Как отразить в учете казенного учреждения субъекта РФ приобретение комплектующих для сборки компьютера

Как отразить в учете казенного (бюджетного, автономного) учреждения субъекта РФ приобретение комплектующих для сборки компьютера? Компьютер собран собственными силами учреждения. Одновременно сторонней организацией установлено программное обеспечение (операционная система).

Договорная стоимость комплектующих равна 37 840 руб. (в том числе НДС). Стоимость установки указанного программного обеспечения равна 5000 руб. (в том числе НДС).

Казенным учреждением оплата произведена в пределах лимитов бюджетных обязательств, бюджетным и автономным учреждением — за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Учредителем бюджетного (автономного) учреждения компьютер не отнесен к категории особо ценного движимого имущества.

Учетной политикой бюджетного (автономного) учреждения установлено, что амортизационные отчисления по основным средствам признаются прямыми расходами.

Автономному учреждению открыт лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства.

 

Бюджетный (бухгалтерский) учет

Приобретенные учреждением комплектующие отражаются в учете в составе материальных запасов на счете 0 105 36 000 (п. 118 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н)).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на приобретение комплектующих и установку программного обеспечения отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» КОСГУ и относятся в данном случае в части установки программного обеспечения на подстатью 226 «Прочие работы, услуги», в части расходов на комплектующие — на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ <*>.

Изготовленный учреждением хозяйственным способом компьютер удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, так как он будет использоваться в процессе деятельности учреждения в течение срока, превышающего 12 месяцев (п. 38 Инструкции N 157н).

В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. В данном случае первоначальной стоимостью компьютера признаются фактические вложения учреждения в изготовление этого объекта основных средств, а именно: стоимость комплектующих и стоимость установки операционной системы (п. 47 Инструкции N 157н).

В рассматриваемой ситуации вложения учреждения в объект основных средств при его изготовлении хозяйственным способом собираются на счете 0 106 31 000 (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), п. 49 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), п. 49 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н)).

Приобретенное программное обеспечение учитывается на забалансовом счете 01 по стоимости, указанной в лицензионном договоре (п. п. 66, 333 Инструкции N 157н, Письма Минфина России от 02.10.2013 N 02-06-10/40915, от 29.08.2013 N 02-06-10/35603).

В соответствии с п. 44 Инструкции N 157н начисление амортизации на основные средства производится с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп, производится в соответствии с максимальными сроками полезного использования, установленными для этих групп.

Компьютер относится ко второй амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000). Следовательно, срок его полезного использования составляет три года (36 месяцев).

Согласно п. 85 Инструкции N 157н учреждение, осуществляющее учет основного средства, начисляет амортизацию по нему линейным способом. В соответствии с п. 86 Инструкции N 157н начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение финансового года амортизация на объект основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 85 Инструкции N 157н).

В бюджетном (бухгалтерском) учете рассматриваемые операции отражаются <**>:

— казенным учреждением — на основании п. п. 21, 100 Инструкции N 157н, п. п. 7, 19, 23, 26, 33, 111 Инструкции N 162н;

— бюджетным учреждением — на основании п. п. 21, 100, 367 Инструкции N 157н, п. п. 9, 26, 34, 37, 51, 73 Инструкции N 174н;

— автономным учреждением — на основании п. п. 21, 100, 367 Инструкции N 157н, п. п. 9, 26, 34, 37, 51, 73 Инструкции N 183н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, исполнителем работ (услуг), учитывается в их стоимости, так как выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, бюджетными (автономными) учреждениями в рамках государственного задания не признается объектом налогообложения по НДС.

Налог на прибыль организаций

Расходы на приобретение комплектующих и установку программного обеспечения не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ, так как данные расходы произведены за счет целевых средств, полученных:

— казенными учреждениями — в виде лимитов бюджетных обязательств;

— бюджетными и автономными учреждениями — в виде субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.

