Как отразить в учете казенного (бюджетного, автономного) учреждения субъекта РФ приобретение комплектующих для сборки компьютера

Сборка компьютера произведена физическим лицом, не являющимся работником учреждения.

Договорная стоимость комплектующих равна 39 000 руб., включая НДС. Сумма вознаграждения физического лица по гражданско-правовому договору на сборку компьютера, а также начисленные по нему страховые взносы составили 4200 руб.

Казенным учреждением оплата произведена в пределах лимитов бюджетных обязательств, бюджетным и автономным учреждением — за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Учетной политикой бюджетного (автономного) учреждения установлено, что амортизационные отчисления по основным средствам признаются накладными расходами. Учредителем бюджетного (автономного) учреждения компьютер включен в перечень особо ценного движимого имущества.

Автономному учреждению открыт лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства.

 

Бюджетный (бухгалтерский) учет

Приобретенные учреждением комплектующие отражаются в учете в составе материальных запасов на счете 0 105 36 000 (п. 118 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н)).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы учреждения на приобретение комплектующих относятся на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, расходы на сборку компьютера — на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» и отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» <*>.

Изготовленный учреждением хозяйственным способом компьютер удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, так как он будет использоваться в процессе деятельности учреждения в течение срока, превышающего 12 месяцев (п. 38 Инструкции N 157н).

В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. В данном случае первоначальной стоимостью компьютера признаются фактические вложения учреждения в изготовление этого объекта основных средств, а именно стоимость комплектующих, а также затраты на вознаграждение по гражданско-правовому договору на сборку компьютера и начисленные по нему страховые взносы (п. 47 Инструкции N 157н).

В рассматриваемой ситуации вложения в объект основных средств казенного учреждения собираются на счете 0 106 31 000, вложения бюджетного (автономного) учреждения — на счете 0 106 21 000 (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), п. 49 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), п. 49 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н)).

В соответствии с п. 44 Инструкции N 157н начисление амортизации на основные средства производится с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп, производится в соответствии с максимальными сроками полезного использования, установленными для этих групп.

Компьютер относится ко второй амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000). Следовательно, срок его полезного использования составляет три года (36 месяцев).

Согласно п. 85 Инструкции N 157н учреждение, осуществляющее учет основного средства, начисляет амортизацию по нему линейным способом. В соответствии с п. 86 Инструкции N 157н начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение финансового года амортизация на объект основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 85 Инструкции N 157н).

В бюджетном (бухгалтерском) учете рассматриваемые операции отражаются <**>:

— казенным учреждением — на основании п. п. 21, 100 Инструкции N 157н, п. п. 7, 19, 23, 26, 31, 33, 111 Инструкции N 162н;

— бюджетным учреждением — на основании п. п. 21, 100, 367 Инструкции N 157н, п. п. 9, 26, 34, 37, 51, 73, 116, 128, 131 Инструкции N 174н <***>;

— автономным учреждением — на основании п. п. 21, 100, 367 Инструкции N 157н, п. п. 9, 26, 34, 37, 51, 73, 119, 159 Инструкции N 183н <***>.

Страховые взносы

Сумма вознаграждения, начисленная в пользу физического лица по договору гражданско-правового характера, предусматривающему выполнение работ, включается в базу для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). При этом указанное вознаграждение не включается в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Кроме того, на вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если обязанность по уплате данных взносов не установлена договором (п. 1 ст. 20.1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) <**>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные поставщиком товара, учитываются в их стоимости, так как выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, бюджетными (автономными) учреждениями в рамках государственного задания не признается объектом налогообложения по НДС.

Налог на прибыль организаций

Расходы на приобретение комплектующих и на выплату вознаграждения физическому лицу по сборке компьютера не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ, так как данные расходы произведены за счет целевых средств, полученных:

— казенными учреждениями — в виде лимитов бюджетных обязательств;

— бюджетными и автономными учреждениями — в виде субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.

