ОТЧЕТНОСТЬ ЗА I КВАРТАЛ 2016 Г.

Традиционно первая отчетная кампания в году является самой сложной. Связано это как со вступлением в силу поправок, внесенных в налоговое законодательство, что влияет на отражение соответствующих операций в учете и отчетности, так и с обновлением самих форм отчетности. И несмотря на объявленный мониторинг на изменение налогового законодательства, с начала 2016 г. действует немало новшеств — от изменения норм об авансовых платежах, стоимости амортизируемого имущества и т.п. до введения принципиально новых видов отчетности.

 

Здравствуйте! Организация оплатила товар и уже в марте получила все необходимые документы, в том числе и счет-фактуру. Однако сам товар к нам «доедет» только 2-го апреля. Можно ли вычет «входного» НДС отразить в декларации за I квартал 2016 г.?

 

Скажем сразу, что ситуация неоднозначная. Дело в том, что исходя из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Таким образом, одним из условий принятия «входного» НДС к вычету является принятие товара к учету. В вашем случае данное условие не выполняется. Соответственно, к вычету налог может быть заявлен только во II квартале 2016 г. Такой позиции придерживаются контролирующие органы (см., напр., Письма Минфина России от 4 марта 2011 г. N 03-07-14/09, от 26 сентября 2008 г. N 03-07-11/318). Находит она поддержку и в судах. К примеру, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 3 июня 2015 г. N Ф01-1244/2015 указал, что принять товар к учету до его фактического получения нельзя. Соответственно, на момент принятия налога к вычету не влияет тот факт, что согласно договору право собственности на товар переходит, к примеру, при отгрузке товара со склада поставщика. Дескать, по соглашению сторон договора не могут быть изменены условия принятия налога к вычету, регламентированные Налоговым кодексом.

В то же время есть судебные решения, которые вынесены в пользу налогоплательщиков (см., напр., Определения ВАС РФ от 25 ноября 2010 г. N ВАС-14097/10, от 18 октября 2010 г. N ВАС-14097/10 и т.д.).

Между тем, учитывая позицию контролирующих органов и положения Налогового кодекса, в рассматриваемой ситуации безопаснее заявить вычет во II квартале 2016 г.

 

Да, но ведь в нашем случае все условия для применения вычета по НДС будут соблюдены до подачи декларации за I квартал. Разве при таких обстоятельствах у нас нет права выбрать, в каком периоде применять вычет?

 

По всей видимости, вы имеете в виду положения п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса. Данной нормой установлено, что при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров, работ, услуг после завершения налогового периода, в котором они были приняты на учет, но до установленного ст. 174 Кодекса срока представления декларации по НДС за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров, работ, услуг начиная с того налогового периода, в котором они были приняты на учет. Соответственно, при получении счета-фактуры до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором товары, работы, услуги были приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам, работам, услугам в том налоговом периоде, в котором они были приняты на учет. Иными словами, если, к примеру, товар был приобретен и оприходован 29 марта 2016 г., а счет-фактуру вы получили уже в апреле 2016 г., но до даты представления декларации за истекший квартал, у вас есть право выбрать, в каком периоде принять «входной» НДС к вычету — в I или во II квартале 2016 г. Аналогичных положений для ситуации, когда документы получены в одном налоговом периоде, а приобретенные товары приняты к учету в следующем квартале, но до даты представления декларации по НДС, Кодекс не содержит.

 

День добрый! Один из сотрудников в марте 2016 г. уволился. При этом он продолжает работать по договору гражданско-правового характера. Соответствующие работы будут закончены в мае 2016 г. Поясните, пожалуйста, следует ли в разд. 6 (подраздел 6.1) формы РСВ-1 ПФР за I квартал 2016 г. проставлять отметку, что работник уволен?

 

Да, в рассматриваемой ситуации в подраздел 6.1 разд. 6 формы РСВ-1 ПФР за I квартал 2016 г., заполняемого в отношении сотрудника, с которым в марте 2016 г. был расторгнут трудовой договор, необходимо поставить отметку о его увольнении.

Напомним, что форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены Постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 г. N 2п. Пунктом 29.5 Порядка предусмотрено, что поле «Сведения об увольнении застрахованного лица» заполняется проставлением символа «X» в отношении застрахованных лиц, работавших по трудовому договору и уволенных по состоянию на конец отчетного периода в последние три месяца отчетного периода. При этом оговорено, что названное поле не заполняется в случае работы застрахованного лица по договору гражданско-правового характера. Однако в данном случае речь идет о ситуации, когда с физлицом заключен только договор ГПХ.

Соответственно, поскольку сотрудник уволился в марте 2016 г., то есть «внутри» первого отчетного периода 2016 г., то в подраздел 6.1 разд. 6 формы РСВ-1 ПФР за I квартал 2016 г. следует проставить отметку о его увольнении. При этом в случае, если договор ГПХ будет «закрыт», к примеру, в мае, отметку об увольнении в форме РСВ-1 ПФР за полугодие уже ставить не нужно.

