Как отразить в учете организации начисление и выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику

Согласно представленному 09.02.2016 листку нетрудоспособности работник был нетрудоспособен вследствие заболевания восемь календарных дней (с 01.02.2016 по 08.02.2016).

Работник занят в основной хозяйственной деятельности организации. Сумма выплат в пользу работника, учитываемая при определении среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составила: за 2014 г. — 900 600 руб., за 2015 г. — 936 300 руб. Страховой стаж работника, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет более восьми лет. Сумма пособия перечислена на банковский счет работника одновременно с заработной платой, начисленной за первую половину февраля.

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

 

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по временной нетрудоспособности

В случае утраты работниками трудоспособности вследствие заболевания осуществляется их обеспечение пособием по временной нетрудоспособности, которое выплачивает работодатель. Размеры и условия выплаты пособия установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) (ст. 183 Трудового кодекса РФ, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по установленной форме (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Листок нетрудоспособности выдается на весь период временной нетрудоспособности, включая праздничные и выходные дни (п. п. 14, 19 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н).

Организация (работодатель) назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с листком нетрудоспособности. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

На сумму выплачиваемого работнику пособия (за исключением суммы, выплаченной за счет средств организации в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ) уменьшается сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1, 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее — Положение)).

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения).

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения).

В 2014 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляла 624 000 руб., а в 2015 г. — 670 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.», п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г.»).

В данном случае фактический заработок работника за расчетный период (900 600 руб. за 2014 г. и 936 300 руб. за 2015 г.) превышает вышеуказанные предельные величины. Следовательно, для целей исчисления среднего заработка за расчетный период принимаются следующие суммы: за 2014 г. — 624 000 руб., за 2015 г. — 670 000 руб.

Во всех случаях для исчисления пособий по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). В данном случае средний дневной заработок работника равен 1772,60 руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) / 730 дн.).

Поскольку страховой стаж работника составляет более восьми лет, размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка (ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Таким образом, дневное пособие составляет 1772,60 руб. (1772,60 руб. x 100%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (включая выходные и праздничные дни) (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения). Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности составит 14 180,80 руб. (1772,60 руб. x 8 дн.).

В рассматриваемой ситуации период нетрудоспособности работника составил восемь дней. Следовательно, исходя из п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации, равна 5317,80 руб. (1772,60 руб. x 3 дн.), а за счет средств бюджета ФСС РФ — 8863 руб. (1772,60 руб. x 5 дн.).

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности на дату ее начисления работнику (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств бюджета ФСС РФ, расходом организации не является (применительно к п. 2 ПБУ 10/99) и относится на расчеты с ФСС РФ.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход работника в виде пособия по временной нетрудоспособности является объектом налогообложения по НДФЛ и формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Организация, выплачивающая доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить НДФЛ, удержать его непосредственно из доходов работника при их фактической выплате и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности не является оплатой труда, в связи с этим положения п. 2 ст. 223 НК РФ к пособиям по временной нетрудоспособности не применяются. Следовательно, днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты пособия работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Дополнительно см. Письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406, ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/19079О.

При выплате работнику дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности организация (налоговый агент) обязана перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата пособия (п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, в данном случае НДФЛ, удержанный при выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности, организация обязана перечислить в бюджет не позднее 29.02.2016.

Налог на прибыль организаций

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанный расход признается в периоде начисления пособия (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитывается, так как не выполняется условие абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ (в данной сумме организация затрат не несет).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В течение 10 календарных дней со дня представления листка нетрудоспособности
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации 20

(26,

44

и др.)

70 5317,80 Листок нетрудоспособности,

Расчетная ведомость

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ 69-1 70 8863 Листок нетрудоспособности,

Расчетная ведомость

При выплате пособия по временной нетрудоспособности
Удержан НДФЛ с суммы выплачиваемого пособия

(14 180,80 x 13%) <*>

70 68 1844 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)

(14 180,80 — 1844)

70 51 12 336,80 Выписка банка по расчетному счету
Не позднее 29.02.2016
Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ 68 51 1844 Выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.

М.С.Радькова

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code