Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права

Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 100 000 руб.?

Вознаграждение правообладателя (юридического лица) по договору об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ составляет 70 000 руб. Расходы, связанные с государственной регистрацией перехода исключительного права на программу для ЭВМ, по договору несет приобретатель. Государственная регистрация перехода исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ произведена в месяце подачи документов на регистрацию. Программа для ЭВМ принята к учету и используется в производственной деятельности.

В бухгалтерском учете срок полезного использования программы для ЭВМ определен организацией исходя из ожидаемого срока ее использования, равного 48 месяцам. Начисление амортизации по нематериальным активам (НМА) производится линейным способом.

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

 

Гражданско-правовые отношения

По договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на программу для ЭВМ в полном объеме другой стороне (приобретателю) (п. 1 ст. 1234, п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ).

Переход исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ подлежит государственной регистрации в порядке, установленном ст. 1232 ГК РФ (п. 2 ст. 1234, п. 2 ст. 1232, п. 5 ст. 1262 ГК РФ).

При несоблюдении требования о государственной регистрации переход исключительного права по договору об отчуждении исключительного права считается несостоявшимся (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

Государственная пошлина

За государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ уплачивается государственная пошлина в размере 5000 руб. и дополнительно 2500 руб. за каждую предусмотренную договором программу для ЭВМ. За регистрацию в Реестре программ для ЭВМ сведений об изменении обладателя исключительного права на основании зарегистрированного договора и за публикацию указанных сведений в официальном бюллетене уплачивается государственная пошлина в размере 2600 руб. (пп. 4, 6 п. 1 ст. 333.30 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-приобретатель уплачивает государственные пошлины в общей сумме 10 100 руб. (5000 руб. + 2500 руб. + 2600 руб.).

Уплата государственной пошлины производится до подачи документов на регистрацию (пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Программа для ЭВМ, удовлетворяющая требованиям, предусмотренным п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, признается в учете приобретателя в качестве НМА (п. 4 ПБУ 14/2007).

НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, в которую в данном случае включается договорная цена исключительного права на использование программы для ЭВМ, а также суммы государственных пошлин, уплаченных организацией в связи с приобретением этого актива (п. п. 6, 7, абз. 2, 4 п. 8 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования, который определяется при принятии актива к бухгалтерскому учету (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). В данном случае срок полезного использования НМА определен исходя из ожидаемого срока его использования, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (использовать в производственной деятельности, направленной на получение дохода) (п. 26 ПБУ 14/2007).

При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива (п. 28, пп. «а» п. 29 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 33 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете исключительное право на программу для ЭВМ, используемую в течение срока свыше 12 месяцев, относится к НМА (пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ). При этом НМА стоимостью не более 100 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом, поскольку не удовлетворяют требованиям, приведенным в п. 1 ст. 256 НК РФ. Расходы на приобретение таких НМА включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде приобретения НМА (пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Суммы государственных пошлин, уплаченных в связи с приобретением зарегистрированной программы для ЭВМ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с различным порядком учета расходов на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ в бухгалтерском и налоговом учете в месяце перехода исключительного права на программу для ЭВМ к организации в учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете возникшие НВР и соответствующие ОНО будут ежемесячно уменьшаться (до полного погашения) (п. 18 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-гп «Расчеты по уплате госпошлин»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль»

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату уплаты государственной пошлины
Уплачена государственная пошлина 68-гп 51 10 100 Выписка банка по расчетному счету
В месяце государственной регистрации договора об отчуждении исключительного права
Сумма государственной пошлины включена в первоначальную стоимость НМА 08-5 68-гп 10 100 Договор об отчуждении исключительного права,

Бухгалтерская справка

Отражена задолженность перед правообладателем при приобретении НМА 08-5 60

(76)

70 000 Договор об отчуждении исключительного права
Принят к учету НМА

(70 000 + 10 100)

04 08-5 80 100 Карточка учета нематериальных активов
Перечислена правообладателю оплата по договору 60

(76)

51 70 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражено ОНО

(80 100 x 20%)

68-пр 77 16 020 Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету, в течение 48 месяцев
Начислена амортизация

(80 100 / 48)

20

(25

и др.)

05 1668,75 Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшено (погашено) ОНО

(1668,75 x 20%)

77 68-пр 333,75 Бухгалтерская справка-расчет

М.С.Радькова

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code