Как рассчитать и отразить в учете ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по грузоперевозкам

Как рассчитать и отразить в учете ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по грузоперевозкам при изменении в течение первого квартала количества автомобилей, используемых для оказания этих услуг?

На 01.01.2016 для оказания услуг организация использовала 13 собственных автомобилей. В январе 2016 г. организация арендовала для указанных целей еще пять автомобилей.

Нормативным правовым актом представительного органа муниципального района, где зарегистрирована организация, установлены ставка ЕНВД в размере 10%, значение коэффициента К2, равное 1.

За I квартал 2016 г. уплаченная (в пределах исчисленных сумм) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составила 23 000 руб., сумма пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности, уплаченная за счет средств организации, составила 5000 руб. Платежей по договорам добровольного личного страхования организация не производила.

 

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемой организацией, имеющей на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, организация может (при желании) применять систему налогообложения в виде ЕНВД. В этом случае организация встает на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по месту ее нахождения (пп. 5 п. 2 ст. 346.26, абз. 1, 3 п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период (квартал), и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29, ст. 346.30 НК РФ).

Базовая доходность для деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов равна 6000 руб. в месяц за каждое автотранспортное средство, используемое для перевозки, а физическим показателем является количество таких транспортных средств, включая арендованные (п. 3 ст. 346.29 НК РФ, см. также, например, Письмо Минфина России от 20.11.2015 N 03-11-11/67277).

В данном случае в течение налогового периода количество используемых автомобилей увеличилось с 13 до 18 (13 собственных + 5 арендованных), то есть произошло увеличение физического показателя. Такое изменение учитывается при исчислении ЕНВД с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, при исчислении ЕНВД за I квартал 2016 г. физический показатель в январе, феврале и марте 2016 г. равен 18 автомобилям.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициент К1 — это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который на 2016 г. равен 1,798 (ст. 346.27 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 29.12.2015 N 386-ФЗ «Об установлении коэффициента-дефлятора на 2016 год и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год», Информация Минэкономразвития России от 25.11.2015).

Корректирующий коэффициент К2, установленный нормативным правовым актом представительного органа муниципального района в соответствии с п. п. 6, 7 ст. 346.29 НК РФ, в данном случае равен 1.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД за I квартал 2016 г. составляет 582 552 руб. (6000 руб. x 1,798 x 1 x (18 + 18 + 18)).

Ставка налога, установленная нормативным правовым актом представительного органа муниципального района, где зарегистрирована организация, в соответствии с п. 2 ст. 346.31 НК РФ в данном случае равна 10%.

Следовательно, сумма исчисленного ЕНВД составляет 58 255 руб. (582 552 руб. x 10%).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы расходов, предусмотренных п. 2 ст. 346.32 НК РФ. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Дополнительно по вопросу уменьшения сумм ЕНВД на указанные расходы см. Практическое пособие по ЕНВД.

В данном случае сумма ЕНВД за I квартал 2016 г. может быть уменьшена на всю сумму страховых взносов, уплаченных организацией за этот период, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет организации в этот период (так как общая сумма возможных уменьшений составляет 28 000 руб. (23 000 руб. + 5000 руб.), что не превышает 50% от суммы исчисленного ЕНВД (58 255 руб. x 50% = 29 127,5 руб.)).

Таким образом, сумма ЕНВД за I квартал 2016 г. составляет 30 255 руб. (58 255 руб. — 28 000 руб.) и подлежит уплате в бюджет не позднее 25.04.2016. Налоговая декларация по ЕНВД за I квартал 2016 г. представляется не позднее 20.04.2016 (п. п. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисление ЕНВД может быть отражено в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Письмо Минфина России от 16.12.2004 N 09-01-07, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислен ЕНВД 99 68 30 255 Бухгалтерская справка-расчет
Уплачен ЕНВД 68 51 30 255 Выписка банка по расчетному счету

Л.В.Гужелева

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code