Как отразить в учете организации-арендодателя выкуп арендатором переданного в аренду движимого имущества по окончании срока договора аренды по согласованной сторонами выкупной цене

Согласно договору аренды выкупная цена составляет 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Имущество считается выкупленным с момента оформления акта о передаче имущества в собственность арендатора, который подписывается сторонами в день перечисления арендатором выкупной цены.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость выкупаемого имущества, учитываемого в составе объектов основных средств (ОС), составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 576 000 руб. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

 

Нормативно-правовое регулирование

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 624 Гражданского кодекса РФ).

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом, если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента (п. 2 ст. 224 ГК РФ).

В данном случае переданное в аренду имущество находится у арендатора и считается выкупленным с момента оформления акта о передаче имущества в его собственность. Такое условие договора не противоречит ГК РФ (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Дополнительную информацию о выкупе арендованного имущества см. в Путеводителе по договорной работе.

Бухгалтерский учет

При передаче в аренду имущества, учитываемого в качестве объекта ОС, его стоимость с баланса организации не списывалась, а отражалась в аналитическом учете по счету учета объектов ОС.

При выкупе арендатором имущества, учитываемого организацией в качестве объекта ОС, арендодатель отражает его выбытие и списывает стоимость выкупленного имущества с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При этом признается прочий доход в размере выкупной цены, установленной договором (п. п. 30, 31 ПБУ 6/01, п. п. 7, 10.1, 6, 6.1, 16, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно остаточная стоимость выкупленного объекта ОС (равная его первоначальной стоимости за минусом амортизации, начисленной по месяц выкупа включительно) включается в состав прочих расходов организации (п. п. 31, 22 ПБУ 6/01, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При выкупе арендатором переданного в аренду имущества на территории РФ происходит его реализация, что признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется исходя из выкупной цены, установленной договором, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации объект ОС передан в аренду, то есть при выкупе он не отгружается и не транспортируется, поскольку уже находится во владении арендатора. Следовательно, моментом определения налоговой базы является дата перехода права собственности на выкупаемое имущество к арендатору, в данном случае — дата подписания акта о передаче имущества в собственность арендатора (п. 3 ст. 167 НК РФ).

При выкупе переданного в аренду имущества арендодатель дополнительно к цене реализуемого имущества обязан предъявить арендатору соответствующую сумму НДС и не позднее пяти календарных дней со дня перехода права собственности на имущество выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При передаче объекта ОС в собственность арендатора арендодатель признает доход от его реализации в размере выкупной цены (без учета НДС) (п. п. 1, 2 ст. 249, пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход арендодатель вправе уменьшить на остаточную стоимость выкупленного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01 «Основные средства»:

01-а «Основные средства, переданные в аренду»;

01-ва «Выбытие основных средств, переданных в аренду».

К балансовому счету 02 «Амортизация основных средств»:

02-а «Амортизация основных средств, переданных в аренду».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Получена выкупная цена за переданный в аренду объект ОС 51 76

(60)

590 000 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход от выкупа объекта ОС 76

(60)

91-1 590 000 Акт о передаче имущества в собственность арендатора
Исчислен НДС с выкупной цены 91-2 68 90 000 Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС 01-ва 01-а 800 000 Акт о передаче имущества в собственность арендатора
Списана амортизация по выкупленному объекту ОС 02-а 01-ва 576 000 Акт о передаче имущества в собственность арендатора
Остаточная стоимость выкупленного объекта ОС признана прочим расходом

(800 000 — 576 000)

91-2 01-ва 224 000 Акт о передаче имущества в собственность арендатора,

Бухгалтерская справка-расчет

Т.Е.Меликовская

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code