Часть 1.6. Методические указания по организации и производству судебно-бухгалтерских экспертиз

1.6. Заключение эксперта

В ст. 89 УПК РСФСР установлен перечень требований к заключению эксперта:

Эксперт дает заключение от своего имени на основании произведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями и несет за данное им заключение личную ответственность.

При назначении для производства экспертизы нескольких экспертов они до дачи заключения совещаются между собой. Если эксперты одной специальности придут к общему заключению, последнее подписывается всеми экспертами. В случае разногласия между экспертами каждый эксперт дает свое заключение отдельно.

Заключение эксперта не является обязательным для лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда, однако их несогласие с заключением должно быть мотивировано.

Эксперт-бухгалтер дает заключение от своего имени на основании проведенных им исследований объектов, относящихся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы, в соответствии с его специальными познаниями в бухгалтерском учете и несет за данное заключение личную ответственность. После производства исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяет его своей личной подписью. Подпись эксперта удостоверяется оттиском гербовой печати экспертного учреждения со своим наименованием. Заключение эксперта – единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу.

Устные ответы эксперта в ходе его допроса на предварительном следствии и в ходе судебного разбирательства разъясняют и дополняют письменное экспертное заключение, либо его отдельные положения, но не могут заменить заключение. Если, не приступая к исследованию материалов уголовного дела эксперт убеждается, что все поставленные вопросы выходят за пределы его специальных познаний или представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения и не могут быть восполнены либо, если современное состояние науки и экспертной практики не позволяет ответить на поставленные вопросы, эксперт в письменной форме сообщает органу или лицу, назначившему экспертизу, о невозможности дать заключение.

При наличии хотя бы одного вопроса, относящегося к пределам компетенции эксперта-бухгалтера, эксперт проводит по нему исследование и дает заключение по существу.

Во вводной части экспертного заключения обязательно указываются все поставленные на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросы, но в исследовательской части исследование проводится только по вопросам, входящим в пределы компетенции эксперта-бухгалтера. По другим вопросам делается ссылка на их выход за пределы компетенции.

В выводах экспертного заключения дается ответ только на вопрос, относящийся к пределам компетенции эксперта-бухгалтера. Если, приступив к исследованию, эксперт устанавливает отсутствие отдельных материалов, а следователь в ответ на заявленные ходатайства отвечает отказом, эксперт делает выводы в соответствии с имеющимися данными, относящимися к предмету экспертизы. Об этом в исследовательской части заключения делается отметка. Заключение эксперта-бухгалтера подразделений бухгалтерских экспертиз ЭКП представляет собой мотивированный письменный ответ в выводах экспертного заключения на поставленные вопросы на основе специальных познаний в результате всестороннего полного и объективного исследования материалов дела в соответствии с требованиями уголовного процесса.

Сущность заключения эксперта состоит в том, что с помощью этого доказательства органы следствия и суд получают возможность использовать в процессе установления истины по делу, применяемые соответствующими специалистами познания в науке, технике, искусстве, ремесле для выяснения или объяснения тех или иных существенных для уголовного дела обстоятельств. Если в ходе исследования будут установлены обстоятельства, по поводу которых вопрос не ставился, но которые, по мнению эксперта, имеют существенное значение, соответствующие данные также включаются в заключение.

В этом случае, в выводах экспертного заключения со ссылкой на ст. 191 УПК РСФСР делается вывод по существу. Выводы экспертного заключения должны строго соответствовать исследованию и вытекать из исследования. О других обстоятельствах, имеющих существенное значение, следует сообщить следователю (устно) до составления экспертного заключения. Тем самым решается вопрос о возможном получении в ходе следствия дополнительных материалов для последующего назначения и проведения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы в рамках расследуемого дела.

Проявление экспертом инициативы путем указания в выводах экспертного заключения на дополнительные обстоятельства, возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам и если эти обстоятельства прямо вытекают из исследования по поставленным вопросам.

Не допускается самовольная замена экспертом поставленных на разрешение вопросов новыми вопросами. Эксперт может изложить свое понимание поставленного на разрешение вопроса. При изложении своего понимания поставленного вопроса эксперт-бухгалтер должен привести текст вопроса в поставленной редакции, а затем изложить, как он понимает этот вопрос, и ответить на него в редакции своего понимания этого поставленного вопроса. Имеющие, по мнению эксперта-бухгалтера, существенные обстоятельства описываются им в исследовательской части заключения, а в выводах, после ответа на все поставленные вопросы, делается следующая запись. «Кроме того, в соответствии со статьей 191 УПК РСФСР отмечается» и далее текст выводов по существу вопроса, который не был поставлен, но вытекает из материалов исследования.

