Как отражаются в учете организации-арендатора, применяющей УСН, расчеты с арендодателем по договору аренды, если по окончании срока действия договора арендованное имущество переходит в собственность арендатора

Как отражаются в учете организации-арендатора, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», расчеты с арендодателем по договору аренды, если по окончании срока действия договора арендованное имущество переходит в собственность арендатора, а выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока аренды равными частями одновременно с арендными платежами?

Согласно условиям договора арендная плата составляет 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.) в месяц и уплачивается ежемесячно, срок аренды равен 24 месяцам; выкупная цена уплачивается ежемесячно по 4850 руб. (в том числе НДС 739,83 руб.) одновременно с арендными платежами. По окончании договора арендуемое имущество переходит в собственность арендатора при условии выплаты всех арендных платежей и выкупной цены. Передача имущества в собственность арендатора оформляется подписанием соответствующего акта. Стоимость арендованного имущества, указанная в договоре аренды, составляет 824 400 руб.

Выкупленное имущество принимается на учет в качестве объекта основных средств (ОС). Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным четырем годам. Амортизация начисляется линейным способом.

 

Гражданско-правовые отношения

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 624 Гражданского кодекса РФ). Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору в соответствии со ст. 624 ГК РФ, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФ).

Дополнительную информацию о выкупе арендованного имущества см. в Путеводителе по договорной работе.

Бухгалтерский учет

ОС, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На объект ОС, полученный в аренду, организации рекомендуется открыть инвентарную карточку (например, по форме N ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) и учитывать данный объект по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. п. 14, 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Ежемесячная арендная плата в сумме, установленной договором аренды (в данном случае — с учетом невозмещаемого НДС, поскольку организация применяет УСН), признается расходом по обычным видам деятельности на последнее число каждого истекшего месяца аренды (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ) <*>.

Выкупная цена, ежемесячно перечисляемая организацией арендодателю, является предоплатой и не включается в расходы организации (п. 3 ПБУ 10/99). Выплаченная выкупная цена формирует дебиторскую задолженность арендодателя.

Выкупленное по окончании срока аренды ОС списывается с забалансового счета и принимается организацией к учету в составе собственных ОС по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является выкупная цена, установленная договором (с учетом невозмещаемого НДС, поскольку организация применяет УСН) (п. п. 4, 7, абз. 3, 8 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации начисление амортизации осуществляется линейным способом. При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Это следует из п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01. Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены в таблице проводок.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Арендные платежи за арендуемое имущество и относящиеся к ним суммы НДС учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату осуществления расчетов с арендодателем (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Выкупная цена (включая НДС) имущества, перешедшего в собственность арендатора, признаваемого амортизируемым в соответствии с гл. 25 НК РФ, относится на расходы на основании пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Затраты на его приобретение признаются в расходах с момента ввода ОС в эксплуатацию при условии уплаты полной выкупной цены (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В течение налогового периода расходы в виде выкупной цены принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

76-а «Расчеты с арендодателем по арендным платежам»;

76-в «Расчеты с арендодателем по выкупу основных средств».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату получения объекта ОС в аренду
Принято на забалансовый учет арендованное ОС 001   824 400 Акт приемки-передачи имущества в аренду,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
Признаны расходы по аренде за текущий месяц <*> 20

(26,

44

и др.)

76-а 29 500 Договор аренды,

Счет арендодателя

Перечислен ежемесячный платеж по договору аренды с правом выкупа (с учетом выкупной цены)

(29 500 + 4850)

76-а,

76-в

51 34 350 Выписка банка по расчетному счету
При выкупе объекта ОС
Отражены вложения в приобретенный объект ОС

(4850 x 24) <*>

08 76-в 116 400 Акт о передаче имущества в собственность арендатора
Списано ОС с забалансового учета   001 824 400 Бухгалтерская справка
Принят к учету выкупленный объект ОС 01 08 116 400 Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем выкупа объекта ОС
Начислена амортизация по ОС

(116 400 / 4 / 12)

20

(26,

44

и др.)

02 2425 Бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> Сумма НДС, предъявленная арендодателем, может отражаться в бухгалтерском учете организации в рассматриваемой ситуации с использованием либо без использования счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», если такой порядок закреплен в ее учетной политике (п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной консультации исходим из условия, что сумма «входного» НДС включается напрямую (без использования счета 19) как в арендную плату, так и в состав вложений, связанных с приобретением ОС (Инструкция по применению Плана счетов).

А.В.Илюшечкин

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code