 за 2014 г. 22 437 (-) 61 053 (68 738) (48) X 14 752 (48)
5420 за 2013 г. 18 632 (-) 72 983 (69 178) (-) X 22 437 (-)
в том числе:сырье и материалы 5401 за 2014 г. 8622 (-) 22 050 (302) (48) (27 900) 2470 (48)
5421 за 2013 г. 6480 (-) 33 735 (5) (-) (31 588) 8622 (-)
затраты в незавершенном производстве 5402 за 2014 г. 9634 (-) 20 742 (-) (26 322) 4054 (-)
5422 за 2013 г. 8200 (-) 25 000 (945) (22 621) 9634 (-)
готовая продукция 5403 за 2014 г. 2000 (-) (53 215) 54 245 3030 (-)
5423 за 2013 г. 362 (-) (52 600) 54 238 2000 (-)
товары 5404 за 2014 г. 2120 (-) 18 261 (15 221) 5160 (-)
5424 за 2013 г. 3500 (-) 14 248 (15 628) 2120 (-)
расходы будущих периодов 5405 за 2014 г. 61 X (-) X X (23) 38 X
5425 за 2013 г. 90 X (-) X X (29) 61 X

  Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code