Как отразить в учете организации получение от страховой компании частичного возмещения ущерба (частичной стоимости ремонта застрахованного имущества) в связи с наступлением страхового случая

В результате страхового случая, возникшего при чрезвычайных обстоятельствах, застрахованному в пользу организации имуществу нанесен ущерб, в связи с чем организация произвела его ремонт. Договорная стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией, составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В следующем отчетном периоде страховой компанией принято решение о выплате страхового возмещения в размере 95 000 руб. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

 

Примечание. Описанный в консультации порядок применим также в отношении ущерба, причиненного застрахованному имуществу, полученному (переданному) в аренду, лизинг, находящемуся в залоге и т.п.

 

Гражданско-правовые отношения

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае страховщик выплачивает страхователю страховое возмещение в размере частичной стоимости ремонта имущества, поврежденного в результате наступления страхового случая.

Бухгалтерский учет

В общем случае затраты на ремонт имущества, используемого при осуществлении обычных видов деятельности, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Если же использование имущества не связано с осуществлением обычных видов деятельности, то затраты на ремонт признаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

В то же время затраты на ремонт имущества, проводимый в связи с возникновением чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), признаются прочими расходами организации (п. 13 ПБУ 10/99). В рассматриваемом случае ремонт производится в связи с наступлением страхового случая, который относится к чрезвычайным обстоятельствам. В связи с этим затраты на ремонт относятся к прочим расходам вне зависимости от вида использования имущества.

Затраты на ремонт имущества включаются в состав расходов в сумме, установленной договором подряда (без учета НДС, подлежащего налоговому вычету) (п. п. 6, 6.1, 14.1 ПБУ 10/99).

Расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, в том числе когда имеется уверенность в уменьшении экономических выгод. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива (абз. 4 п. 16 ПБУ 10/99).

В общем случае затраты на ремонт застрахованного имущества подлежат компенсации страховой компанией (полностью либо частично). В связи с этим, на наш взгляд, можно говорить о наличии неопределенности:

— в том, что по данной операции произойдет уменьшение экономических выгод;

— в сумме, в которой фактически произойдет такое уменьшение.

При наличии такого рода неопределенности следует руководствоваться принципом осмотрительности, т.е. большей готовностью к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов. С другой стороны, при этом нельзя допускать создания скрытых резервов. Это следует из п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Включение в состав расходов сумм, подлежащих впоследствии возмещению (компенсации), на наш взгляд, может рассматриваться в качестве создания скрытых резервов <*>. Отметим, что такая оценка является предметом профессионального суждения. В данной консультации исходим из того, что организация руководствуется именно таким подходом.

В этом случае сумма ущерба в виде затрат на ремонт имущества, покрываемая страховым возмещением, не признается расходом организации, а образует дебиторскую задолженность страховой компании на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, соответственно, при получении страхового возмещения указанная дебиторская задолженность погашается. При этом некомпенсируемые потери включаются в состав прочих расходов. Заметим, что аналогичный порядок учета расчетов со страховой организацией предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Вместе с тем отметим, что существует и иной вариант отражения операций, связанных с наступлением страхового случая, который описан в консультации Т.Е. Меликовской.

Отметим, что способ отражения операций по получению страхового возмещения может быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с вышеизложенным и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия на учет выполненных работ при условии, что работы приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Тот факт, что стоимость работ по ремонту частично компенсируется страховой компанией, не влияет на принятие НДС к вычету (п. 1 Письма ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@).

Подробнее о том, в какие сроки можно принять к вычету предъявленный подрядчиком НДС по приобретенным работам, см. Практическое пособие по НДС.

Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС применительно к п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также не является суммой, увеличивающей налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-07-11/50215.

Налог на прибыль организаций

В общем случае расходы на ремонт имущества, признаваемого основным средством (в том числе полученного в аренду), рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Расходы на ремонт имущества, не признаваемого амортизируемым, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 2 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В то же время в рассматриваемой ситуации расходы на ремонт понесены в результате наступления чрезвычайной ситуации. То есть они могут быть учтены в качестве затрат, связанных с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, в составе внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Напомним, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Дата признания прочих и внереализационных расходов в виде оплаты сторонним организациям выполненных работ определяется в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, как дата выставления документов, являющихся основанием для проведения расчетов (дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ).

При этом следует заметить, что расходы на ремонт имущества признаются вне зависимости от того, будут они компенсированы страховой компанией или нет (подробно данный вопрос рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль).

Страховое возмещение для целей налогообложения прибыли может рассматриваться в качестве суммы, полученной в возмещение ущерба, которая включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ. На это указано, например, в Письмах ФНС России от 15.11.2005 N 22-2-14/2096@, УФНС России по г. Москве от 28.09.2006 N 18-11/3/85458@, Постановлении ФАС Московского округа от 15.02.2012 N А40-52188/11-99-235. Указанный доход признается на дату принятия решения страховой компании о выплате этого возмещения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) <**>.

Применение ПБУ 18/02

Для целей налогообложения прибыли на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ признается расход в полной сумме затрат на ремонт пострадавшего в результате наступления страхового случая имущества. Это приводит к образованию в бухгалтерском учете постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения сумма указанного страхового возмещения учитывается для целей налогового учета в составе внереализационных доходов, при этом в бухгалтерском учете доход не признается. Кроме того, в бухгалтерском учете в состав расходов включаются затраты на ремонт в части, не покрытой страховым возмещением, которые не признаются для целей налогообложения прибыли. В результате этого в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Ремонт имущества в связи с наступлением страхового случая
Отражены затраты на ремонт застрахованного имущества 76-1 60 100 000 Договор страхования,

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Отражен ПНА

(100 000 x 20%)

68-пр 99 20 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС, предъявленный со стоимости ремонта 19 60 18 000 Счет-фактура
Предъявленный НДС принят к вычету 68-НДС 19 18 000 Счет-фактура
Произведены расчеты с подрядчиком 60 51 118 000 Выписка банка по расчетному счету
Принятие страховой компанией решения о выплате возмещения
Отражено ПНО с суммы страхового возмещения

(95 000 x 20%)

99 68-пр 19 000 Решение страховой компании о выплате страхового возмещения,

Бухгалтерская справка-расчет

Списана сумма ущерба, не компенсируемая страховым возмещением

(118 000 — 18 000 — 95 000)

91-2 76-1 5000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ПНО с суммы ущерба, не компенсируемой страховым возмещением

(5000 x 20%)

99 68-пр 1000 Бухгалтерская справка-расчет
Получение страхового возмещения
Получено страховое возмещение 51 76-1 95 000 Выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Такое понятие, как скрытый резерв, нормативно не закреплено. Например, Минфин России в отношении создания резервов по сомнительным долгам высказал мнение, что в случае, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты просроченной дебиторской задолженности, создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов (Письмо от 27.01.2012 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год»).

<**> В то же время в Письме Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656 разъясняется, что страховое возмещение учитывается на основании ч. 1 и 2 ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье. Таким образом, Минфин России не рассматривает страховое возмещение как сумму возмещения убытка, предусмотренную п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ и признаваемую в порядке, установленном пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Особого порядка признания таких доходов ст. 271 НК РФ не установлено. Однако исходя из общего принципа признания доходов при методе начисления, установленного п. 1 ст. 271 НК РФ, доход признается независимо от фактического поступления денежных средств. В связи с этим доход в виде страхового возмещения даже в случае его отнесения к доходам, прямо не предусмотренным ст. 250 НК РФ, признается в том периоде, когда он возникает, т.е., на наш взгляд, когда страховой компанией принято решение о выплате возмещения.

Т.Е.Меликовская

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code