 

Здравствуйте! Сотрудница в феврале 2016 г. брала больничный на 13 календарных дней по уходу за ребенком, которому уже исполнилось 17 лет. Больничные ей были выплачены только за 7 календарных дней. Подскажите, пожалуйста, как в форме РСВ-1 ПФР нужно отражать неоплачиваемые дни листка нетрудоспособности?

 

В подразделе 6.8 разд. 6 формы РСВ-1 ПФР под кодом «ВРНЕТРУД» отражается только период, за который сотруднику выплачивалось «больничное» пособие.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случае необходимости ухода за больным членом семьи. При этом согласно ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ в общем случае количество оплачиваемых дней больничного по уходу за больным ребенком старше 15 лет или взрослым членом семьи ограничено:

— по каждому страховому случаю (болезни) — не более чем на 7 дней;

— в течение календарного года — не более чем на 30 дней.

Форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены Постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 г. N 2п. В соответствии с Порядком в подразделе 6.8 разд. 6 формы РСВ-1 ПФР заполняются периоды работы за последние три месяца отчетного периода. Напомним, что таковыми признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

Пунктом 37.1 Порядка установлено, что даты, указанные в графах 2 и 3 в подразд. 6.8 разд. 6 формы РСВ-1 ПФР, должны находиться в пределах отчетного периода и заполняются: «с (дд.мм.гггг.)» по «по (дд.мм.гггг.)». При этом в соответствии с Приложением N 2 «Классификатор параметров, используемых при заполнении персонифицированных сведений» к Порядку период временной нетрудоспособности отражается кодом «ВРНЕТРУД». При этом с 1 января 2015 г. период временной нетрудоспособности отражается в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 12 «Иные периоды, засчитываемые в страховой стаж» Закона от 28 декабря 2013 г. N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее — Закон N 400-ФЗ). А согласно данной норме в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, которые предусмотрены ст. 11 Закона N 400-ФЗ, засчитывается период получения пособия по обязательному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности. Таким образом, код «ВРНЕТРУД» проставляется только в отношении периода, за который «больничное» пособие выплачивалось. Соответственно, период, на который пришлись неоплачиваемые дни болезни, отражается с кодом «НЕОПЛ».

 

День добрый! В организации установлен «зарплатный» день как пятое число месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. Соответственно, за март 2016 г. зарплата выплачена только 5 апреля 2016 г., но до сдачи формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. В этот же день в бюджет перечислен и НДФЛ, удержанный с зарплаты. Скажите, нужно ли в форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. показывать налог, уплаченный с мартовской зарплаты?

 

С 1 января 2016 г. у налоговых агентов по НДФЛ появилась новая обязанность. Теперь в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса (далее — Кодекс) необходимо представлять в инспекцию по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма расчета 6-НДФЛ, ее электронный Формат и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@.

Таким образом, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. А в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (см. также Письмо ФНС России от 18 февраля 2016 г. N БС-3-11/650@).

В то же время в соответствии с п. 2 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Таким образом, доход в виде мартовской зарплаты и соответствующая сумма налога должны быть определены на 31 марта 2016 г. И данные операции подлежат отражению в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. А что касается суммы налога, уплаченного с зарплаты за март 2016 г. уже в апреле 2016 г., то, как указывается в Письме ФНС России от 25 февраля 2016 г. N БС-4-11/3058@, налоговый агент вправе не отражать операцию в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом:

— по строке 100 указывается 31.03.2016;

— по строке 110 — 05.04.2016;

— по строке 120 — 06.04.2016;

— по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Обратите внимание! При выплате сотруднику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

 

Здравствуйте! Мой вопрос также касается порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. Дело в том, что с одним из сотрудников заключен также договор ГПХ. В соответствии с этим договором оплата ему должна быть произведена 28 марта 2016 г. Однако в связи с финансовыми проблемами деньги он получит не ранее конца апреля 2016 г. Я так понимаю, что в разд. 2 формы 6-НДФЛ за I квартал эта операция не отражается, поскольку налог будет уплачен только в апреле, то есть мы ее отразим уже в отчетности за первое полугодие 2016 г. Но меня интересует разд. 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. — нужно ли в нем отражать «подрядный» доход и соответствующую сумму НДФЛ?

 

В рассматриваемой ситуации в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. не нужно отражать сведения о доходе в виде вознаграждения по договору подряда и о соответствующей сумме НДФЛ при условии, что само вознаграждение подрядчик получит только в апреле 2016 г. Названные операции должны будут быть отражены в форме расчета 6-НДФЛ, составленного за полугодие 2016 г.

Форма расчета 6-НДФЛ, ее электронный Формат и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@. Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые были произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

В соответствии с Порядком заполнения формы 6-НДФЛ строка 100 разд. 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса (далее — Кодекс), строка 110 «Дата удержания налога» — с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 Кодекса; строка 120 «Срок перечисления налога» — с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При этом вне зависимости от того, что договор подряда заключен со штатным работником, положения п. 2 ст. 223 Кодекса к его «подрядному» вознаграждению не применяются. Напомним, что данной нормой дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определена как последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, относительно НДФЛ с дохода работника по договору ГПХ руководствоваться нужно общими правилами — дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, — на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, поскольку в рассматриваемой ситуации вознаграждение работнику по договору ГПХ выплачено только во II квартале 2016 г., соответствующие операции должны быть отражены в расчете по форме 6-НДФЛ за первое полугодие 2016 г.