При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) ими в рамках целевого финансирования.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
У казенного учреждения
Принятие комплектующих к бухгалтерскому учету в составе материальных запасов КРБ 1 105 36 340 КРБ 1 302 34 730 39 000 Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов),

Отгрузочные документы поставщика

Погашение задолженности перед поставщиком КРБ 1 302 34 830 КРБ 1 304 05 340 39 000 Выписка из лицевого счета
Отражение расходов на сборку компьютера

(39 000 + 4200)

КРБ 1 106 31 310 КРБ 1 105 36 440,

КРБ 1 302 26 730,

КРБ 1 303 07 730,

КРБ 1 303 10 730

4200 Требование-накладная,

Договор,

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Бухгалтерская справка

Принятие компьютера к учету в составе основных средств

(39 000 + 4200)

КРБ 1 101 34 310 КРБ 1 106 31 310 43 200 Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов,

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов

Начисление амортизации ежемесячно в течение срока эксплуатации компьютера

(43 200 / 3 / 12)

КРБ 1 401 20 271 КРБ 1 104 34 410 1200 Бухгалтерская справка
У бюджетного учреждения
Принятие комплектующих к бухгалтерскому учету в составе материальных запасов 4 105 36 340 4 302 34 730 39 000 Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов),

Отгрузочные документы поставщика

Погашение задолженности перед поставщиком 4 302 34 830 4 201 11 610 39 000 Выписка из лицевого счета
  Забалансовый счет 18
Выдача комплектующих для сборки компьютера 4 106 21 310 4 105 36 440 39 000 Требование-накладная
Отражение расходов на сборку компьютера

(39 000 + 4200)

4 106 21 310 4 105 36 440,

4 302 26 730,

4 303 07 730,

4 303 10 730

43 200 Требование-накладная,

Договор,

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Бухгалтерская справка

Принятие компьютера в состав основных средств

(39 000 + 4200)

4 101 24 310 4 106 21 310 43 200 Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов,

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов

Формирование расчетов с учредителем 4 401 10 172 4 210 06 660 43 200 Извещение
Начисление амортизации ежемесячно в течение срока эксплуатации компьютера

(43 200 / 3 / 12)

4 109 70 271 4 104 24 410 1200 Бухгалтерская справка
У автономного учреждения
Принятие комплектующих к бухгалтерскому учету в составе материальных запасов 4 105 36 000 4 302 34 000 39 000 Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов),

Отгрузочные документы поставщика

Погашение задолженности перед поставщиком 4 302 34 000 4 201 11 000 39 000 Выписка из лицевого счета
  Забалансовый счет 18
Отражение расходов на сборку компьютера

(39 000 + 4200)

4 106 21 000 4 105 36 000,

4 302 26 000,

4 303 07 000,

4 303 10 000

43 200 Требование-накладная,

Договор,

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Бухгалтерская справка

Принятие компьютера в состав основных средств

(39 000 + 4200)

4 101 24 000 4 106 21 000 43 200 Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов,

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов

Формирование расчетов с учредителем 4 401 10 172 4 210 06 000 43 200 Извещение
Начисление амортизации ежемесячно в течение срока эксплуатации компьютера

(43 200 / 3 / 12)

4 109 70 271 4 104 24 000 1200 Бухгалтерская справка

———————————

<*> В данном случае исходим из предположения, что финансовым органом субъекта РФ не принято решение о применении вида расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» на реализацию мероприятий по информатизации в части региональных информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры.

<**> Бухгалтерские записи по санкционированию расходов бюджета (учреждения), по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, уплате страховых взносов во внебюджетные фонды, а также выплате вознаграждения физическому лицу по гражданско-правовому договору в данной консультации не рассматриваются.

<***> Заметим, что изменение показателей, отраженных на счете 4 210 06 000, осуществляется учреждением перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год. При этом на сумму изменения показателей счета 4 210 06 000 бюджетное (автономное) учреждение направляет учредителю Извещение (ф. 0504805) (Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code