Часть 3.1. Методические указания по организации и производству судебно-бухгалтерских экспертиз

3. Экономико-правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

3.1. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, если следователю и суду для установления истины по делу, необходимы специальные познания в области теории и практики бухгалтерского учета.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, в соответствии с действующим УПК РСФСР (ст. 69), является самостоятельным источником доказательства. Экспертное заключение судебно-бухгалтерской экспертизы относятся к предмету доказывания по уголовному делу. Являясь самостоятельным источником доказательств, судебно-бухгалтерская экспертиза использует средства экономического анализа данных, содержащихся в первичных и сводных учетных документах, записях бухгалтерского учета и отчетности, а также других доказательствах, приобщенных к уголовному делу, характеризующих финансово-хозяйственные операции.

Необходимость судебно-бухгалтерской экспертизы вытекает из потребностей правосудия в использовании специальных познаний в области теории и практики бухгалтерского учета, для установления подлежащих доказыванию фактических обстоятельств совершенных финансово-хозяйственных операций, а также экономические последствия от совершения этих действий для собственников, организации или учреждения и /или/ государства.

Неотъемлемым признаком события преступления является наличие предмета посягательства. В сфере финансово-хозяйственной /предпринимательской/ деятельности это равнозначно доходам от продаж результатов предпринимательской деятельности (продукции, товаров, работ, услуг и иного имущества /активов/), доходам на капитал, неосновательное отчуждение вверенного имущества в свою собственность и /или/ других лиц без оплаты и /или/ иным способом возмещения эквивалента стоимости изъятого имущества.

К признакам состава преступления относится механизм внесения или не внесения в первичные и сводные учетные документы, бухгалтерский учет и отчетность сведений, имеющих юридическое значение для возникновения прав и выполнения обязанностей в области права и взаимных обязательств между сторонами в области гражданского права:

— между юридическими и физическими лицами;

— между собственниками;

— между собственниками и распорядителями средств организации или учреждения;

— между юридическим или физическим лицом и государством;

— между администрацией предприятия /учреждения/ и наемным работником.

В области административного права действующим законодательством и нормативными правовыми актами регламентированы:

— обязанности по организации бухгалтерского учёта, по ведению бухгалтерского учёта и составлению отчётности, по контролю за его ведением и составлением отчетности;

— обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, включая внебюджетные фонды.

В области гражданского права соответствующие обязательства определяются законом и (или) заключенным договором.

В сфере экономики, регулируемой административным и гражданским правом, механизм соответствия или не соответствия сведений, внесенных в первичные и сводные учетные документы, бухгалтерский учет и отчетность:

— совершенным финансово-хозяйственным операциям, намерениям хозяйствующих субъектов, задачам и целям;

— не исполнением (не надлежащим исполнением) обязательств, вытекающих из действующего законодательства, нормативных правовых актов и /или/ договора.

— результатам и другим обстоятельствам предпринимательской /финансово-хозяйственной/ деятельности;

Целью исследования материалов уголовного дела при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы является установление наличия или отсутствия материальных последствий (вреда) собственникам (учредителям, акционерам), организации (учреждению) и /или/ государству, предполагающего уголовно-правовую квалификацию вреда как материального последствия преступления в сфере экономики.

Последствием преступления в сфере экономики является причинение материальных последствий (материального вреда или юридическим языком ущерба) собственникам (учредителям, пайщикам организации, учреждения) доходов (имущества, активов) и /или/ государству (бюджетной системе Российской Федерации и государственным внебюджетным фондам) в виде:

— безвозмездного изъятия имущества организации или учреждения;

— необоснованного расходования имущества, вверенного виновному;

— получения доходов с нарушением установленных порядка и правил, когда такие порядок и правила являются обязательными (специальные разрешения, лицензии) для получения доходов;

— неуплаченных налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды;

— необоснованного не исполнения обязательств.

С юридической стороны материальные последствия преступления выражаются в отчуждении (безвозмездном изъятии) у собственника части имущества /дохода/, либо неуплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему России или государственные внебюджетные фонды в причинно-следственной связи с несоответствием юридически значимых документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.

С экономической стороны материальные последствия преступления, в причинно-следственной связи с несоответствием юридически значимых документов фактическим обстоятельствам совершения финансово-хозяйственных операций, выражается:

— в использовании доходов и иного имущества /активов/ организации или учреждения на цели, не связанные с деятельностью организации /учреждения/;

— в использовании доходов и иного имущества /активов/ на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов (акционеров, учредителей, работников организации);

— в получении доходов, как результата предпринимательской деятельности, с нарушением условий специального разрешения или лицензии, когда наличие разрешения или лицензии обязательно;

— в использовании доходов, включая налоги, не уплаченные в бюджеты различных уровней Российской Федерации, и иного имущества /активов/ на личные цели распорядителя доходами от предпринимательской деятельности и /или/ имуществом /активами/;

— в использовании налогов, не уплаченных в бюджеты различных уровней Российской Федерации, на различные цели предпринимательской деятельности;

— в использовании чужого имущества, размещенного в активы организации (учреждения) вопреки воле и интересам собственника этого имущества.