Структура экспертного заключения.

а) шапка заключения

В шапке содержится текст «Российская Федерация. Министерство внутренних дел», а также название органа внутренних дел и название экспертного учреждения (ЭКУ (ЭКО) или МОБЭ) без сокращения. Текст наименования ведомства и органа внутренних дел выполняется жирным шрифтом размер 12 или 13. Текст наименования экспертного учреждения (ЭКУ или МОБЭ) выполняется жирным шрифтом размер 14 или 15 прописными буквами. Текст адреса и телефона экспертного учреждения (приемная) или подразделения бухгалтерских экспертиз выполняется обычным шрифтом размер 14.

б) подписка

Экспертное заключение начинается с подписки эксперта о том, что ему в соответствии со ст. 187 УПК РСФСР разъяснены права и обязанности эксперта, предусмотренные ст. 82 УПК РСФСР и он предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения по ст. 307 УК РФ. При необходимости эксперт предупреждается об ответственности за разглашение данных предварительного расследования по ст. 310 УК РФ.

Текст подписки выполняется: название жирным шрифтом, размер 20 по середине листа; текст жирным шрифтом, размер 12 с абзаца; под текстом обычным шрифтом, размер 14 обозначается процессуальное положение, фамилия и инициалы эксперта с пробелом по средине для подписи; ниже проставляется дата составления заключения, которая должна соответствовать дате окончания экспертизы.

в) название

Указывается жирным шрифтом по середине листа прописными буквами, размер 20, «ЭКСПЕРТНОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ».

Ниже по середине листа жирным шрифтом, размер 16, указывается «судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовному делу №» (указывается номер уголовного дела). Ниже по середине листа жирным шрифтом, размер 18 указывается название раздела — «Вводная часть».

Во вводной части отражается:

— время и место производства экспертизы;

— основания для ее производства;

— данные об органе или лице, назначившем судебно-бухгалтерскую экспертизу;

— сведения об эксперте (комиссии экспертов), которому поручено производства судебно-бухгалтерской экспертизы (фамилия, имя и отчество полностью, место работы и должность, образование и специальность по образованию, если имеется допуск — кем, когда и за каким номером выдан). Может также указываться стаж работы по специальности, либо в качестве эксперта-бухгалтера;

— краткое изложение обстоятельств дела (из постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

— вопросы, поставленные на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы;

— описание предоставленных на исследование материалов дела;

— если при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы присутствовали какие-либо лица (обвиняемый, адвокат и т.п.), либо эксперт участвовал в допросах делается отметка об этом;

— дата начала и окончания производства судебно-бухгалтерской экспертизы, если имел место перерыв (приостановление производства) указывается период, когда производство экспертизы приостанавливалось;

— указываются заявленные ходатайства эксперта и полученные на них ответы (исходящие номера и даты), а также его участие в следственных действиях (использование экспертом права, предоставленного ст. 82 УПК РСФСР, задать участникам вопросы).

г) исследовательская часть

Название «ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ ЧАСТЬ» печатается жирным шрифтом прописными буквами, размер 20 по середине листа. В исследовательской части экспертного заключения судебно-бухгалтерской экспертизы описывается наименование (полное и сокращенное) юридического, либо физического лица, его отличительные данные (кем, когда зарегистрировано, в каком качестве работает и т.п.). При необходимости указывается, состоит ли лицо на учете в Государственной налоговой инспекции (какой) в качестве налогоплательщика и его налогоплательщика (исследуемой организации), идентификационный номер.

Указывается юридический и фактический адрес (место регистрации физического лица и т.п.) и расчетный счет (номер и наименование банка, где он открыт), а также наименование Государственной налоговой инспекции, в которой лицо состоит на учете в качестве налогоплательщика. Далее помещается раздел «1. Методика исследования», выделяемый жирным шрифтом, размер 16 по середине листа.

