ВОПРОСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 6-НДФЛ

В статье вашему вниманию предложены последние разъяснения о заполнении расчета по форме 6-НДФЛ, поступившие со стороны налогового ведомства. В частности, приведены примеры отражения показателей по строкам разд. 2 данной формы, а также информация о месте представления расчета учреждениями, имеющими обособленные подразделения.

 

Вначале перечислим основные правила, которые необходимо соблюдать при заполнении формы 6-НДФЛ <1> (Письма ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@):

— расчет заполняется на отчетную дату: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода;

— разд. 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год;

— в разд. 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода;

— расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета;

— в расчете не показываются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ.

———————————

<1> Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

 

При заполнении отдельных строк расчета обратите внимание на следующее:

— строка 030 «Сумма налоговых вычетов» разд. 1 заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, которые утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»;

— строка 100 «Дата фактического получения дохода» разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;

— строка 110 «Дата удержания налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ;

— строка 120 «Срок перечисления налога» разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ;

— в случае если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, сроки перечисления НДФЛ различаются, строки 100 — 140 разд. 2 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Обратимся к разъяснениям по поводу заполнения отдельных показателей, приведенным в Письмах налогового ведомства.

Письмо ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@. В Письме приведен пример: заработная плата за март 2016 г. выплачена 11.04.2016, а НДФЛ перечислен 12.04.2016. В данном случае операция отражается в разд. 1 расчета за I квартал 2016 г., при этом налоговый агент вправе не показывать операцию в разд. 2 расчета за I квартал 2016 г. Такая операция будет отражена при непосредственной выплате работникам заработной платы в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом:

— по строке 100 будет указана дата 31.03.2016;

— по строке 110 будет отражена дата 11.04.2016;

— по строке 120 будет приведена дата 12.04.2015;

— по строкам 130 и 140 будут отражены соответствующие суммовые показатели.

 

Обратите внимание! Контрольными соотношениями показателей расчета по форме 6-НДФЛ, направленными Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога» разд. 1 расчета.

 

Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@. В Письме рассмотрен следующий пример: заработная плата за март 2016 г. выплачена работникам 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016. Согласно разъяснениям налоговиков:

— данная операция отражается в разд. 1 расчета за I квартал 2016 г.;

— в разд. 2 расчета за I квартал 2016 г. налоговый агент вправе не показывать эту операцию.

При непосредственной выплате работникам заработной платы в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. необходимо будет указать:

— по строке 100 — дату 31.03.2016;

— по строке 110 — дату 05.04.2016;

— по строке 120 — дату 06.04.2015;

— по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Кроме того, в названном Письме ФНС уточнила, что по строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» разд. 1 приводится общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах.

Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106. Специалисты ведомства рассмотрели условие, когда заработная плата за январь 2016 г. выплачена работникам 25.01.2016. В данном случае в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. эта операция отражается следующим образом:

— по строке 100 указывается дата 31.01.2016;

— по строке 110 приводится дата 25.01.2016;

— по строке 120 отражается дата 26.01.2016;

— по строкам 130 и 140 приводятся соответствующие суммовые показатели.

Также в Письме разъяснен порядок отражения показателей в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Данная операция подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 разд. 1 и строкам 100 — 140 разд. 2. При этом дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который они были предоставлены (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Ранее примеры отражения показателей в расчете были представлены ФНС России в Письме от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ «В отношении заполнения и представления формы 6-НДФЛ».

О месте представления расчета при наличии у организации обособленных подразделений (Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@, Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-06/50652). Обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Учреждения, имеющие обособленные подразделения, в зависимости от места выплаты работникам доходов представляют в налоговую инспекцию расчет в следующем порядке.

N п/п Место выплаты дохода Место представления расчета
1 Работники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений Расчет подается в налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений. Расчет представляется по каждому обособленному подразделению даже при условии, что эти подразделения состоят на учете в одной и той же налоговой инспекции (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ)
2 Работники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях:  
— по доходам за время, отработанное в головном отделении Расчет представляется в инспекцию по месту нахождения головного отделения организации (с указанием КПП и кода ОКТМО головного отделения)
— по доходам за время, отработанное в обособленных подразделениях Расчет подается в инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения (с указанием КПП и кода ОКТМО соответствующего обособленного подразделения)
3 Работники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций Расчет направляется в инспекцию по месту учета, при этом встать на учет можно в любой инспекции на территории муниципального образования. В данную инспекцию представляются расчеты по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования (абз. 6 п. 4 ст. 83, абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ)

К сведению. Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производились бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ. Расчет заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что данные обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).

 

В заключение еще раз отметим, что во избежание проблем с заполнением расчета по форме 6-НДФЛ следует четко определить три даты:

— дату получения дохода. В отношении зарплаты это последний день месяца;

— дату удержания налога. В отношении заработной платы это день ее выдачи. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом;

— срок перечисления налога. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, в частности заработной платы. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Н.И.Будакова

«Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение», 2016, N 5

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code