Как отразить в учете организации-залогодателя операции, связанные с предоставлением в залог имущества

Как отразить в учете организации-залогодателя операции, связанные с предоставлением в залог имущества (объекта основных средств (ОС)), если согласно условиям договора залога организация обязана за свой счет застраховать предоставленное в залог имущество от рисков утраты и повреждения? Залог обеспечивает исполнение обязательства залогодателя по возврату полученного займа.

Договор страхования заключен сроком на девять месяцев. Страховая премия за девять месяцев (275 дней) уплачена единовременно в размере 41 250 руб. (1 апреля). Предоставленный в залог объект ОС остается у организации и используется в производственной деятельности. Стоимость предмета залога установлена сторонами договора залога равной 650 000 руб., что соответствует сумме обязательства по договору займа.

Амортизация по объекту ОС начисляется линейным способом (методом), ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете составляет 7000 руб. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на конец каждого квартала. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли учитываются методом начисления.

 

Гражданско-правовые отношения

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

В силу залога кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации залогом обеспечивается обязательство заемщика по возврату предоставленного займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Такой залог возникает в силу договора о залоге с момента его заключения в простой письменной форме (п. 1 ст. 334.1, п. п. 1, 3 ст. 339 ГК РФ).

По условиям договора о залоге заложенное имущество оставлено у залогодателя, который обязан за свой счет застраховать указанное имущество от рисков утраты и повреждения на сумму не ниже размера обеспеченного залогом требования (что соответствует нормам п. 1 ст. 338, пп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ).

Страхование, обязанность которого вытекает из договора, не является обязательным в смысле ст. 935 ГК РФ (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

Страхование риска утраты (гибели) и повреждения имущества производится по договору имущественного страхования, в соответствии с которым страховая организация (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю (или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Информация о залоге, предоставленном в обеспечение исполнения обязательства заемщиком по договору займа, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На указанном счете отражается залоговая стоимость объекта ОС. При погашении обязательства по договору займа сумма обеспечения списывается со счета 009 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При предоставлении в залог объекта ОС не выполняются условия, предусмотренные п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для списания его стоимости с бухгалтерского учета (объект ОС фактически не выбывает и способен приносить организации экономические выгоды в будущем). Следовательно, стоимость предоставленного в залог объекта ОС не списывается с бухгалтерского учета.

По предоставленному в залог объекту ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01). Амортизация продолжает начисляться в общеустановленном порядке ежемесячно как 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Это следует из п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01.

Амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

Расходы на страхование предмета залога связаны с привлечением заемных средств по договору займа, которые для целей применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, являются дополнительными расходами по займу (п. 3 ПБУ 15/2008). Такие расходы учитываются в составе прочих расходов (п. 7, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99).

В отношении расходов по страхованию отметим следующее. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 в общем случае расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

На текущий момент к вопросу о выполнении условий признания расходов в отношении страховой премии (взноса), уплачиваемой по договору страхования, существует несколько подходов.

Порядок признания в расходах затрат в виде страховой премии нормативно не установлен. В связи с этим принятый в организации порядок учета расходов на страхование закрепляется в ее учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В данной консультации исходим из предположения, что согласно учетной политике организации уплаченная страховая премия рассматривается в качестве предоплаты за услуги страховщика.

Этот подход основан на том, что услуги оказываются страховщиком в течение всего периода страхования, то есть носят длящийся характер. В связи с этим на момент вступления в силу договора страхования условия признания расхода, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, в отношении страховой премии выполненными не считаются. Соответственно, уплаченная страховая премия расходом не признается, а учитывается в качестве предоплаты в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).

Данный подход нашел свое отражение в Толковании Р112 «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя» (Принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011, утверждено в итоговой редакции 30.06.2011 (далее — Толкование Р112)).

Произведенная предоплата признается расходом по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истекания периода страхования (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, п. п. 8, 11, 13 Толкования Р112). В этом случае в каждом отчетном периоде (то есть в рассматриваемой ситуации — ежеквартально) в составе расходов признается часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная исходя из общего срока действия договора страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций, согласно учетной политике организации, производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Вместе с тем отметим, что существуют и иные варианты учета уплаченной страховой премии:

— в качестве единовременного расхода;

— в составе расходов будущих периодов.

Налог на прибыль организаций

Перечень случаев, когда ОС исключаются из состава амортизируемого имущества, определен п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ. В данном перечне отсутствует предоставление объекта ОС в залог, в связи с чем по данному объекту ОС продолжает начисляться амортизация в общем порядке. Сумма амортизации включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

При применении метода начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации в соответствии с порядком, установленным в данном случае ст. 259.1 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Как было отмечено выше, страхование, обязанность которого вытекает из договора, не признается обязательным, то есть является добровольным. Расходы на добровольное страхование ОС производственного назначения включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации договор страхования заключен на девять месяцев, то есть на срок более одного отчетного периода.

При применении метода начисления расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату заключения договора залога (1 апреля)
Отражен залог объекта ОС 009   650 000 Договор о залоге
Ежемесячные записи, связанные с начислением амортизации
Начислена амортизация по переданному в залог объекту ОС 20

(25,

др.)

02 7000 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи, связанные со страхованием заложенного объекта ОС
1 апреля
Уплачена страховая премия 76-1 51 41 250 Выписка банка по расчетному счету
30 июня
Затраты по страхованию имущества за II квартал признаны прочими расходами

(41 250 / 275 x 91)

91-2 76-1 13 650 Страховой полис,

Бухгалтерская справка-расчет

30 сентября, 31 декабря
Затраты по страхованию имущества за III (IV) квартал признаны прочими расходами

(41 250 / 275 x 92)

91-2 76-1 13 800 Страховой полис,

Бухгалтерская справка-расчет

По окончании срока действия договора залога
Отражено прекращение залога   009 650 000 Договор о залоге

Е.Б.Ильина

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code