В начале раздела описывается, какие сведения исследовались экспертами и из каких материалов, приобщенных к делу. Когда были произведены по имеющимся в деле документам первая и последняя операция в исследуемом периоде по поставленным вопросам. Перечисляются методические приемы исследования, которые применялись экспертом в ходе исследования (см. п. 4.7. настоящих Методических указаний). Далее указывается, каким образом осуществлялось исследование с разбивкой и выделением подразделов:

1.1. Методика исследования достаточности для дачи заключения сведений об операциях со средствами (их наименование) с указанием наименования юридического или физического лица;

1.2. Методика определения результатов деятельности с указанием наименования юридического и (или) физического лица;

1.3. Методика определения соответствия или несоответствия первичных и сводных учетных документов, бухгалтерского учета и отчетности с указанием наименования юридического или физического лица (при необходимости).

Подразделы выделяются жирным шрифтом, размер 16 с прописной буквы и нумерацией по порядку 1.1., 1.2., и т.п.

В каждом подразделе описывается применяемая экспертом методика, относящаяся к данному подразделу. Текст располагается после каждого подпункта. Описание берется из раздела 4 настоящих Методических указаний.

1.1. Методика исследования достаточности для дачи заключения сведений об операциях со средствами (их наименование) с указанием наименования юридического или физического лица;

По этому разделу отмечается, что для ответа на поставленные вопросы экспертами проанализирована достаточность для дачи заключения имеющихся в материалах уголовного дела сведений о проведенных операциях со средствами организации, либо учреждения (его наименование). Наименование должностей, фамилия и инициалы распорядителей кредитами (руководитель и главный бухгалтер) организации /учреждения/, материально-ответственного лица, либо подотчетного лица (по недостачам и т.п.).

Обязательно должно быть указано (требование ст. 20 действующего УПК РСФСР), что изучение проводилось по всем материалам уголовного дела, содержащим относящиеся к предмету экспертизы сведения о совершении хозяйственных операций (ведении предпринимательской деятельности).

При исследовании черновых записей, а также сведений о совершенных хозяйственных операциях (без документального оформления, либо уничтожении составленных документов) по протоколам допросов, ссылка на протоколы обязательна. В этом случае дается несколько вариантов выводов, т.е. вывод по официальным документам учета и отчетности, а также выводы с учетом других доказательств по делу. Указывается дата начала операций и дата окончания операций, исследуемых экспертом.

Указываются способы исследования (хронологическая последовательность за исследуемый период, а также общая сумма движения средств /активов/ организации, учреждения, либо материально- ответственного лица как за определенный временной период /сроки составления отчетности и т.п./, так и за весь период исследования). Далее указывается, что аналитические данные исследования представлены в следующих приложениях к Заключению эксперта:

Таблица № 1. (Название аналитической таблицы);

Таблица № 2. (Название аналитической таблицы);

Каждая аналитическая таблица является неотъемлемой частью экспертного заключения.

Обязательна ссылка на то, что в таблицах имеются ссылки на каждый документ, сведения из которого исследованы экспертом, его наименование, дата, дата проведения по сводным учетным документам, сущность проведенной операции, а также ссылки на тома и листы уголовного дела, куда приобщен документ. Если в деле имеются записи оперативного (чернового) учета и другие доказательства, включая вещественные, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы, делается ссылка на их исследование.

При необходимости на их основе составляются аналитические таблицы, о чем делается соответствующая запись в тексте заключения и последующие ссылки на полученные обобщенные данные этих таблиц. Если к делу приобщены в качестве доказательств книги, журналы, тетради учета и т.п. — делается ссылка на эти доказательства с их подробным описанием.

Указывается также, какие показания свидетелей (потерпевших) послужили основанием учитывать экспертом-бухгалтером эти доказательства при исследовании, а также, при необходимости, ссылка на заключения экспертиз, выполненных экспертами других специальностей (почерковедческая, техническая экспертиза документов, товароведческая и т.п.).  Указываются конкретные выписки из показаний свидетелей со ссылкой на тома и листы уголовного дела, куда приобщены протоколы допросов этих лиц.

Показания приводятся дословно, т.е. без каких-либо сокращений. При необходимости сократить текст, вместо многих ненужных эксперту слов проставляется многоточие. Далее в тексте указывается ссылка на наличие заявленных экспертом ходатайств и ответы на ходатайства (в какой части они удовлетворены), на протоколы следственных действий, проведенных следователем (дознавателем) с участием эксперта-бухгалтера (если таковые имели место). После этого делается запись о том, что выводы из исследования соответствуют всем имеющимся в деле доказательствам, содержащим сведения (данные), относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.

