Как отражается в учете организации (экспедитора), получившей 100%-ную предоплату в счет вознаграждения по договору транспортной экспедиции

Как отражается в учете организации (экспедитора), получившей 100%-ную предоплату в счет вознаграждения по договору транспортной экспедиции, возмещение ущерба, причиненного клиенту повреждением груза?

После заключения договора транспортной экспедиции, согласно которому организация принимает на себя обязательство организовать доставку груза клиента (грузоотправителя) путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет клиента, организация получила от клиента предоплату в счет вознаграждения в размере 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Стоимость перевозимого груза составляет 900 000 руб. По вине экспедитора часть груза стоимостью 120 000 руб. повреждена и восстановлению не подлежит. В связи с этим клиент предъявил экспедитору претензию с требованием выплатить стоимость поврежденного груза и возвратить часть суммы предоплаты (что предусмотрено условиями договора транспортной экспедиции) в сумме 9440 руб. Претензия экспедитором признана и удовлетворена. В целях исчисления налога на прибыль организация применяет метод начисления.

 

Гражданско-правовые отношения

Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Закон N 87-ФЗ)). В рассматриваемой ситуации вознаграждение уплачивается клиентом на условиях 100%-ной предоплаты (п. 1 ст. 421, п. 3 ст. 801 Гражданского кодекса РФ).

Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, а также перечень экспедиторских документов установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554.

Экспедитор несет ответственность перед клиентом в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза после принятия его экспедитором и до выдачи груза получателю, указанному в договоре транспортной экспедиции, либо уполномоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые экспедитор не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 7 Закона N 87-ФЗ).

Претензия экспедитору предъявляется в письменной форме. К претензии о повреждении (порче) груза должны быть приложены документы, подтверждающие право на предъявление претензии, и документы, подтверждающие количество и стоимость отправленного груза, в подлиннике или засвидетельствованные в установленном порядке их копии (п. 3 ст. 12 Закона N 87-ФЗ).

В договоре транспортной экспедиции может быть установлено, что наряду с возмещением реального ущерба, вызванного повреждением (порчей) груза, экспедитор возвращает клиенту ранее уплаченное вознаграждение, если оно не входит в стоимость груза, в размере, пропорциональном стоимости поврежденного (испорченного) груза (п. 3 ст. 7 Федерального закона N 87-ФЗ). В данном случае экспедитор возвращает клиенту вознаграждение, ранее полученное в качестве предоплаты, в размере 9440 руб. ((120 000 руб. / 900 000 руб.) x 70 800 руб.).

Подробную информацию о договоре транспортной экспедиции см. в Путеводителе по сделкам.

Бухгалтерский учет

Предоплата, полученная от клиента, не признается доходом организации и учитывается в составе кредиторской задолженности до момента оказания услуг (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При получении груза от клиента право собственности на полученный груз к организации-экспедитору не переходит. При этом экспедитор несет ответственность за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза. В связи с этим стоимость полученного от клиента груза организация-экспедитор учитывает на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, установленной договором транспортной экспедиции, и списывает с забалансового счета в момент передачи груза грузополучателю или в момент выявления повреждения груза (в части поврежденного груза), если повреждение выявлено до передачи груза грузополучателю (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма ущерба, причиненного клиенту в связи с порчей груза, подлежащая возмещению клиенту, в бухгалтерском учете организации-экспедитора признается в составе прочих расходов на дату признания экспедитором предъявленной клиентом претензии о возмещении причиненного ущерба (п. п. 11, 14.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Предоплата, возвращаемая клиенту, не является расходом применительно к п. 2 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок <*>, <**>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по оказанию услуг (в том числе посреднических) на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация заключила договор транспортной экспедиции, по которому она организует перевозку груза от своего имени, но за счет клиента. Для целей налогообложения НДС это рассматривается как оказание посреднических услуг, в отношении которых налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ как сумма дохода, полученная экспедитором в виде вознаграждения.

Дополнительную информацию об определении экспедитором налоговой базы по НДС при оказании услуг по договору транспортной экспедиции см. в Практическом пособии по НДС, Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

На дату получения предоплаты экспедитор определяет налоговую базу по НДС исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Исчисление НДС производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При получении предоплаты организация предъявляет к уплате клиенту соответствующую сумму НДС и выставляет клиенту счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробно порядок оформления счета-фактуры при получении предоплаты рассмотрен в Практическом пособии по НДС.

В общем случае вычету подлежит сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет с суммы оплаты в счет предстоящего оказания услуг, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующей суммы авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). В рассматриваемой ситуации наряду с возмещением стоимости поврежденного груза экспедитор должен вернуть часть предоплаты, полученной в счет вознаграждения. В связи с этим, по нашему мнению, возврат предоплаты рассматривается как частичное расторжение договора экспедиции (в части организации перевозки поврежденного груза). Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты, после возврата предоплаты клиенту.

Дополнительную информацию о вычете НДС при возврате аванса в случаях расторжения договора или изменения его условий см. в Практическом пособии по НДС.

Налог на прибыль организаций

Сумма полученной предоплаты при применении в налоговом учете метода начисления не учитывается в составе доходов (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумма возмещения ущерба, подлежащая уплате клиенту, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данный расход признается на дату признания организацией суммы возмещения ущерба (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается части вознаграждения, возвращаемого клиенту по условиям договора транспортной экспедиции, то никаких последствий по налогу на прибыль у организации не возникает, поскольку, как сказано выше, сумма полученной предоплаты не учитывалась в составе доходов и ее возврат не приводит к образованию расхода применительно к п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

62-ав «Расчеты по полученным авансам (предоплате)»;

62-НДС «НДС, исчисленный с полученной предоплаты».

К балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

76-НДС «НДС, исчисленный с полученной предоплаты»;

76-пр «Расчеты по претензиям полученным».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Получены денежные средства от клиента в качестве предоплаты в счет оказания услуг по организации перевозки 51 62-ав 70 800 Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС с полученной предоплаты

(70 800 x 18/118) <*>

62-НДС (76-НДС) 68 10 800 Счет-фактура
Отражена на забалансовом счете стоимость полученного груза 002   900 000 Договор транспортной экспедиции,

Поручение экспедитору,

Транспортная накладная,

Экспедиторская расписка

Стоимость поврежденного груза списана с забалансового счета   002 120 000 Акт о порче груза
Сумма признанного ущерба, подлежащая возмещению клиенту, признана в составе прочих расходов 91-2 76-пр 120 000 Претензия,

Бухгалтерская справка

Признано требование по возврату части аванса 62-ав 76-пр 9440 Претензия,

Бухгалтерская справка

Перечислены денежные средства в возмещение причиненного ущерба 76-пр 51 120 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражен частичный возврат предоплаты 76-пр 51 9440 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, исчисленный с возвращенной предоплаты

(9440 x 18/118) <*>

68 62-НДС

(76-НДС)

1440 Счет-фактура

———————————

<*> Отметим, что Инструкция по применению Плана счетов не устанавливает порядка отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, исчисленного с суммы полученной предоплаты. Подробно варианты отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, исчисленного с суммы полученной предоплаты, рассмотрены в консультациях Е.Б. Ильиной и М.С. Радьковой.

<**> В данной консультации не рассматриваются операции, связанные с оказанием клиенту услуг по организации перевозки груза, и соответствующие записи в таблице проводок не приводятся.

А.В.Илюшечкин

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code