Как отразить в учете организации-генподрядчика принятие результатов строительных работ, выполненных субподрядчиком

Как отразить в учете организации-генподрядчика принятие результатов строительных работ, выполненных субподрядчиком, если договором строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ? Начало и окончание выполнения работ приходятся на один календарный год.

Договорная стоимость строительных работ составляет 4 956 000 руб. (в том числе НДС 756 000 руб.). В соответствии с договором работы выполняются в два этапа. Стоимость первого этапа работ составляет 3 304 000 руб. (в том числе НДС 504 000 руб.), стоимость второго этапа работ — 1 652 000 руб. (в том числе НДС 252 000 руб.). Сдача каждого этапа работ сопровождается оформлением акта о приемке выполненных работ. Оплата субподрядчику работ произведена после приемки каждого этапа выполненных работ.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

 

Гражданско-правовые отношения

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), если из договора строительного подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично (п. 1 ст. 706 ГК РФ). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Согласно п. 1 ст. 753 ГК РФ стороны могут включить в договор условие о поэтапной сдаче работ.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организация не применяет нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, поскольку сроки начала и окончания строительных работ по договору строительного подряда приходятся на один отчетный год, т.е. не выполняются условия п. 1 ПБУ 2/2008.

Затраты по оплате этапов строительных работ, выполненных субподрядчиком, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются в размере договорной стоимости этапов выполненных работ (без учета НДС) на дату подписания акта о приемке выполненных работ по каждому этапу (п. п. 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную субподрядчиком по каждому из этапов работ, генподрядчик вправе принять к вычету, не дожидаясь завершения строительства объекта в целом. Данный вывод основан на том, что в момент подписания по каждому этапу работ акта о приемке выполненных работ, который является основанием для принятия работ на учет, выполняются все условия для вычета, предусмотренные п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного субподрядчиком, и при условии, что приобретенные работы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость этапов выполненных субподрядчиком работ учитывается в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). В данном случае расходы признаются на дату подписания соответствующего акта, которым оформлена приемка-сдача каждого выполненного этапа работ независимо от факта их оплаты (п. п. 1, 2 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена стоимость первого этапа работ, выполненного субподрядчиком

(3 304 000 — 504 000)

20 60 2 800 000 Акт о приемке выполненных работ,

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Отражен НДС, предъявленный субподрядчиком 19 60 504 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный субподрядчиком 68 19 504 000 Счет-фактура
Перечислены денежные средства субподрядчику в оплату первого этапа выполненных работ 60 51 3 304 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражена стоимость второго этапа работ, выполненного субподрядчиком

(1 652 000 — 252 000)

20 60 1 400 000 Акт о приемке выполненных работ,

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Отражен НДС, предъявленный субподрядчиком 19 60 252 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный субподрядчиком 68 19 252 000 Счет-фактура
Перечислены денежные средства субподрядчику в оплату второго этапа выполненных работ 60 51 1 652 000 Выписка банка по расчетному счету

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code