Как отразить в учете организации приобретение увлажнителей воздуха

Организация в целях обеспечения оптимальных величин показателей микроклимата на рабочих местах приобрела 10 увлажнителей по цене 4602 руб. (в том числе НДС 702 руб.) за единицу. Приобретенные увлажнители переданы в кабинеты офиса.

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета объектами основных средств признаются активы первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено:

— доходы и расходы определяются метод начисления;

— материальные расходы, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, признаются в полной сумме на дату передачи имущества в эксплуатацию.

 

Трудовые отношения

Работодатель обязан обеспечивать условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда на каждом рабочем месте (ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 212 Трудового кодекса РФ).

Конкретные оптимальные и допустимые величины показателей микроклимата установлены разд. 5, 6 Санитарных правил и норм СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений», утвержденных Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В общем случае суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету при условии, что эти товары (работы, услуги) предназначены для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится на основании надлежаще оформленного счета-фактуры и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом увлажнителей воздуха, приобретаемых для осуществления оптимальных условий труда, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после его принятия к учету.

Бухгалтерский учет

Увлажнитель воздуха, имеющий срок полезного использования свыше 12 месяцев, удовлетворяет критериям его принятия на учет в качестве основного средства, приведенным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Однако в силу своей незначительной стоимости, не превышающей установленный организацией лимит отнесения имущества к основным средствам, приобретенные увлажнители воздуха учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Приобретенные увлажнители воздуха принимаются к учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение, без НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В общем случае затраты на приобретение МПЗ признаются расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99. При этом стоимость приобретенных МПЗ относится на затраты производства на дату передачи МПЗ в производство (эксплуатацию) (что следует из п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). В данном случае стоимость увлажнителей воздуха в момент их ввода в эксплуатацию (передачи в кабинеты офиса для использования по назначению) формирует управленческие расходы организации.

В целях обеспечения сохранности увлажнителей воздуха в эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусматривает отдельного счета для учета таких МПЗ, как активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью до 40 000 руб. Такие активы могут учитываться на счете 10 «Материалы», на отдельно выделенном субсчете, например 10-12 «Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью до 40 000 руб. на складе».

После передачи в эксплуатацию в целях обеспечения сохранности рассматриваемых МПЗ их стоимость может быть отражена за балансом, например на введенном организацией забалансовом счете 013 «Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью до 40 000 руб. в эксплуатации».

Напомним, что применяемые счета и субсчета фиксируются в рабочем плане счетов (являющемся частью учетной политики организации) (абз. 4 Инструкции по применению Плана счетов, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Бухгалтерские записи по приобретению увлажнителей воздуха и их передаче для использования по назначению производятся в соответствии с изложенным выше и Инструкцией по применению Плана счетов.

Налог на прибыль организаций

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

По мнению Минфина России, расходы на приобретение увлажнителей могут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. При этом в случае, если приобретенные увлажнители признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. ст. 256 — 257 НК РФ, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций через механизм амортизации (Письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359).

Для целей налогообложения прибыли имущество, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а стоимость не превышает 100 000 руб., не признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). По общему правилу затраты на приобретение такого имущества относятся к материальным расходам и признаются в полной сумме на дату передачи имущества в эксплуатацию в соответствии с принятой в организации учетной политикой признания таких расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, в данном случае затраты на приобретение увлажнителей, не признаваемых амортизируемым имуществом, в соответствии с учетной политикой в полной сумме относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на дату их передачи в эксплуатацию.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражены расходы на приобретение увлажнителей воздуха

((4602 — 702) x 10)

10-12 60 39 000 Отгрузочные документы поставщика,

Приходный ордер

Отражен НДС по приобретенным увлажнителям воздуха

(702 x 10)

19 60 7020 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом увлажнителей воздуха 68 19 7020 Счет-фактура
Перечислена продавцу оплата увлажнителей воздуха 60 51 46 020 Выписка банка по расчетному счету
Стоимость увлажнителей воздуха, переданных в эксплуатацию, учтена в расходах по обычным видам деятельности 26

(44)

10-12 39 000 Требование-накладная
Стоимость увлажнителей воздуха, переданных в эксплуатацию, учтена за балансом 013   39 000 Бухгалтерская справка

Л.В.Гужелева

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code