1.2. Методика определения результатов деятельности с указанием наименования юридического или физического лица;

Коротко описывается изучение всех имеющихся в деле сведений о совершении хозяйственных операций (о движении средств) и как определялись результаты распоряжения этими средствами организации, учреждения, предпринимателя без образования юридического лица.

1.3. Методика определения соответствия или несоответствия первичных и сводных учетных документов, бухгалтерского учета и отчетности с указанием наименования юридического или физического лица

В этом подразделе описываются способы определения достоверности или недостоверности первичных и сводных учетных документов, записей в регистрах бухгалтерского учета, сведений, содержащихся в отчетности, и по каким показателям установлено несоответствие (поступление, выбытие /расходование/ средств /активов/ организации или учреждения и т.п.).

Далее выделяются жирным шрифтом, размер 18 заголовков исследования по конкретным вопросам с нумерацией разделов. Например: «2. По первому вопросу», «3. По второму и четвертому вопросам», «3. По третьему вопросу» и т.д.

Под каждым заголовком излагается процесс исследования по конкретному вопросу со ссылками на первичные и сводные учетные документы, записи в регистрах учета, отчетности, а также о месте этих документов, как доказательств по делу, в уголовном деле.

Причем, данные из составленных аналитических таблиц должны оговариваться с описанием сути исследованных операций и со ссылкой на эти таблицы, в которых должны быть обозначены документы, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы с указанием отличительных особенностей документа (название, №, дата, суть хозяйственной операции, стоимостное ее выражение и т.п.).

Например:

По состоянию на 25.09.98 г. за Ивановым И.И. числилась задолженность на сумму 700 руб. 00 коп. По расходному кассовому ордеру № 118 от 25.09.98 г. ему выдано в подотчет на закупку хозяйственных материалов 2.000 руб. Аналогично выдавались деньги в подотчет другим лицам (смотри графу 6 таблицы 3). Согласно платежному поручению № 18 от 26.05.98 г. к организации поступили и зачислены на расчетный счет (номер счета, наименование кредитного учреждения, где он открыт) 02.06.98 г. деньги в сумме 125.000 руб. с указанием «Оплата маркетинговых услуг» (указывается название исследуемой организации и организации — партнера, перечислившей деньги). Всего на эти цели поступило к (название исследуемой организации) 1.900.000 руб. (итоговая строка графы 6 таблицы № 2).

В исследовательской части по каждому вопросу формируются промежуточные и окончательные выводы по каждому исследованному вопросу.

Например:

«Следовательно, недостача товаров по подотчету Иванова И.А. по состоянию на 1 марта 1999 г. составила 12.522 руб. 65 коп., образовавшаяся в период с 15.07.98 г. по 1.03.99 г., в том числе не менее 8.106 руб. 00 коп. за период с 26.12.98 г. по 04.01.99 г.»

После проведения исследования по всем поставленным вопросам, окончательные выводы судебно-бухгалтерской экспертизы, вытекающие из исследования переносятся в раздел «выводы».

д) выводы

Заголовок набирается по середине листа жирным шрифтом, размер 20. Далее аналогично выделяются жирным шрифтом, размер 16 подзаголовки, «По первому вопросу», «По второму вопросу» и т.д. по всем поставленным вопросам, относящимся к компетенции эксперта-бухгалтера.

Выводы представляют собой сконцентрированную оценку результатов исследования и четкие ответы на поставленные вопросы. Выводы излагаются в сжатых, лаконичных формулировках. Не следует засорять текст выводов текстом типа — экспертизой установлено, по результатам исследования установлено и т.п.

Например: «Недостача товаров по подотчету Иванова И.А. по состоянию на 1 марта 1999 г. составила 12.522 руб. 65 коп., образовавшаяся в период с 15.07.98 г. по 1.03.99 г., в том числе не менее 8.106 руб. 00 коп. за период с 26.12.98 г. по 04.01.99 г.». Выводы излагаются по каждому вопросу в порядке их постановки. Каждый вывод должен прямо вытекать из исследовательской части, где он надлежащим образом обоснован в ходе описания исследования этого вопроса. При необходимости ответить на вопрос, который не был поставлен перед судебно-бухгалтерской экспертизой, но вытекает из исследовательской части и, по мнению эксперта-бухгалтера имеет важное значение, следует ответить на этот вопрос /эти вопросы/. После ответа на последний поставленный вопрос, делается с красной строки следующая запись «Кроме того, в соответствии со ст. 191 УПК РСФСР эксперт отмечает», далее даются выводы в сжатых, лаконичных формулировках.