Обратите внимание! Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. по общему правилу должен быть сдан не позднее 30 апреля, но… В 2016 г. это суббота. Поэтому крайний срок на представление этого расчета переносится на 4 мая 2016 г.

 

Здравствуйте! В структуре организации есть несколько обособленных подразделений. Подскажите, можно ли оформить единый расчет по форме 6-НДФЛ в отношении «обособленцев», которые состоят на учете в одном налоговом органе?

 

Нет, заполнять расчет по форме 6-НДФЛ нужно отдельно по каждому обособленному подразделению. На это, в частности, указано в Письме ФНС от 28 декабря 2015 г. N БС-4-11/23129@.

Свою позицию чиновники аргументируют следующим образом. Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса (далее — Кодекс) налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих «обособленцев» в налоговый орган по месту учета таких подразделений. И обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ корреспондирует с их обязанностью уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную у налогоплательщика, также в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Причем перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет нужно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего «обособленца». Но самое главное, гл. 23 Кодекса не содержит положений, позволяющих компаниям выбирать ответственное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога. Иными словами, Кодекс не дает налоговым агентам права оптимизировать расчеты с бюджетом в отношении «обособленного» НДФЛ. Поэтому расчет по форме 6-НДФЛ следует заполнять отдельно по каждому «обособленцу» независимо от того, что все эти подразделения прикреплены к одной налоговой инспекции.

 

Здравствуйте! У компании есть несколько расчетных счетов, которые открыты в разных банках. Проблема в том, что один из них в январе 2016 г. Банк России лишил лицензии на осуществление банковских операций. Можно ли учесть суммы денежных средств, «зависших» в этом проблемном банке, при формировании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам?

 

Суммы денежных средств, которые «зависли» в проблемном банке в связи с тем, что Банк России отозвал у него лицензию на осуществление банковских операций, не могут быть учтены при формировании резерва по сомнительным долгам.

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Таким образом, говорить том, что имеет место именно «сомнительный» долг, мы можем только при одновременном выполнении следующих условий:

— когда долг возник в связи с реализацией товаров, работ, услуг;

— если в установленные сроки этот долг не погашен;

— если долг не обеспечен залогом, поручительством, банковской гарантией.

Очевидно, что деньги, которые «зависли» в лишенном лицензии банке, никак не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, такая задолженность не признается сомнительной, а потому она не может быть зарезервирована на основании п. 3 ст. 266 Налогового кодекса. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы. Минфин в Письме от 18 февраля 2016 г. N 03-03-06/2/9007 указал, что Кодексом не предусмотрена возможность формирования резерва сомнительных долгов по собственным средствам организаций, которые размещены на счетах в банках. Поэтому, по мнению чиновников, общество не может создать резерв сомнительных долгов в отношении денежных средств, размещенных в банках, поскольку данная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

 

Здравствуйте! Подскажите, впервые представлять ежемесячный отчет в ПФР нужно за март или все-таки за апрель? И еще один вопрос: в форме N СЗВ-М реквизит ИНН является обязательным или нет?

 

Законом от 29 декабря 2015 г. N 385-ФЗ для страхователей введена новая форма отчетности в Пенсионный фонд — теперь работодателям в ПФР требуется ежемесячно представлять о каждом работающем у них застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы) следующие сведения:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя, отчество;

2) идентификационный номер налогоплательщика.

При этом нововведение вступает в силу с 1 апреля 2016 г. А это означает, что первый ежемесячный отчет в ПФР по новой форме должен быть сформирован по итогам апреля.

Для того чтобы страхователи могли исполнить эту обязанность, Правление ПФР Постановлением от 1 февраля 2016 г. N 83п утвердило форму «Сведения о застрахованных лицах» (форма N СЗВ-М). Ее электронные Форматы утверждены Распоряжением Правления ПФР от 25 февраля 2016 г. N 70р.

Надо сказать, что порядок заполнения данной формы отдельно не приводится. Однако в самой форме есть пояснения, которые уточняют, как заполнять тот или иной реквизит. Что касается ИНН, то здесь оговорено, что соответствующее поле заполняется при наличии у страхователя данных об ИНН физического лица. Это позволяет сделать вывод, что ИНН не является обязательным реквизитом и при его отсутствии форма N СЗВ-М должна быть принята региональным отделением ПФР.

 

Спасибо! Скажите, а предусмотрена ли какая-либо ответственность за нарушение сроков представления формы N СЗВ-М?

 

В первую очередь отметим, что новый ежемесячный отчет в ПФР должен представляться в контролирующий орган не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — месяцем. То есть первую отчетность (за апрель 2016 г.) необходимо представить не позднее 10 мая 2016 г.

Ответственность страхователей и застрахованных лиц за нарушение законодательства о персонифицированном учете предусмотрена ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». В соответствии с данной нормой в редакции, действующей с 1 апреля 2016 г., за непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений по форме N СЗВ-М к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 руб. в отношении каждого(!) застрахованного лица.

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2016, N 13

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code