Как отразить в учете бюджетного (автономного) учреждения субъекта РФ приобретение комплектующих для сборки компьютера

Как отразить в учете бюджетного (автономного) учреждения субъекта РФ приобретение комплектующих для сборки компьютера за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности? Компьютер собран собственными силами учреждения.

Договорная стоимость комплектующих равна 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.). Компьютер предназначен для использования в приносящей доход деятельности учреждения, облагаемой НДС. Учредителем компьютер не отнесен к категории особо ценного движимого имущества.

Учетной политикой бюджетного (автономного) учреждения установлено, что амортизационные отчисления по основным средствам признаются прямыми расходами.

Автономному учреждению открыт лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства.

 

Бухгалтерский учет

Приобретенные учреждением комплектующие отражаются в учете в составе материальных запасов на счете 0 105 36 000 (п. 118 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н)).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на приобретение комплектующих для сборки компьютера отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» КОСГУ и относятся в данном случае на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Изготовленный учреждением хозяйственным способом компьютер удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, так как он будет использоваться в процессе деятельности учреждения в течение срока, превышающего 12 месяцев (п. 38 Инструкции N 157н).

В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. В данном случае первоначальной стоимостью компьютера признаются фактические вложения учреждения в изготовление этого объекта основных средств, а именно стоимость комплектующих для сборки компьютера (п. 47 Инструкции N 157н).

В рассматриваемой ситуации вложения учреждения в объект основных средств при его изготовлении хозяйственным способом собираются на счете 2 106 31 000 (п. 130 Инструкции N 157н, п. 49 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), п. 49 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н)).

При выдаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости (п. 92 Инструкции N 157н).

В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражаются <*>:

— бюджетным учреждением — на основании п. п. 21, 367 Инструкции N 157н, п. п. 9, 26, 34, 37, 73, 112, 113 Инструкции N 174н;

— автономным учреждением — на основании п. п. 21, 367 Инструкции N 157н, п. п. 9, 26, 34, 37, 73, 115, 116 Инструкции N 183н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные поставщиком товара, на основании счетов-фактур принимаются учреждением к вычету в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ <**>.

Налог на прибыль организаций

Компьютер в целях гл. 25 НК РФ не признается амортизируемым имуществом, так как его стоимость не превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Затраты на приобретение имущества, которое не является амортизируемым и предназначено для использования в деятельности, направленной на получение доходов, признаются материальными расходами. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию. В целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
У бюджетного учреждения
Принятие комплектующих к бухгалтерскому учету в составе материальных запасов

(29 500 — 4500)

2 105 36 340 2 302 34 730 25 000 Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов),

Отгрузочные документы поставщика

Отражение предъявленной суммы НДС 2 210 12 560 2 302 34 730 4500 Счет-фактура
Принятие суммы НДС к вычету 2 303 04 830 2 210 12 660 4500 Счет-фактура
Погашение задолженности перед поставщиком за комплектующие 2 302 34 830 2 201 11 610 29 500 Выписка из лицевого счета
  Забалансовый счет 18
Выдача комплектующих для сборки компьютера 2 106 31 310 2 105 36 440 25 000 Требование-накладная
Принятие компьютера в состав основных средств 2 101 34 310 2 106 31 310 25 000 Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов,

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов

Начисление амортизации 2 109 60 271 2 104 34 410 25 000 Бухгалтерская справка
У автономного учреждения
Принятие комплектующих к бухгалтерскому учету в составе материальных запасов

(29 500 — 4500)

2 105 36 000 2 302 34 000 25 000 Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов),

Отгрузочные документы поставщика

Отражение предъявленной суммы НДС 2 210 12 000 2 302 34 000 4500 Счет-фактура
Принятие суммы НДС к вычету 2 303 04 000 2 210 12 000 4500 Счет-фактура
Погашение задолженности перед поставщиком 2 302 34 000 2 201 11 000 29 500 Выписка из лицевого счета
  Забалансовый счет 18
Выдача комплектующих для сборки компьютера 2 106 31 000 2 105 36 000 25 000 Требование-накладная
Принятие компьютера в состав основных средств 2 101 34 000 2 106 31 000 25 000 Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов,

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов

Начисление амортизации 2 109 60 271 2 104 34 000 25 000 Бухгалтерская справка

———————————

<*> В данной схеме не приведены записи по санкционированию расходов учреждения.

<**> ФНС России предлагает к использованию форму универсального передаточного документа (далее — УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом «1» — счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель (заказчик) имеет право на вычет «входного» НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code