Как отразить в учете организации-лизингополучателя, применяющей УСН, выкуп предмета лизинга

Как отразить в учете организации-лизингополучателя, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), выкуп предмета лизинга (движимого имущества, учитываемого на балансе лизингодателя) по окончании срока лизинга по согласованной сторонами выкупной цене?

Организацией заключен договор лизинга, общая сумма которого составила 3 000 000 руб. Согласно условиям договора по его окончании предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем. Выкупная цена определена в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.), что соответствует рыночной цене имущества. Переход имущества в собственность лизингополучателя оформлен соответствующим актом, подписанным сторонами. Иных расходов, связанных с получением в собственность предмета лизинга, организация не несет.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования приобретенного объекта основных средств (ОС) установлен организацией равным 40 месяцам (исходя из ожидаемого срока его использования после выкупа). Объект ОС используется в основной производственной деятельности организации. Амортизация начисляется линейным способом.

 

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ)).

В данном случае по окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга выкупается лизингополучателем на основании договора купли-продажи (что предусмотрено п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Выкупаемое имущество, используемое в производственных целях, на момент выкупа отвечает критериям, предусмотренным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и принимается на учет в качестве объекта ОС. Одновременно стоимость этого имущества списывается с забалансового счета учета арендованных объектов ОС, на котором оно отражалось организацией в течение срока действия договора лизинга (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение этого объекта (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость объекта ОС формирует его выкупная цена, уплачиваемая лизингодателю с учетом НДС (поскольку организация применяет УСН и плательщиком НДС не является) (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <*>.

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации, которое в данном случае производится линейным способом (п. п. 17, 18 ПБУ 6/01).

При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

В данном случае срок полезного использования объекта ОС установлен исходя из ожидаемого срока его использования после выкупа равным 40 месяцам (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по объекту ОС, используемому в производственной деятельности, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Для целей применения УСН в состав ОС включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Выкупленный предмет лизинга соответствует критериям признания его амортизируемым объектом ОС (что следует из п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение в период применения УСН объектов ОС организация признает с момента ввода ОС в эксплуатацию, при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение ОС учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта ОС, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС. Дополнительно по вопросу учета в расходах затрат на приобретение объектов ОС см. Практическое пособие по УСН.

В рассматриваемой ситуации условия признания расходов выполняются в периоде выкупа предмета лизинга.

Следует также учесть, что первоначальная стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в данном случае равна выкупной цене предмета лизинга с учетом невозмещаемого НДС (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Уплачена выкупная стоимость лизингового имущества 76

(60)

51 1 180 000 Договор лизинга,

Выписка банка по расчетному счету

Отражены затраты на выкуп лизингового имущества <*> 08 76

(60)

1 180 000 Акт о переходе права собственности на предмет лизинга
Отражено выбытие предмета лизинга из состава арендованных объектов ОС   001 3 000 000 Акт о переходе права собственности на предмет лизинга
Выкупленное лизинговое имущество включено в состав ОС 01 08 1 180 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно в течение срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем принятия имущества к учету в качестве объекта ОС
Начислена амортизация по выкупленному лизинговому имуществу

(1 180 000 / 40)

20

(25

и др.)

02 29 500 Бухгалтерская справка-расчет

———————————

<*> Отметим, что организация, применяющая УСН, исходя из требования рационального ведения бухгалтерского учета сумму НДС, предъявленную лизингодателем с выкупной цены лизингового имущества, вправе не отражать предварительно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а сразу включать в стоимость объекта ОС, если такой порядок установлен ее учетной политикой (п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Т.Е.Меликовская

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code