С целью определения вреда, как последствия преступления в сфере экономики, судебно-бухгалтерской экспертизой устанавливаются ложные сведения в договорах, первичных документах, бухгалтерском учёте и отчётности, декларациях о доходах организации, предпринимателя — физического лица, а равно необоснованное использование имущества /активов/, включая личное обогащение.

Предмет (цель) судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики состоит в установлении наличия или отсутствия фактов:

— не соблюдения требований по надлежащему и своевременному документированию совершенных хозяйственных операций;

— не соблюдения установленных правил и требований к организации и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;

— использования доходов и иного имущества /активов/ организации или учреждения на цели, не связанные с деятельностью организации /учреждения/;

— использования доходов и иного имущества /активов/ на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов (акционеров, учредителей, работников организации);

— получения доходов, как результата предпринимательской деятельности, с не соблюдением условий специального разрешения (лицензии), когда наличие разрешения /лицензии/ обязательно;

— использования доходов, включая налоги, не уплаченные в бюджеты различных уровней Российской Федерации, и иного имущества /активов/ на личные цели распорядителя доходами от предпринимательской деятельности и /или/ имуществом /активами/;

— использования налогов, не уплаченных в бюджетную систему Российской Федерации (бюджеты различных уровней) и государственные внебюджетные фонды, на различные цели предпринимательской деятельности.

В ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы экспертами подразделений бухгалтерских экспертиз устанавливается размер материальных последствий от совершения хозяйственных операций в причинно-следственной связи с указанными выше факторами.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся данные, содержащиеся в приобщенных к делу доказательствах, о совершении финансово-хозяйственных операций (ведения предпринимательской деятельности).

При этом выводы из исследования формируются на основе исследованных данных, независимо от гражданско-правовой, административно-правовой квалификации этой деятельности и уголовно- правовой квалификации деяний подследственного (обвиняемого, подсудимого) лица.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относится:

— сведения о распоряжении имуществом /активами/ организации или учреждения;

— сведения об исполнении обязательств организации (учреждения) перед партнерами, собственниками, работниками и (или) государством;

— сведения о предпринимательской деятельности, получении без специального разрешения /лицензии/ дохода, когда наличие такого разрешения /лицензии/ в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами для его получения обязательно;

— сведения о предпринимательской деятельности в сфере экономики в части, соответствующей материальным последствиям для собственников дохода, организации, учреждения и /или/ государства (присвоенный, растраченный или сокрытый доход, включая налоги, сборы и иные обязательные платежи в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды).

С целью определения последствий преступления в сфере экономики в ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливается размер материальных последствий (вреда, ущерба) в причинно- следственной связи с несоблюдением установленных порядка и правил оформления первичных документов, обоснования совершенных хозяйственных операций, соответствия бухгалтерского учета и отчетности юридическими и физическими лицами требованиям в части:

— своевременности и достоверности составленного первичного и сводного учетных документов, полноты заполнения реквизитов;

— формирования полной и достоверной информации о деятельности организации (учреждения) и её имущественном положении для заинтересованных пользователей;

— организация и обеспечение контроля за сохранностью имущества организации (учреждения);

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

— соответствие организации учета, формирование учетной политики, ведение учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы с материальными последствиями в сфере экономики не относятся:

нарушения административного, гражданского, налогового, уголовного законодательства;

нарушения законодательства о бухгалтерском учете;

— и т.п. с приставкой термина «нарушение».

Употребление термина «нарушения» законодательства является юридической (правовой) оценкой деяний, что входит в компетенцию соответствующих уполномоченных законом лиц. В частности в уголовном праве – следователя, дознавателя, прокурора и суда.

Установление «нарушений» со стороны эксперта-бухгалтера — это выход им за пределы компетенции (специальных познаний в бухгалтерском учете), что влечет признание экспертного заключения не имеющим юридической силы и, по этой причине, не являющимся доказательством по делу.

К предмету экспертизы не относится исследование договоров гражданско-правового характера, поскольку договор это намерение сторон совершить финансово-хозяйственную операцию, а не ее совершение. Отсутствие договора свидетельствует лишь о отсутствии документа-основания совершенной хозяйственной операции.

В соответствии с предметом исследования на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы рекомендуется ставить вопросы, изложенные в приложении № 5 к Методическим указаниям. До назначения целесообразно обратиться за помощью по формулировке вопросов, подлежащих прояснению в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы, к руководителю подразделения бухгалтерских экспертиз, который обязан оказать необходимое содействие в целях постановки вопросов в пределах компетенции эксперта-бухгалтера. В целях оказания практической помощи следователю, лицу, проводящему дознание, прокурору и суду в приложении к Методическим указаниям приведен примерный Перечень вопросов к эксперту-бухгалтеру (см. приложение № 5).

К содержанию

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code