При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) ими в рамках целевого финансирования.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
У казенного учреждения
Принятие комплектующих к бухгалтерскому учету в составе материальных запасов КРБ 1 105 36 340 КРБ 1 302 34 730 37 840 Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов),

Отгрузочные документы поставщика

Погашение задолженности перед поставщиком КРБ 1 302 34 830 КРБ 1 304 05 340 37 840 Выписка из лицевого счета
Выдача комплектующих для сборки компьютера КРБ 1 106 31 310 КРБ 1 105 36 440 37 840 Требование-накладная
Оказание услуг по установке операционной системы КРБ 1 106 31 310 КРБ 1 302 26 730 5000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Погашение задолженности за услуги по установке операционной системы КРБ 1 302 26 830 КРБ 1 304 05 226 5000 Выписка из лицевого счета
Принятие стоимости операционной системы к забалансовому учету Забалансовый счет 01   5000 Лицензионный договор
Принятие компьютера в состав основных средств

(37 840 + 5000)

КРБ 1 101 34 310 КРБ 1 106 31 310 42 840 Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов,

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов

Ежемесячно в течение срока эксплуатации компьютера (36 месяцев)
Начисление амортизации

(42 840 / 3 / 12)

КРБ 1 401 20 271 КРБ 1 104 34 410 1190 Бухгалтерская справка
У бюджетного учреждения
Принятие комплектующих к бухгалтерскому учету в составе материальных запасов 4 105 36 340 4 302 34 730 37 840 Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов),

Отгрузочные документы поставщика

Погашение задолженности перед поставщиком 4 302 34 830 4 201 11 610 37 840 Выписка из лицевого счета
  Забалансовый счет 18
Выдача комплектующих для сборки компьютера 4 106 31 310 4 105 36 440 37 840 Требование-накладная
Оказание услуг по установке операционной системы 4 106 31 310 4 302 26 730 5000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Погашение задолженности за услуги по установке операционной системы 4 302 26 830 4 201 11 610 5000 Выписка из лицевого счета
  Забалансовый счет 18
Принятие стоимости операционной системы к забалансовому учету Забалансовый счет 01   5000 Лицензионный договор
Принятие компьютера в состав основных средств

(37 840 + 5000)

4 101 34 310 4 106 31 310 42 840 Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов,

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов

Ежемесячно в течение срока эксплуатации компьютера (36 месяцев)
Начисление амортизации (42 840 / 3 / 12) 4 109 60 271 4 104 34 410 1190 Бухгалтерская справка
У автономного учреждения
Принятие комплектующих к бухгалтерскому учету в составе материальных запасов 4 105 36 000 4 302 34 000 37 840 Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов),

Отгрузочные документы поставщика

Погашение задолженности перед поставщиком 4 302 34 000 4 201 11 000 37 840 Выписка из лицевого счета
  Забалансовый счет 18
Выдача комплектующих для сборки компьютера 4 106 31 000 4 105 36 000 37 840 Требование-накладная
Оказание услуг по установке операционной системы 4 106 31 000 4 302 26 000 5000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Погашение задолженности за услуги по установке операционной системы 4 302 26 000 4 201 11 000 5000 Выписка из лицевого счета
  Забалансовый счет 18
Принятие стоимости операционной системы к забалансовому учету Забалансовый счет 01   5000 Лицензионный договор
Принятие компьютера в состав основных средств

(37 840 + 5000)

4 101 34 000 4 106 31 000 42 840 Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов,

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов

Ежемесячно в течение срока эксплуатации компьютера (36 месяцев)
Начисление амортизации

(42 840 / 3 / 12)

4 109 60 271 4 104 34 000 1190 Бухгалтерская справка

———————————

<*> В данном случае исходим из предположения, что финансовым органом субъекта РФ не принято решение о применении вида расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» на реализацию мероприятий по информатизации в части региональных информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры.

<**> В данной схеме не приведены записи по санкционированию расходов бюджета (учреждения).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code