Как рассчитать и отразить сумму торгового сбора в отношении объекта стационарной торговой сети, если в течение квартала площадь объекта уменьшилась

Вся сумма торгового сбора уменьшает сумму налога на прибыль.

Организация, зарегистрированная в Юго-Западном административном округе (ЮЗАО) г. Москвы и состоящая на учете в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора, осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговли. Согласно инвентаризационным документам площадь торгового зала по состоянию на 01.01.2016 составляла 62,3 кв. м. В феврале 2016 г. организация продала часть помещения и согласно обновленным инвентаризационным и правоустанавливающим документам по состоянию на 24.02.2016 площадь торгового зала составила 42 кв. м.

Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

 

Торговый сбор

Организация, осуществляющая торговлю в г. Москве через объект стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, признается плательщиком торгового сбора (что следует из п. 1 ст. 410, п. 1 ст. 411, пп. 3 п. 2 ст. 413 Налогового кодекса РФ, ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе» (далее — Закон г. Москвы N 62)) <*>.

Торговый сбор относится к местным сборам (п. 4 ст. 12, п. 3 ст. 15 НК РФ).

Ставки торгового сбора на территории г. Москвы установлены ст. 2 Закона г. Москвы N 62 и зависят от вида торговой деятельности, размера торгового зала, а также от того, в каком административном округе расположен объект (что предусмотрено п. 2 ст. 410, ст. 415 НК РФ).

Периодом обложения торговым сбором является квартал (ст. 414 НК РФ).

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (п. 5 ст. 415, пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Как разъяснил Департамент экономической политики и развития г. Москвы, правоустанавливающими документами, являющимися основанием для определения физического показателя для расчета торгового сбора, могут быть договор купли-продажи, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) на основе возмездного и безвозмездного пользования и другие документы (п. 21 Письма Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.2015 N ДПР-20-2/1-161/15).

В рассматриваемой ситуации в течение I квартала 2016 г. произошло уменьшение площади торгового зала.

По разъяснениям ФНС России, при уменьшении величины физической характеристики по объекту осуществления торговли плательщик торгового сбора при исчислении суммы торгового сбора должен учитывать указанное изменение со следующего периода обложения (квартала) (п. 3.2 Письма от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@). Объясняется такая позиция нормой п. 1 ст. 412 НК РФ, согласно которой торговый сбор подлежит уплате при осуществлении плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала. А раз на полной торговой площади торговля в течение квартала велась, то торговый сбор должен исчисляться по значению большего физического показателя. И только со следующего квартала, когда площадь будет неизменна, торговый сбор будет исчисляться из меньшего значения площади.

Исчисление торгового сбора за каждый период обложения производится плательщиком самостоятельно по каждому объекту обложения сбором как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли. Уплата торгового сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. п. 1, 2 ст. 417 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физическим показателем является площадь торгового зала, ставка торгового сбора в отношении рассматриваемого объекта, расположенного в ЮЗАО г. Москвы, составляет 600 руб. за каждый квадратный метр площади, не превышающей 50 кв. м, и 50 руб. за каждый полный (неполный) квадратный метр площади свыше 50 кв. м в квартал (пп. «в» п. 2 ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы N 62).

Это фактически означает, что при расчете торгового сбора неполные метры торговой площади учитываются как полные (то есть 62,3 кв. м следует принять за 63 кв. м). Следовательно, в данном случае сумма торгового сбора за I квартал 2016 г. составит 30 650 руб. (600 руб. x 50 кв. м + 50 руб. x (63 кв. м — 50 кв. м)).

Налог на прибыль организаций

Сумма торгового сбора не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

На сумму торгового сбора, уплаченного в соответствии с законодательством г. Москвы, организация вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в бюджет г. Москвы. Уменьшить налог на прибыль можно на всю сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платежа) (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Положения п. 10 ст. 286 НК РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (абз. 2 п. 10 ст. 286 НК РФ).

В данном случае организация уменьшает налог на прибыль на всю сумму уплаченного торгового сбора <**>.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного торгового сбора нормативно не установлен, в связи с чем он определяется организацией и закрепляется в ее учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Торговый сбор, сумма которого уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет г. Москвы (т.е. приносит организации экономические выгоды в виде погашения ее обязательств перед бюджетом), учитывается в качестве актива. Это следует из п. 7.2, пп. «в» п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997).