После этого слева указывается: Эксперт /ы/, а справа инициалы и фамилия. Между ними по центру размещается подпись эксперта. В завершение экспертного заключения на нем проставляется оттиск гербовой печати экспертного учреждения. Оттиск проставляется слева, т.е. между словом эксперт и его подписью.

В тексте заключения не указываются отдельно количество прилагаемых листов приложений. Эксперт-бухгалтер (комиссия экспертов) подписывает /ют/ каждый лист текста экспертного заключения. Подпись ставится внизу листа под текстом. Проставлять оттиск гербовой печати на каждом листе заключения, а также на подписи эксперта в приложениях не обязательно. Эксперт /ы/ подписывают каждое приложение на последнем листе с указанием «Эксперт» и «Инициалы и Фамилия».

Заключение и приложения к нему распечатываются в двух экземплярах, оба они подписываются экспертом /ами/. Не допускается распечатка текста заключения с двух сторон листа, т.е. экспертное заключение распечатывается на одной стороне листов бумаги.

Приложения к заключению (аналитические таблицы) распечатываются аналогично тексту экспертного заключения. Параметры страницы текста для распечатки на принтере и последующего направления лицу, назначившему экспертизы, задаются на компьютере. Параметры должны быть следующие. Верх и низ по 2,5 см, отступ слева (поле для подшивки) 3 см, отступ справа 2 см. Нумерация страниц проводится по центру, размер шрифта цифры номера страницы 12. Кроме того, к заключению целесообразно прикладывать выписки /распечатки/ из действующих /действовавших в исследуемый период времени/ нормативных правовых актов — законов и подзаконных актов. Заключение судебного эксперта является доказательством по делу и оценивается лицом, производящим дознание, следователем, прокурором, судьей, судом, с точки зрения его обоснованности, достоверности, полноты, соблюдения установленных для производства экспертизы порядка и правил.

В заключении целесообразно ссылаться на законы Российской Федерации и на подзаконные акты (Указы Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, приказы и инструкции министерств и ведомств Российской Федерации и бывшего СССР и т.д. и т.п.). Причем, если инструкция издана в соответствии с законом, целесообразно сослаться на закон. Если закон к моменту написания заключения изменен или отменен, целесообразно указать норму нового закона, если она подтверждает право органа, издавшего Инструкцию на ее издание.

Такие ссылки, несомненно, усилят доказательность и обоснованность выводов эксперта. Если в исследуемом периоде действовала какая-либо Инструкция, а позднее был принят закон (например: Федеральный закон «О бухгалтерской учете»), в тексте экспертного заключения следует отметить «С /дата/ эта норма заложена в законе (название, дата, №». При ссылке на закон или подзаконный акт необходимо указывать его полное наименование, дату, номер, а также конкретную статью, пункт, подпункт и т.п. и приводить текст этой нормы (выписку из нормативного акта).

Например:  Согласно ч. 1 ст. 6 федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» установлено, что «Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций».

Заключение эксперта не является обязательным для органа или лица, назначившего экспертизу, однако их несогласие с выводами экспертного заключения должно быть мотивировано. Выводы по делу не могут быть основаны на заключении экспертизы, противоречащим обстоятельствам дела, достоверно установленным другими следственными действиями.

Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной, повторной экспертизы.

Заключение эксперта предъявляется обвиняемому. Каждый обвиняемый имеет право дать свои объяснения, заявить возражения, ходатайствовать о постановке дополнительных вопросов, назначении дополнительной или повторной экспертизы. Это право имеют и адвокаты обвиняемого, действующие в его интересах. Обвиняемому по уголовному делу предъявляются все материалы экспертизы, включая заключение и приложения к нему. Пояснения и показания обвиняемого по заключению экспертизы могут касаться компетенции и объективности эксперта-бухгалтера, правильности избранной им методики, полноты исследованных материалов, наличия дополнительных возможностей выяснить существенные для дела вопросы.

Материалы, иллюстрирующие экспертное заключение и его результаты /аналитические таблицы/, прилагаются к заключению и служат его неотъемлемой составной частью. По этому, ссылки в экспертном заключении на данные аналитических таблиц обязательны. Кроме аналитических таблиц, эксперт может строить, для наглядности, графики, схемы иллюстрирующие результаты проведенного исследования.

К содержанию

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code