Является ли арендатор налоговым агентом по НДФЛ при выплате арендной платы арендодателю

Организация заключила договор аренды нежилого помещения с физическим лицом — агентом, действующим от имени и за счет другого физического лица — собственника нежилого помещения. Является ли арендатор налоговым агентом по НДФЛ при выплате арендной платы арендодателю?

 

Российская организация при перечислении арендной платы физическому лицу — агенту, который действует от имени и за счет принципала — физического лица, по нашему мнению, должна выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. Противоположную позицию организации предстоит отстаивать в судебном порядке.

 

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (ст. 1005 ГК РФ).

В рассматриваемом случае агент по агентскому договору действует от имени и за счет принципала, следовательно, на основании ст. 1011 ГК РФ к таким отношениям применимы нормы гл. 49 «Поручение» ГК РФ.

На основании п. 1 ст. 975 ГК РФ доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 182 ГК РФ. Поверенный все полученное по сделке во исполнение поручения должен передать доверителю (ст. 974 ГК РФ).

Таким образом, на основании ст. 974 ГК РФ арендатор вправе перечислять суммы арендной платы непосредственно агенту, действующему от имени и за счет принципала.

По мнению налоговых органов, российская организация, производящая выплаты физическому лицу в соответствии с заключенным договором аренды нежилого помещения, признается на основании п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговым агентом в отношении выплат в виде арендной платы, в связи с чем на нее возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм исчисленного НДФЛ (Письма Минфина России от 27.08.2015 N 03-04-05/49369, от 24.10.2014 N 03-04-06/53928, от 07.03.2014 N 03-04-06/10173, от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 27.02.2013 N 03-04-06/5601).

Большинство судов поддерживают данную позицию. Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 по делу N А27-16788/2010 судом сделан вывод о том, что согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. При таких обстоятельствах требование налогового органа является обоснованным, поскольку общество является налоговым агентом и обязано производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в отношении доходов, получаемых от него физическим лицом в виде арендных платежей.

Определением ВАС РФ от 10.02.2012 N ВАС-499/12 отказано в передаче дела N А27-16788/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления.

Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2013 по делу N А06-3662/2012 (Определением ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5640/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.09.2015 N Ф04-22995/2015 по делу N А45-11911/2014 судом правомерно признана ошибочной ссылка общества на исключение, установленное п. 2 ст. 226 НК РФ. Данная статья содержит отсылочную норму на пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которым физические лица самостоятельно уплачивают НДФЛ исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами. Отклоняя данный довод, суд правильно указал, что налогоплательщик не учитывает, что нормы пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязывающие физических лиц самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ исходя из сумм полученных вознаграждений, применяются, только если субъектом (источником выплаты) выступают физические лица и организации, не являющиеся налоговыми агентами, то есть не поименованные в п. 1 ст. 226 НК РФ.

Определением Верховного Суда РФ от 13.01.2016 N 304-КГ15-17425 отказано в передаче дела N А45-11911/2014 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.

Следует также заметить, что есть судебные акты, в которых суды приходят к выводу, что организация при выплате физическому лицу вознаграждения по договору аренды налоговым агентом не является и удерживать НДФЛ не должна.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.11.2011 по делу N А57-12030/2010 суд признал, что при получении налогоплательщиком — физическим лицом доходов, указанных в ст. 228 НК РФ, НДФЛ подлежит исчислению и уплате физическим лицом самостоятельно; организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся источником данных доходов, в данном случае не является налоговым агентом.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и последнюю судебную практику, организация должна выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ при перечислении арендной платы физическому лицу — агенту, действующему от имени и за счет принципала-арендодателя.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code