Как отражается в учете организации (ООО), применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», получение в качестве вклада в уставный капитал сырья

Номинальная стоимость доли участника (юридического лица) составляет 120 000 руб., что соответствует денежной оценке вклада участника (сырья), определенной независимым оценщиком (без НДС) и согласованной участниками ООО. По данным налогового учета передающей стороны стоимость сырья равна 90 000 руб. Восстановленная сумма НДС, указанная учредителем в документе, которым оформлена передача сырья, составляет 16 200 руб. Данная сумма НДС не является вкладом в уставный капитал ООО. Передача сырья в оплату доли участника в уставном капитале ООО произведена после регистрации ООО.

 

Гражданско-правовые отношения

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).

Оплата доли участника в уставном капитале ООО может осуществляться в том числе имуществом (п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату доли, проводится независимым оценщиком. При этом участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Отметим, что срок полной оплаты доли в уставном капитале не может превышать четырех месяцев с момента государственной регистрации общества (абз. 1 п. 1 ст. 16 Закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

На дату государственной регистрации ООО в бухгалтерском учете организации отражается задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал ООО, которая погашается при получении от него имущества в счет оплаты доли.

Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признается доходом для целей бухгалтерского учета (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В данном случае в оплату доли в уставном капитале ООО от участника получено сырье, которое принимается к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, определяемой исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации (п. п. 2, 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с требованиями абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал, кроме стоимости передаваемого имущества указывается сумма НДС, восстановленного учредителем. В общем случае данную сумму получающая сторона вправе принять к вычету.

Порядок отражения в бухгалтерском учете НДС, восстановленного передающей стороной и указанного в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал, разъяснен в Письме Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год». Минфин России рекомендует указанный НДС относить на увеличение добавочного капитала, т.е. отражать в учете в том же порядке, что и эмиссионный доход.

Однако в рассматриваемой ситуации организация применяет УСН и не является плательщиком НДС, следовательно, не может воспользоваться правом на вычет суммы восстановленного НДС, указанной передающей стороной. Это следует из совокупности норм п. 2 ст. 346.11, ст. ст. 171, 172 НК РФ.

То есть переданная сумма НДС не может принести организации какие-либо экономические выгоды в будущем, в частности, в виде погашения обязательства перед бюджетом (при вычете НДС) или получения денежных средств (при возврате НДС из бюджета). Следовательно, полученное право на вычет НДС не признается активом организации применительно к п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Соответственно, увеличения добавочного капитала при передаче участником восстановленного НДС также не возникает. В связи с этим считаем, что организация, применяющая УСН, не отражает в учете восстановленную и переданную участником сумму НДС.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Стоимость сырья, полученного в качестве вклада в уставный капитал, а также сумма НДС, указанная учредителем в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов (пп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Организация, применяющая УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вопрос о возможности включения в расходы для целей налогообложения стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, является спорным.

По разъяснениям Минфина России, приведенным в отношении полученных в качестве вклада объектов основных средств (ОС), такие объекты ОС не могут считаться оплаченными, поскольку организация не несет никаких связанных с их получением затрат. В связи с этим стоимость таких ОС в расходах не учитывается. Разъяснения Минфина России, а также правоприменительную практику по данному вопросу см. в Практическом пособии по УСН. Такие выводы со стороны контролирующих органов, на наш взгляд, могут быть применимы и в отношении иного имущества, в частности сырья.

По нашему мнению, такая точка зрения небесспорна. Ведь при получении имущества от участника общества погашается его обязательство по оплате его части уставного капитала. В связи с этим внесенное имущество применительно к п. 2 ст. 346.17 НК РФ можно признать оплаченным. В таком случае стоимость полученного сырья может быть признана в составе материальных расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если организация решит относить на расходы стоимость сырья, то возникает вопрос об определении его стоимости, поскольку гл. 26.2 НК РФ не содержит специальных норм, регулирующих данный вопрос. Минфин России считает возможным применение организациями, находящимися на УСН, отдельных положений гл. 25 НК РФ, в частности ст. 277 НК РФ (это следует из Письма от 04.10.2002 N 04-00-11). В связи с этим, по нашему мнению, в таком случае стоимость полученного имущества может определяться по правилам ст. 277 НК РФ исходя из данных налогового учета передающей стороны.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, если организация примет решение учесть стоимость полученного сырья в составе расходов, правомерность этого, вероятно, придется доказывать в судебном порядке.

Заметим, что независимо от решения, принятого организацией, в отношении учета стоимости полученного сырья в расходах для целей налогообложения сумма НДС, восстановленная и передаваемая участником при внесении вклада в уставный капитал, не учитывается в составе расходов, поскольку такой вид расхода не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При государственной регистрации ООО
Отражена задолженность участника по оплате доли в уставном капитале ООО 75-1 80 120 000 Договор об учреждении ООО,

Решение участников об оценке неденежного вклада,

Свидетельство о государственной регистрации ООО

При получении сырья
Принято к учету сырье, полученное от участника в качестве вклада в уставный капитал 10-1 75-1 120 000 Акт приемки-передачи имущества,

Приходный ордер

А.В.Илюшечкин

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code