Как отразить в учете организации-поставщика (кредитора) частичное исполнение третьим лицом обязательства покупателя (должника) по оплате реализованного ему товара

Организация (кредитор по договору поставки) продала покупателю партию товара договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Покупатель поручил третьему лицу (своему должнику по договору купли-продажи продукции) перечислить плату в сумме 177 000 руб. на счет поставщика товара, о чем письменно уведомил поставщика. Оставшуюся часть задолженности по оплате товара в сумме 59 000 руб. должник погашает самостоятельно в установленный договором поставки срок. Все указанные операции совершены в одном отчетном периоде.

 

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором, с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (а при отсутствии таковых — платежными поручениями) (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации исполнение обязанности покупателя (должника) перед поставщиком (кредитором) по оплате товара частично возложено на третье лицо, а частично обязанность исполняется должником лично.

В случае если исполнение обязательства возложено должником на третье лицо, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Такое исполнение кредитор не обязан принимать в случае, когда из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (п. п. 1, 3 ст. 313 ГК РФ). Заметим, что должник вправе передать исполнение третьему лицу, не запрашивая согласия кредитора (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 N 3856/14 по делу N А26-3145/2013).

Таким образом, в данном случае при поступлении денежных средств от третьего лица обязанность покупателя (должника) перед поставщиком (кредитором) по оплате товара считается исполненной в части поступившей суммы. Полностью исполненной обязанность должника считается при поступлении от него оставшейся суммы долга.

Отметим, что при исполнении обязательства третьим лицом по указанию должника перемены лиц в отношениях с кредитором не происходит (должник не выбывает из договорных отношений) (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 27.03.2014 по делу N А57-2356/2013). Поэтому в общем случае, если законом не установлено иное, ответственным за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора является должник (ст. 403 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае указанный доход признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, определяемой исходя из цены товара, установленной договором (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

При поступлении платы за товар производится погашение дебиторской задолженности покупателя, которому ранее был отгружен товар. Фактическое поступление денежных средств от третьего лица отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при этом расчеты с покупателем и третьим лицом могут быть отражены на отдельных аналитических счетах по счету 62) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся с учетом изложенного выше и правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ являются объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется исходя из договорной цены их продажи (без учета НДС) на дату отгрузки (передачи) товаров покупателю (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18%, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.

При реализации товаров организация дополнительно к цене реализуемых товаров обязана предъявить покупателю соответствующую сумму налога и не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара выставить счет-фактуру, оформленный с учетом требований п. 5 ст. 169 НК РФ (п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Факт поступления платы за реализованный товар, в том числе от третьего лица, не влечет для поставщика каких-либо налоговых последствий по НДС.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления указанный доход признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю независимо от фактического поступления денежных средств (п. п. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

В случае использования в налоговом учете кассового метода датой получения дохода признается, в частности, день поступления денежных средств на счет в банке (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в данном случае выручка от реализации товара частично признается на дату поступления денежных средств от третьего лица, а частично — на дату поступления денежных средств непосредственно от покупателя.

В периоде реализации товара организация вправе уменьшить доход от его реализации на стоимость приобретения данного товара, определяемую в соответствии с принятой в организации учетной политикой, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, формируемых с учетом положений ст. 320 НК РФ (абз. 1, 6 пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2 ст. 320 НК РФ) <**>.

При применении кассового метода расходы, формирующие стоимость товара, должны быть оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-т «Расчеты с третьим лицом»;

62-п «Расчеты с покупателем за товар».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Признана выручка от продажи товара 62-п 90-1 236 000 Товарная накладная
Исчислен НДС с выручки от реализации товара

(236 000 / 118 x 18)

90-3 68 36 000 Счет-фактура
Получены денежные средства от третьего лица, указанного покупателем 51 62-т 177 000 Выписка банка по расчетному счету
Полученная от третьего лица сумма зачтена в счет частичного погашения задолженности покупателя 62-т 62-п 177 000 Уведомление покупателя об исполнении обязательства по оплате третьим лицом,

Бухгалтерская справка

Получена оставшаяся часть платы за товар от покупателя 51 62-п 59 000 Выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Порядок формирования и отражения в составе расходов фактической себестоимости реализованного товара в данной консультации не рассматривается, соответствующие бухгалтерские записи не приводятся.

<**> Вопрос о применении ст. ст. 268, 320 НК РФ при использовании кассового метода подробно рассмотрен в консультации Е.Б. Ильиной.

М.С.Радькова

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code