В соответствии с Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355) (далее — Рекомендации) суммы подлежащего уплате (уплаченного) торгового сбора, которые, в соответствии с требованиями законодательства РФ, уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, относятся на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Информация о таких суммах торгового сбора раскрывается в пояснении к показателю «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах или (в случае существенности) отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль.

В Рекомендациях также указано, что в случае, если согласно законодательству РФ о налогах и сборах организация утратила право на уменьшение исчисленного за отчетные (налоговый) периоды налога на прибыль на сумму числящегося по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет по расчетам по налогу на прибыль) торгового сбора, указанная сумма торгового сбора относится на финансовые результаты отчетного периода.

При следовании разъяснениям, данным в Рекомендациях, необходимо иметь в виду, что отнесенный в дебет счета 68 (субсчет по расчетам по налогу на прибыль) торговый сбор до момента его принятия в уменьшение налога на прибыль целесообразно учитывать на этом субсчете обособленно, поскольку в бухгалтерском балансе начисленный торговый сбор не может уменьшать показатели расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и его следует показывать в составе активов отдельно.

При этом отдельная запись по уменьшению налога на прибыль на сумму торгового сбора не производится. В учете отражается только начисление налога на прибыль <***>.

В данной консультации исходим из предположения, что организация в своей учетной политике установила порядок, приведенный в Рекомендациях.

При этом в рассматриваемом случае вся сумма уплаченного торгового сбора уменьшает налог на прибыль (авансовый платеж). Следовательно, никаких дополнительных записей в отношении суммы начисленного торгового сбора организация не производит.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Заметим, что существуют также иные варианты учета сумм торгового сбора. Так, например, Минфин России в Письме от 24.07.2015 N 07-01-06/42799 высказал мнение о том, что суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. Подробнее об иных вариантах учета сумм торгового сбора см. в консультации Л.В. Гужелевой.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-тс «Расчеты по торговому сбору»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начисление торгового сбора
Начислен торговый сбор, уменьшающий налог на прибыль 68-пр 68-тс 30 650 Бухгалтерская справка
Уплата торгового сбора
Уплачен торговый сбор 68-тс 51 30 650 Выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Организация обязана встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора в порядке, установленном ст. 416 НК РФ. Постановка на учет осуществляется путем представления в налоговый орган (в данном случае — по месту нахождения помещения) соответствующего уведомления не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором, которой признается дата начала использования объекта для осуществления торговли. Это следует из совокупности норм, предусмотренных п. 2, абз. 2 п. 7 ст. 416, пп. 1 п. 2 ст. 412 НК РФ.

По вопросу постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора см. Письма ФНС России от 16.06.2015 N ГД-4-3/10382@ «О постановке на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговом органе в качестве плательщиков торгового сбора», Информацию ФНС России от 25.06.2015 «О подаче в электронном виде уведомления по торговому сбору».

Заметим, что ведение деятельности без постановки на учет может повлечь взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116, абз. 2 п. 2 ст. 416 НК РФ).

<**> Об отражении уменьшения суммы налога на прибыль на сумму торгового сбора в налоговой декларации см. Письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@, а также Практическое пособие по налогу на прибыль.

<***> Кроме того, для учета торгового сбора в составе активов, на наш взгляд, может быть использован, например, отдельный субсчет «Торговый сбор» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или отдельный субсчет «Торговый сбор» счета 09 «Отложенные налоговые активы».

В таком случае при зачете торгового сбора в уменьшение начисленного налога на прибыль производится запись по дебету счета 68 (субсчет по расчетам по налогу на прибыль) и кредиту счета 76 (09) (субсчет «Торговый сбор»).

Напомним, что применяемые организацией для целей бухгалтерского учета синтетические и аналитические счета фиксируются в рабочем плане счетов (являющемся частью учетной политики организации) (абз. 4 Инструкции по применению Плана счетов, п. 4 ПБУ 1/2008).

Л.В.Гужелева

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code