КОГДА И КАК НАЧИСЛЯЕТСЯ УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ

При налогообложении прибыли сумма амортизации по некоторым основным средствам может рассчитываться с применением повышающего коэффициента 2 или 3 (п. п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). Это приводит к ускорению списания первоначальной стоимости объекта ОС на расходы (п. 13 ст. 258 НК РФ). Например, если вы применяете коэффициент 2 при амортизации ОС со сроком полезного использования, равным десяти годам, то первоначальная стоимость ОС будет включена в расходы в два раза быстрее (не за десять лет, а за пять).

Все случаи, когда можно пользоваться этими коэффициентами, перечислены в НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ).

Коэффициент не выше 2 применяется, например, к объектам, принятым на учет до 2014 г. и используемым для работы в условиях:

— агрессивной среды, если оборудование (согласно технической документации) изначально не предназначено для работы в таких условиях (Письма ФНС от 01.07.2013 N ЕД-4-3/11772@, от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@);

— повышенной сменности (используемым в три смены и более). Это не касается машин и оборудования, которые (согласно технической документации) предназначены для использования в непрерывной технологии изготовления продукции. Их сроки полезного использования в Классификации ОС учитывают специфику эксплуатации таких ОС, поэтому повышающий коэффициент к подобным объектам не применяется (Письмо Минфина от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525).

Коэффициент не выше 3 может применяться в отношении ОС, перечисленных в п. 2 ст. 259.3 НК РФ. Это, например, предмет лизинга, относящийся к четвертой — десятой амортизационным группам.

При расчете амортизации по объекту ОС можно использовать только один повышающий коэффициент (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

Применение повышающего коэффициента надо зафиксировать в налоговой учетной политике (Письмо Минфина от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521, Письмо УФНС по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053957@).

Правомерность применения повышающего коэффициента может быть подтверждена любыми имеющимися у вас документами. Например, использование ОС в условиях агрессивной окружающей среды подтвердят, в частности (Письмо ФНС от 01.07.2013 N ЕД-4-3/11772@):

— паспорт объекта, техническое описание или иной подобный документ, в котором указаны существенные условия эксплуатации ОС;

— свидетельство о регистрации в госреестре опасных производственных объектов;

— экспертные заключения;

— план расположения объектов, на котором отражены основные средства и окружающие их предметы, с указанием агрессивной среды между ними.

Пример. Расчет ежемесячной суммы амортизации в налоговом учете при использовании повышающего коэффициента

Первоначальная стоимость объекта ОС — 6 000 000 руб., срок полезного использования — 60 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации — 100 000 руб. (6 000 000 руб. / 60 мес.).

При применении повышающего коэффициента 2 ежемесячная сумма амортизации составит 200 000 руб. (100 000 руб. x 2), а при коэффициенте 3 — 300 000 руб. (100 000 руб. x 3).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code